（高职）项目十四审计实务案例解析ppt课件.pptx

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1、项目十四 审计实务案例解析ppt课件 项目十四项目十四 审计实务案例解析审计实务案例解析 20212021年年8 8月月 审计基础与实务 职业能力目标职业能力目标 1.了解循环审计的基本流程和重要循环的部分关键性审计程序； 2.理解风险导向审计的基本思路； 3.了解总体审计策略和具体审计计划的制定； 4.理解根据风险评价结果对审计资源进行分配的方式； 5.理解进一步审计程序的设计； 6.了解审计工作底稿的编制； 7.掌握通用审计标识的含义； 8.掌握部分重要审计程序的操作流程。 典型工作任务典型工作任务 实质性审计程序的制定和执行。案例引入 2021年1月5日，李某所在会计师事务所首次接受清水

2、公司股东委托，李某作为项目合伙人带领团队对清水公司进行2020年年度报表审计，在承接项目之前，李某对清水公司进行了简单的了解。 清水公司是一家新兴西南地区从事园林工程施工、园林景观设计、园林绿地养护管理服务，并逐步转型为地表水污染治理及生态修复服务提供商，公司拥有针对城市河流、自然湖泊、构造湿地、人工景观水体等一系列的污染控制和生态系统构建与修复技术，除了提供园林工程设计及施工服务业务外，未来核心发展方向是利用污染控制和生态系统构建与修复技术，提供地表水污染治理及相关修复工程设计与施工服务。公司的商业模式主要通过直销和招投标模式开展业务、开拓市场。公司的经营模式主要包括研发、销售（环保设备）、

3、采购、工程施工、管护等几个环节。公司股权结构较为简单，自然人林某为大股东，持有公司67%的股份，其余股份由公司其他三名设立之初的元老持有。公司最高权力机关为股东会，下设董事会和监事会，并由高校教授丁某、某律所合伙人王某担任独立董事。任务一任务一 初步业务活动初步业务活动一、面谈：了解必要事项一、面谈：了解必要事项二、询问：初步业务风险评估二、询问：初步业务风险评估三、沟通：前任注册会计师三、沟通：前任注册会计师四、成立项目组四、成立项目组 （一）独立性的评价 独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。本次项目的人员在执行本次项目时，应保证实质上的独立和形式上的独立，不得因任何利害关

4、系影响其独立性。 （二）关于专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力，即要求审计人员将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。应有的关注，即要求审计人员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。五、确定承接业务五、确定承接业务任务二任务二 风险评估与控制测试风险评估与控制测试 在确定接受委托之后，注册会计师李某需要展开风险评估和控制测试。包括了解清水公司及其环境、在清水公司整体层面了解内部控制、财务报表分析、风险评估及应对等，本项目主要介绍风险评估，其余部分详见其他相关项目。 对清水公司而言，包

5、括如下风险： 1.受宏观经济影响较大的风险； 2.市场竞争加剧风险； 3.成本上升风险； 4.跨地区经营风险和新业务拓展不力风险； 5.应收账款坏账风险； 6.财务税收风险任务三任务三 审计计划审计计划一、制定总体审计策略；一、制定总体审计策略；二、制定具体审计计划和重要性水平；二、制定具体审计计划和重要性水平； 采用固定比率法以确定本次审计的重要性水平，由于清水公司属于重资产的实体企业，因此决定采用资产总额法，确定计划的重要性水平为资产总额的1%。资产总额采用期初和期末的算术平均值计算。 同时李某考虑此次为首次接受清水公司委托，结合风险的综合评价，确认实际执行的重要性水平比例为计划的重要性水

6、平的75%，明显微小错报确定比例为实际执行的重要性水平比例的5%，绝对金额为5,000.00元，与比例双重约束。根据确定的重要性水平，李某制定了具体审计计划，将重点审计领域放在销售与收款循环。任务四任务四 销售与收款循环审计实务销售与收款循环审计实务 营业收入、应收账款和应收票据三个账户的实质性程序。 一、营业收入的实质性审计一、营业收入的实质性审计 王某针对清水公司的实际情况，制定了以下分项审计程序：（一）审计程序：获取或编制营业收入明细表（一）审计程序：获取或编制营业收入明细表 审计目标：准确性 审计过程： （1）审计人员向客户获取营业收入明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得营业收入明

7、细表；对于客户未编制明细表的，根据客户财务数据编制明细表； （2）复核加计是否正确； （3）将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“BS等审计标识； （4）检查非记账本位币结算的营业收入折算汇率及折算金额是否正确，经检查本期无外币收入。（二）审计程序：执行营业收入分析性程序（二）审计程序：执行营业收入分析性程序 审计目标：发生、完整性、准确性 审计过程： （1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； （2）计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波

8、动，查明原因，关注收入、成本是否配比； （3）比较本期各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明异常现象和重大波动的原因； （4）将本期重要产品的毛利率与同行企业进行对比分析，检查是否存在异常； （5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较； （6）汇总以上分析的结果，识别需进一步调查的差异，调查并获取充分的解释和恰当的证据。（三）审计程序：检查收入确认条件（三）审计程序：检查收入确认条件 审计目标：发生、完整性、准确性、截止 审计过程：（1）审计人员取得上年度审计报告，记录清水公司的收入确认条件；（2）审计人员询问清水公司财务人员，记录收入确认的方法；

