（高职)12-202001 单位会计资产2 （六版）ppt课件.pptx

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1、12-202001 单位会计资产单位会计资产2 （六版）（六版）第四节第四节 投投 资资 一、投资的管理一、投资的管理 （一）投资的分类（一）投资的分类 投资投资: :指事业单位按规定以货币资金、实物资产、无指事业单位按规定以货币资金、实物资产、无形资产等方式形成的债权或股权投资。形资产等方式形成的债权或股权投资。 投资分为投资分为短期投资短期投资和和长期投资长期投资 长期投资分为长期投资分为长期债券投资长期债券投资和和长期股权投资长期股权投资 （二）投资的管理（二）投资的管理 （1 1）按照规定程序报批按照规定程序报批 （2 2）按规定进行资产评估按规定进行资产评估 （3 3）不得影响事业活

2、动开展不得影响事业活动开展 （4 4）资产国有性质不变资产国有性质不变 （5 5）坚持投资回报原则坚持投资回报原则 政府政府会计（六版）会计（六版） 二、短期投资二、短期投资 （一）短期投资的管理（一）短期投资的管理 短期投资在取得时，应当按照实际成本（包括购买价款短期投资在取得时，应当按照实际成本（包括购买价款和相关税费）作为初始投资成本和相关税费）作为初始投资成本 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当于收到时应当于收到时冲减短期投资成本冲减短期投资成本 期末短期投资应当按照账面余额计量期末短期投资应当按照账面余额计量 短期投资

3、持有期间的利息，于短期投资持有期间的利息，于实际收到实际收到时确认为投资收时确认为投资收益益 按规定出售或到期收回短期投资，将收到的价款扣除短按规定出售或到期收回短期投资，将收到的价款扣除短期投资账面余额和相关税费后的差额计入期投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益投资损益 政府政府会计（六版）会计（六版） （二）短期投资的核算（二）短期投资的核算 设置设置账户：账户：“短期投资短期投资”账户账户 主要账务处理主要账务处理： （1 1）取得短期投资。）取得短期投资。按照确定的投资成本，借记按照确定的投资成本，借记“短期短期投资投资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。收

4、到收到支付价款中包含支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记的已到付息期但尚未领取的利息，借记“银行存款银行存款”账户，贷账户，贷记记“短期投资短期投资”账户本。账户本。 （2 2）收到短期投资持有期间的利息。）收到短期投资持有期间的利息。按照实际收到的金按照实际收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户。账户。 （3 3）出售短期投资或到期收回短期投资本息。）出售短期投资或到期收回短期投资本息。按照实际按照实际收到的金额，借记收到的金额，借记“银行存款银行存款”账户，按照出售或收回短期投账户，按照出售或收回短期投资的账面余额，贷记资的账面

5、余额，贷记“短期投资短期投资”账户，按照其差额，借记或账户，按照其差额，借记或贷记贷记“投资收益投资收益”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例12-2012-20】掌握掌握“短期投资短期投资”账户的使用账户的使用 三、长期债券投资三、长期债券投资 （一）长期债券投资的管理（一）长期债券投资的管理 （1 1）初始投资成本）初始投资成本。在取得时按照实际成本作为初始投资在取得时按照实际成本作为初始投资成本。实际支付价款中包含的已到付息期，但尚未领取的债券成本。实际支付价款中包含的已到付息期，但尚未领取的债券利息，确认为应收利息利息，确认

6、为应收利息 （2 2）持有期间的利息收入）持有期间的利息收入。持有期间，按期以票面金额与持有期间，按期以票面金额与票面利率计算确认利息收入。对于票面利率计算确认利息收入。对于分期付息、到期一次还本分期付息、到期一次还本的的长期债券投资，计算的应收未收利息确认为应收利息，计入投长期债券投资，计算的应收未收利息确认为应收利息，计入投资收益；对于资收益；对于到期一次还本付息到期一次还本付息的长期债券投资，计算确定的的长期债券投资，计算确定的应收未收利息计入投资收益，并增加长期债券投资账面余额应收未收利息计入投资收益，并增加长期债券投资账面余额 （3 3）出售或到期收回投资）出售或到期收回投资。出售或

7、到期收回长期债券投资出售或到期收回长期债券投资，应当将实际收到的价款扣除长期债券投资账面余额和相关税，应当将实际收到的价款扣除长期债券投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。费后的差额计入投资损益。 政府政府会计（六版）会计（六版） （二）长期债券投资的核算（二）长期债券投资的核算 设置设置账户：账户：“长期债券投资长期债券投资”账户账户 注意：注意：设置设置“成本成本”和和“应计利息应计利息”明细明细账户账户 主要账务处理主要账务处理： （1 1）取得长期债券投资。）取得长期债券投资。按照确定的投资成本，借记按照确定的投资成本，借记“长期债券投资长期债券投资- -成本）成本）”账户，支付

8、价款中包含已到付息期，账户，支付价款中包含已到付息期，但尚未领取的利息，借记但尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”账户，按照实际支付金账户，按照实际支付金额，贷记额，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 （2 2）收到支付价款中包含的已到付息期，但尚未领取的利）收到支付价款中包含的已到付息期，但尚未领取的利息。息。借借“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收利息应收利息”账户。账户。 （3 3）长期债券投资持有期间，按期以债券票面金额与票面）长期债券投资持有期间，按期以债券票面金额与票面利率计算确认利息收入。利率计算确认利息收入。如为分期付息、到期一次还本的债券如为分期付息、到期

9、一次还本的债券投资，借记投资，借记“应收利息应收利息”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户；如为账户；如为到期一次还本付息的债券投资，借记到期一次还本付息的债券投资，借记“长期债券投资本长期债券投资本- -应计应计利息利息”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户；账户；政府政府会计（六版）会计（六版） （4 4）收到分期支付的利息。）收到分期支付的利息。按照实际收到的金额，借记按照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“应收利息应收利息”账户。账户。 （5 5）到期收回长期债券投资。）到期收回长期债券投资。按照实际收到的金额，借按照实际收到的金额，借记记

10、“银行存款银行存款”账户，按照长期债券投资的账面余额，贷记账户，按照长期债券投资的账面余额，贷记“长期债券投资长期债券投资”账户，按照相关应收利息金额，贷记账户，按照相关应收利息金额，贷记“应收利应收利息息”账户，按照其差额，贷记账户，按照其差额，贷记“投资收益投资收益”账户。账户。 （6 6）对外出售长期债券投资。）对外出售长期债券投资。按照实际收到的金额，借按照实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”账户，按照长期债券投资的账面余额，贷记账户，按照长期债券投资的账面余额，贷记“长期债券投资长期债券投资”账户，按照已记入账户，按照已记入“应收利息应收利息”账户但尚未收账户但尚未收取的金额，

11、贷记取的金额，贷记“应收利息应收利息”账户，按照其差额，贷记或借记账户，按照其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例12-2112-21】掌握掌握“长期债券投资长期债券投资”账户的使用账户的使用 四、长期股权投资四、长期股权投资 （一）长期股权投资的管理（一）长期股权投资的管理 1 1长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本（教材（教材211-212211-212页说明）页说明） 取得时按照取得时按照实际成本实际成本作为初始投资成本。作为初始投资成本。 （1 1）以支付现金取得以支付现金

12、取得 （2 2）以现金以外的其他资产置换取得以现金以外的其他资产置换取得 （3 3）接受捐赠接受捐赠 （4 4）无偿调入。无偿调入。 2 2长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 （1 1）成本法。）成本法。指投资按照初始投资成本计量的方法。指投资按照初始投资成本计量的方法。 （2 2）权益法。）权益法。指投资最初以投资成本计量，以后根据投指投资最初以投资成本计量，以后根据投资单位在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的资单位在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的账面余额进行调整的方法。账面余额进行调整的方法。政府政府会计（六版）会计（六版） 3 3权益法下会计核算原则

13、权益法下会计核算原则（教材（教材212212页说明）页说明） （1 1）取得长期股权投资后，被投资单位所有者权益变动的）取得长期股权投资后，被投资单位所有者权益变动的核算规定：核算规定： 应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 被投资单位宣告分派现金股利计算应享有的份额被投资单位宣告分派现金股利计算应享有的份额 享有享有被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额变动的份额 （2 2）被投资单位发生的净亏损）被投资单位发生的净亏损 （3 3）报经批准处置长期股权投资）报经批准处置长期股权投资

14、 注意：注意：采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有的份额计入净资产的，处置利润分配以外的所有者权益变动而将应享有的份额计入净资产的，处置该项投资时，还应当将原计入净资产的相应部分转入当期投资损益。该项投资时，还应当将原计入净资产的相应部分转入当期投资损益。 政府政府会计（六版）会计（六版） （二）长期股权投资的核算账户（二）长期股权投资的核算账户 设置设置账户：账户：“长期股权投资长期股权投资” 按照被投资单位和长期股权投资取得方式等分户进按照被投资单位和长期股权投资取得方式等分户进 行明

15、细核算。行明细核算。 采用权益法核算的，还应按采用权益法核算的，还应按“成本成本”“”“损益调整损益调整” “ “其他权益变动其他权益变动”分户进行明细核算。分户进行明细核算。 （三）长期股权投资主要账务处理（三）长期股权投资主要账务处理 1 1取得长期股权投资的核算取得长期股权投资的核算（教材（教材213213页说明）页说明） （1 1）以现金取得的长期股权投资。以现金取得的长期股权投资。 （2 2）以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资。以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资。 （3 3）以未入账的无形资产取得的长期股权投资以未入账的无形资产取得的长期股权投资 （4 4）接受捐赠的

16、长期股权投资。接受捐赠的长期股权投资。 （5 5）无偿调入的长期股权投资。无偿调入的长期股权投资。政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例12-2212-22】掌握掌握“长期股权投资长期股权投资”账户的使用账户的使用 2 2长期股权投资持有期间的核算长期股权投资持有期间的核算 （1 1）采用成本法核算。）采用成本法核算。 被投资单位宣告发放现金股利。按应收金额，借记被投资单位宣告发放现金股利。按应收金额，借记“ “ 应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户。账户。 收到现金股利。按实收金额，借记收到现金股利。按实收金额，借记“银

17、行存款银行存款”等账等账 户，贷记户，贷记“应收股利应收股利”账户。账户。 （2 2）采用权益法核算）采用权益法核算 被投资单位实现净利润或发生净亏损。按享有的净利被投资单位实现净利润或发生净亏损。按享有的净利润份额，借记润份额，借记“长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整”账户，贷记账户，贷记“投资投资收益收益”账户；账户； 按分担的净亏损份额，借记按分担的净亏损份额，借记“投资收益投资收益”账户，贷记账户，贷记“长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整”账户。账户。 注意：注意：“长期股权投资长期股权投资”账户的账面余额减记至零为限。发生亏损账户的账面余额减记至零为限。发生亏损的被投

18、资单位以后年度又实现净利润的，按照收益分享额弥补未确认的亏的被投资单位以后年度又实现净利润的，按照收益分享额弥补未确认的亏损分担额等后的金额，借记损分担额等后的金额，借记“长期股权投长期股权投资资-损益调整损益调整”账户，贷记账户，贷记“投投资收益资收益”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 被投资单位宣告分派现金股利或利润。按享有的份额被投资单位宣告分派现金股利或利润。按享有的份额，借记，借记“应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整”账户。账户。 被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权

19、益变动。按享有或分担的份额，借记或贷记益变动。按享有或分担的份额，借记或贷记“权益法调整权益法调整”账账户，贷记或借记户，贷记或借记“长期股权投资长期股权投资-其他权益变动其他权益变动”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例12-2312-23】掌握掌握“长期股权投资长期股权投资”账户的使用账户的使用 3 3处置长期股权投资处置长期股权投资（教材（教材215-216215-216说明）说明） （1 1）出售（转让）长期股权投资）出售（转让）长期股权投资 处置以现金取得的长期股权投资处置以现金取得的长期股权投资 处置以现金以外的其他资产

20、取得的长期股权投资处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资 （2 2）核销长期股权投资）核销长期股权投资 （3 3）结转）结转“权益法调整权益法调整”政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例12-2412-24】注意：应缴财政款与投资收益的核算区别注意：应缴财政款与投资收益的核算区别结转结转“权益法调整权益法调整”的核算的核算第五节第五节 固定资产固定资产 一、固定资产的管理一、固定资产的管理 （一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 固定资产固定资产：指指单位为满足自身开展业务活动或其他活单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限

21、超过动需要而控制的，使用年限超过1 1年（不含年（不含1 1年）、单位价值在年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，如房屋及构筑物、专用设备等。，如房屋及构筑物、专用设备等。 注意：注意：单位价值虽未达到规定标准，但使用年限超过单位价值虽未达到规定标准，但使用年限超过1 1年（不含年（不含1 1年）年）的大批同类物资，如图书等，确认为固定资产的大批同类物资，如图书等，确认为固定资产 公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、专项资产不属于固定资公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、专项资产不属于固定资产的核算

22、范围产的核算范围 （二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 （1 1）房屋及构筑物房屋及构筑物 （2 2）通用设备通用设备 （3 3）专用设备专用设备 （4 4）文物和陈列品文物和陈列品 （5 5）图书、档案图书、档案 （6 6）家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物政府政府会计（六版）会计（六版） （三）固定资产的确认（三）固定资产的确认 1 1固定资产的确认条件固定资产的确认条件 （同时满足同时满足） （1 1）固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入单位；很可能流入单位； （2 2）固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。

23、固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。 2 2固定资产的确认时点固定资产的确认时点 （1 1）不需安装的不需安装的-验收合格时确认；验收合格时确认； （2 2）需要安装的需要安装的-安装完成交付使用时确认；安装完成交付使用时确认； （3 3）经过建造的经过建造的-建造完成交付使用时确认。建造完成交付使用时确认。 政府政府会计（六版）会计（六版） （四）固定资产的初始计量（四）固定资产的初始计量（教材（教材217-218217-218页说明）页说明） 固定资产取得时应当按照固定资产取得时应当按照成本成本进行初始计量。成本又称进行初始计量。成本又称固定资产的固定资产的原始价值或原值原始价值或原值。

24、 （1 1）外购的固定资产。外购的固定资产。 （2 2）自行建造的固定资产。自行建造的固定资产。 （3 3）置换取得的固定资产。置换取得的固定资产。 （4 4）接受捐赠的固定资产。接受捐赠的固定资产。 （5 5）无偿调入的固定资产。无偿调入的固定资产。 （6 6）盘盈的固定资产。盘盈的固定资产。 （7 7）融资租赁取得的固定资产。融资租赁取得的固定资产。政府政府会计（六版）会计（六版） 二、二、固定资产取得（增加）的核算固定资产取得（增加）的核算 （一）（一）设置设置账户：账户：“固定资产固定资产” 注意：注意：“固定资产：明细账户的设置固定资产：明细账户的设置 “ “固定资产固定资产”账户使

25、用注意事项账户使用注意事项 （1 1）购入需要安装的固定资产，先通过）购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程在建工程”账户账户核算，安装完毕交付使用时再转入核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产固定资产”账户核算。账户核算。 （2 2）以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过）以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过“固定资产固定资产”账户核算，应当设置备查簿进行登记。账户核算，应当设置备查簿进行登记。 （3 3）采用融资租入方式取得的固定资产，通过）采用融资租入方式取得的固定资产，通过“固定资产固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产”账户核算。账户核算。 （4 4）经批准

26、在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产）经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过，通过“固定资产固定资产-境外土地境外土地”账户核算。账户核算。政府政府会计（六版）会计（六版） （二）固定资产取得主要账务处理（二）固定资产取得主要账务处理（教材（教材219219页说明）页说明） 固定资产在取得时按照成本进行初始计量固定资产在取得时按照成本进行初始计量 （1 1）购入的固定资产）购入的固定资产 购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 购入固定资产扣留质量保证金购入固定资产扣留质量保证金 （2 2）自行建造的固定资产）自行建造的固定

27、资产 （3 3）融资租赁取得的固定资产）融资租赁取得的固定资产 （4 4）跨年度分期付款购入固定资产）跨年度分期付款购入固定资产 （5 5）接受捐赠的固定资产）接受捐赠的固定资产 （7 7）置换取得的固定资产）置换取得的固定资产政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例12-2512-25】掌握掌握“固定资产固定资产”账户的使用账户的使用 三三、固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 （一）折旧的管理一）折旧的管理 折旧折旧：指在固定资产的预计使用年限内，按照指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应折旧金额进行的系统分摊。确定的方法对应折旧金额进

28、行的系统分摊。 折旧范围：折旧范围：下列固定资产不计提折旧：下列固定资产不计提折旧： （1 1）文物及陈列品（）文物及陈列品（2 2）动植物）动植物 （3 3）图书、档案）图书、档案 （4 4）单独计价入账的土地）单独计价入账的土地 （5 5）以名义金额入账的固定资产）以名义金额入账的固定资产 折旧方法：折旧方法： （1 1）年限平均法年限平均法 （2 2）工作量法工作量法 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例12-2612-26】 【例例12-2712-27】掌握折旧率、折旧额的计算方法掌握折旧率、折旧额的计算方法 折旧年限折旧年限 根据相关规

29、定及固定资产的性质和使用情况，合理确定固根据相关规定及固定资产的性质和使用情况，合理确定固 定资产的折旧年限定资产的折旧年限 折旧年限一经确定，不得随意变更折旧年限一经确定，不得随意变更 折旧年限由财政部规定折旧年限由财政部规定（详见政府会计准则第详见政府会计准则第3 3号号 固定资产应用指南固定资产应用指南） 折旧计提时点折旧计提时点固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折固定资产提足折旧后，

30、无论能否继续使用，均不再计提折旧；可以继续使用的，但应规范实物管理旧；可以继续使用的，但应规范实物管理 提前报废的固定资产，也不再补提折旧提前报废的固定资产，也不再补提折旧 政府政府会计（六版）会计（六版） （二）折旧的核算（二）折旧的核算 设置设置账户：账户：“固定资产累计折旧固定资产累计折旧” 注：注：按照所对应固定资产的明细分类进行明细核算按照所对应固定资产的明细分类进行明细核算 主要账务处理主要账务处理 （1 1）按月计提固定资产折旧。）按月计提固定资产折旧。按照应计提折旧金额，借按照应计提折旧金额，借记记“业务活动费用业务活动费用”“”“单位管理费用单位管理费用”“”“经营费用经营费

31、用” ” 等账户等账户，贷记，贷记“固定资产累计折旧固定资产累计折旧”账户。账户。 （2 2）经批准处置或处理固定资产）经批准处置或处理固定资产。按照所处置或处理固按照所处置或处理固定资产的账面价值，借记定资产的账面价值，借记“资产处置费用资产处置费用”“”“无偿调拨净资产无偿调拨净资产”“”“待处理财产损溢待处理财产损溢”等账户，按照已计提折旧，借记等账户，按照已计提折旧，借记“固定固定资产累计折旧资产累计折旧”账户，按照固定资产的账面余额，贷记账户，按照固定资产的账面余额，贷记“固定固定资产资产”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【

32、例例12-2812-28】 掌握掌握“固定资产累计折旧固定资产累计折旧”账户的使用账户的使用 四、固定资产后续支出的核算四、固定资产后续支出的核算 （一）符合固定资产确认条件的后续支出（一）符合固定资产确认条件的后续支出 通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时，通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时，将将固定资固定资产的账面价值，产的账面价值，转入转入“在建工程在建工程”账户账户 为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，借记建、扩建等后续支出，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“财政拨财政拨款收入款收入”“”

33、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”“”“银行存款银行存款”等账户。等账户。 固定资产改建、扩建等完成交付使用时，按照在建工程固定资产改建、扩建等完成交付使用时，按照在建工程成本，借记成本，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。 （二）不符合固定资产确认条件的后续支出（二）不符合固定资产确认条件的后续支出 为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，借记为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，借记“业务活动费用业务活动费用”“”“单位管理费用单位管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“财政拨款财政拨款收入收入”“”“零余额账户用款额度零余额账户用款额度

34、”等账户。等账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 五、固定资产处置（减少）的核算五、固定资产处置（减少）的核算 （1 1）出售、转让固定资产）出售、转让固定资产 按照被出售、转让固定资产的账面价值，借记按照被出售、转让固定资产的账面价值，借记“资产处资产处置费用置费用”账户，按照已计提的折旧，借记账户，按照已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧固定资产累计折旧”账户，按照固定资产账面余额，贷记账户，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产固定资产”账户；同账户；同时，按照收到的价款，借记时，按照收到的价款，借记“银行存款银行存款”等账户，按照处置过等账户，按照处置过程中发生的相关费用，贷记程中发

35、生的相关费用，贷记“银行存款银行存款”等账户，按照其差额等账户，按照其差额，贷记，贷记“应缴财政款应缴财政款”账户。账户。 （2 2）对外捐赠固定资产）对外捐赠固定资产 按照已计提的折旧，借记按照已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧固定资产累计折旧”账户，账户，按照账面余额，贷记按照账面余额，贷记“固定资产固定资产”账户，按照发生的归属于捐账户，按照发生的归属于捐出方的相关费用，贷记出方的相关费用，贷记“银行存款银行存款”等账户，按照其差额，借等账户，按照其差额，借记记“资产处置费用资产处置费用”账户。账户。政府政府会计（六版）会计（六版） （3 3）无偿调出固定资产）无偿调出固定资产 按照已

36、计提的折旧，借记按照已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧固定资产累计折旧”账户，账户，按照被处置固定资产账面余额，贷记按照被处置固定资产账面余额，贷记“固定资产固定资产”账户，按照账户，按照其差额，借记其差额，借记“无偿调拨净资产无偿调拨净资产”账户；同时，按照无偿调出账户；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用资产处置费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例12-2912-29】 注意：资产处置费用、无偿调拨净资

37、产的核算注意：资产处置费用、无偿调拨净资产的核算 六、盘点盈亏和毁损报废的核算六、盘点盈亏和毁损报废的核算 固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。理。 （1 1）盘盈的固定资产）盘盈的固定资产 按照确定的入账成本，借记按照确定的入账成本，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。 （2 2）盘亏、毁损或报废的固定资产）盘亏、毁损或报废的固定资产 按照固定资产的账面价值，借记按照固定资产

38、的账面价值，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户，按照已计提折旧，借记户，按照已计提折旧，借记“固定资产累计折旧固定资产累计折旧”账户，按照账户，按照固定资产的账面余额，贷记固定资产的账面余额，贷记“固定资产固定资产”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例12-3012-30】 注意：通过注意：通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算账户核算第六节第六节 在建工程在建工程 一、工程物资一、工程物资 （一）工程物资的管理（一）工程物资的管理 工程物资是指单位为在建工程建设而储备的各种物资，工程物资是指单位为在建工程建设而储备的

39、各种物资， 包括工程用材料、设备等。包括工程用材料、设备等。 工程物资成本的初始计量工程物资成本的初始计量 参照库存物品成本的初始计量方法。参照库存物品成本的初始计量方法。 发出工程物资成本的计量发出工程物资成本的计量 参照库存物品发出成本的计量方法。参照库存物品发出成本的计量方法。 （二）工程物资的核算（二）工程物资的核算 设置设置账户：账户：“工程物资工程物资” 注意：注意：按按“库存材料库存材料”“”“库存设备库存设备”等工程物资类别分等工程物资类别分 户进行明细核算。户进行明细核算。 政府政府会计（六版）会计（六版） 主要账务处理主要账务处理 （1 1）购入为工程准备的物资。）购入为工

40、程准备的物资。按照确定的物资成本，借按照确定的物资成本，借记记“工程物资工程物资”账户，贷记账户，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”“”“零余额账户用零余额账户用款额度款额度”“”“银行存款银行存款”等账户。等账户。 （2 2）领用工程物资。）领用工程物资。按照领用物资的成本，借记按照领用物资的成本，借记“在建在建工程工程”账户，贷记账户，贷记“工程物资工程物资”账户。工程完工后将领出的剩账户。工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反方向的会计分录。余物资退库时做相反方向的会计分录。 （3 3）工程完工后将剩余的工程物资转作本单位存货等。）工程完工后将剩余的工程物资转作本单位存货等。按照物资成本，

41、借记按照物资成本，借记“库存物品库存物品”等账户，贷记等账户，贷记“工程物资工程物资”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例12-3112-31】 掌握掌握“工程物资工程物资”账户的使用账户的使用 二、在建工程二、在建工程 （一）在建工程的管理（一）在建工程的管理 在建工程在建工程：指单位在建的建设项目工程，包括：自行指单位在建的建设项目工程，包括：自行建设的建筑安装工程、固定资产改建扩建工程、发包的建筑安建设的建筑安装工程、固定资产改建扩建工程、发包的建筑安装工程、设备安装工程等。装工程、设备安装工程等。 （二）在建工程的核算（二）

42、在建工程的核算 设置设置账户：账户：“在建工程在建工程”（教材（教材225-226225-226页说明）页说明） 注意：注意：“在建工程在建工程”总账户下设置总账户下设置的的明细账户：明细账户： （1 1）建筑安装工程投资建筑安装工程投资 （2 2）设备投资设备投资 （3 3）待摊投资待摊投资 （4 4）其他投资其他投资 （5 5）待核销基建支出待核销基建支出 （6 6）基建转出投资基建转出投资 政府政府会计（六版）会计（六版） 主要账务处理主要账务处理 （1 1）建筑安装工程投资）建筑安装工程投资 将固定资产等资产转入改建、扩建等将固定资产等资产转入改建、扩建等 对于发包建筑安装工程对于发包

43、建筑安装工程 单位自行施工的小型建筑安装工程单位自行施工的小型建筑安装工程 工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用 （2 2）设备投资）设备投资 购入设备时购入设备时 设备安装完毕，办妥竣工验收交接手续交付使用设备安装完毕，办妥竣工验收交接手续交付使用 （3 3）待摊投资）待摊投资 发生构成待摊投资的各类费用发生构成待摊投资的各类费用 建设过程中试生产、设备调试等产生的收入建设过程中试生产、设备调试等产生的收入 由于自然灾害、管理不善等原因造成的单项工程或单由于自然灾害、管理不善等原因造成的单项工程或单 位工程报废或毁损位工程报废或毁损 工程交付使用工程交

44、付使用政府政府会计（六版）会计（六版） （4 4）其他投资）其他投资 建设工程发生建设工程发生其他投资其他投资支出支出 工程完成将形成的各种财产交付使用工程完成将形成的各种财产交付使用 （5 5）待核销基建支出）待核销基建支出 建设项目发生各类待核销基建支出建设项目发生各类待核销基建支出 取消的建设项目发生的可行性研究费取消的建设项目发生的可行性研究费 自然灾害等原因发生的建设项目整体报废净损失自然灾害等原因发生的建设项目整体报废净损失 建设项目竣工验收交付建设项目竣工验收交付核销核销 （6 6）基建转出投资）基建转出投资 为建设项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用为建设项目配套而建成的、

45、产权不归属本单位的专用 设施，项目竣工验收交付使用设施，项目竣工验收交付使用 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例12-3212-32】 掌握掌握“在建工程在建工程”账户及各明细账户的使用账户及各明细账户的使用第七节第七节 无形资产无形资产 一、无形资产的管理一、无形资产的管理 （一）无形资产的概念与特点（一）无形资产的概念与特点 无形资产是单位控制的没有实物形态的无形资产是单位控制的没有实物形态的可辨认可辨认非货币性非货币性资产，如专利权、非专利技术等资产，如专利权、非专利技术等 资产满足下列条件之一的，视为可辨认：资产满足下列条件之一的，视为

46、可辨认： （1 1）能够从单位分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资能够从单位分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换 （2 2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从单源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从单位或其他权利和义务中转移或者分离位或其他权利和义务中转移或者分离 无形资产无形资产的的特点：特点： （1 1）没有实物形态没有实物形态 （2 2）在较长的时期内发挥作用在较长的时期内发挥作用 （3 3）持有的主要目的是使用而非出售持有的主要目的是使

47、用而非出售 （4 4）给单位未来带来的服各潜能或经济利益具有不确定性给单位未来带来的服各潜能或经济利益具有不确定性 （5 5）通常是有偿取得的通常是有偿取得的 政府政府会计（六版）会计（六版） （二）无形资产的分类（二）无形资产的分类 1 1按无形资产的构成内容分类按无形资产的构成内容分类 （1 1）专利权）专利权 （2 2）非专利技术）非专利技术 （3 3）商标权）商标权 （4 4）著作权。）著作权。 （5 5）土地使用权）土地使用权 2 2按无形资产的使用年限分类按无形资产的使用年限分类 （1 1）使用年限有限的无形资产）使用年限有限的无形资产 （2 2）使用年限不确定的无形资产）使用年限

48、不确定的无形资产 （三）无形资产的确认（三）无形资产的确认 无形资产同时满足下列条件的，应当予以确认：无形资产同时满足下列条件的，应当予以确认： （1 1）与无形资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利与无形资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入单位；益很可能流入单位； （2 2）无形资产的成本或者价值能够可靠地计量。无形资产的成本或者价值能够可靠地计量。 政府政府会计（六版）会计（六版） 注意：注意： 购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应确认为无形资产确认为无形资产 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无自创商誉及内部

49、产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产形资产 与无形资产有关的后续支出，符合无形资产确认条件与无形资产有关的后续支出，符合无形资产确认条件的，计入无形资产成本确认为无形资产；不符合无形资产确认的，计入无形资产成本确认为无形资产；不符合无形资产确认条件的，在发生时计入当期费用或者相关资产成本，不确认为条件的，在发生时计入当期费用或者相关资产成本，不确认为无形资产无形资产 （四）无形资产的初始计量（四）无形资产的初始计量（教材（教材231-232231-232页说明）页说明） 无形资产在取得时应当按照无形资产在取得时应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。 （1 1）外购无形资产外购无形资产

50、（2 2）自行开发无形资产自行开发无形资产 （3 3）置换取得无形资产置换取得无形资产（4 4）接受捐赠无形资产接受捐赠无形资产 （5 5）无偿调入无形资产无偿调入无形资产 政府政府会计（六版）会计（六版） 二、取得无形资产的核算二、取得无形资产的核算 设置设置账户：账户：“无形资产无形资产” 注意：注意：非大批量购入、单价小于规定标准（非大批量购入、单价小于规定标准（10001000元）的无形资元）的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用 主要账务处理主要账务处理：（教材（教材232-233232-233页说明）页说明） （1 1）外购