9、（3）结合（四）（五）审计程序，清水公司收入确认前后一致，确定符合企业会计准则；（4）检查偶然、周期性收入，符合收入确认原则、方法，并做检查记录。（四）审计程序：抽查发货凭证，追查至发票、销售合同、记账凭证（四）审计程序：抽查发货凭证，追查至发票、销售合同、记账凭证 审计目标：发生、完整性、准确性、截止 审计过程： 取得清水公司仓储部门的发货单，随机抽取50笔，追查至发票、销售合同、记账凭证，核对出库日期、品名、数量是否一致，经核对未见异常。（五）审计程序：抽查记账凭证，追查至发票、发货凭证、销售合同（五）审计程序：抽查记账凭证，追查至发票、发货凭证、销售合同 审计目标：发生、准确性、截止 审

10、计过程：随机抽取20笔营业收入的记账凭证，追查至发票、发货单、销售合同，核对入账日期、品名、数量、单价、金额是否一致。（六）审计程序：结合应收账款函证，函证销售额（六）审计程序：结合应收账款函证，函证销售额 审计目标：发生、准确性 审计过程：函证往来时，函证销售额，若期末无往来，在必要时单独函证销售额。（七）审计程序：截止测试（七）审计程序：截止测试 审计目标：截止 审计过程：测试资产负债表日前后5天且金额大于10,000元的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后5天且金额大于10,000元的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象

11、。（八）审计程序：检查销货退回（八）审计程序：检查销货退回 审计目标：发生 审计过程： 检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。（九）审计程序：检查销售折扣与折让（九）审计程序：检查销售折扣与折让 审计目标：准确性 审计过程： （1）获取或编制折扣、折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符； （2）取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实； （3）销售折扣让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外

12、“小金库”等情况； （4）检查折扣与折让的会计处理是否正确。（十）审计程序：检查特殊销售行为（十）审计程序：检查特殊销售行为 审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类、列报 审计过程： 检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，检查特殊销售行为是否真实发生、是否进行恰当的会计处理。（十一）审计程序：检查关联销售（十一）审计程序：检查关联销售 审计目标：发生、准确性 审计过程：（1）结合关联关系查验，确定企业非合并的关联方，取得关联方情况表；（2）询问清水贵公司，并根据销售明细账，了解关联方销售情况

13、，确认关联方销售金额，并与购货方发生额进行核对；（3）记录向关联方销售的产品名称、价格、数量、金额和比例，并记录应抵销的金额；（4）分析交易价格是否异常。（十二）审计程序：检查内部销售（十二）审计程序：检查内部销售 审计目标：发生、准确性 审计过程： （1）根据企业集团内部构架的调查、股本和长期投资的查验情况，确定合并或汇总范围取得或编制子公司、分公司明细表； （2）询问清水公司，并根据销售明细账了解内部销售情况； （3）结合收入发生的查验，记录向内部成员单位销售的产品名称、交易价格、数量和金额，并与购货方发生额进行核对，并追查编制合并报表是否已抵销； （4）分析交易价格是否异常。（十三）审计

14、程序：检查是否恰当列报（十三）审计程序：检查是否恰当列报 审计目标：列报 审计过程：检查营业收入是否恰当列报。二、应收账款的实质性审计 王某针对清水公司的实际情况，制定了以下分项审计程序：（一）审计程序：获取或编制应收账款明细表（一）审计程序：获取或编制应收账款明细表 审计目标：计价和分摊 审计过程：（1）获取或编制应收账款明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得本科目明细表；对于客户未编制明细表的，根据客户财务数据编制明细表；（2）复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识：（3）对存在贷方余额的项目，应根据函证结果并结合检查明细账、原始凭证等分析贷方余额形成的原因，必要时作重分

15、类调整，并在审定表审计说明中写明调整分录；（4）结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项。如有，应作出记录，必要时进行调整；（5）在明细表上标识重要的欠款单位，如余额较大、发生额较大、关联方往来或账龄较长的明细项目，作为函证及进一步检查的对象；（6）对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明细表。检查其使用折算汇率是否为2018年12月31日的外汇牌价，及折算是否正确；（7）填列明细表应同时关注各债务单位有无与企业经营业务无关的单位，存在疑问的可检查应收账款明细账并追查至有关原始凭证，以查证确认是否存在

16、不属于结算业务的债权。如有应视款项性质建议清水公司作适当调整。（一）审计程序：获取或编制应收账款明细表（一）审计程序：获取或编制应收账款明细表（二）审计程序：检查涉及应收账款的相关财务指标。（二）审计程序：检查涉及应收账款的相关财务指标。 审计目标：计价和分摊 审计过程：（1）复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比，如存在差异，应说明原因；（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与清水公司以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，对存在重大异常的，应说明原因。（三）审计程序：获取或编制应收账款账龄分析表。（三）审计程序：获取或编制应收账款账龄分析表。 审计目标：计价和分摊 审

17、计过程： （1）向企业索取应收账款账龄明细表，因为清水公司为首次接受委托审计，因此应对企业提供的期初账龄作必要的复核； （2）对重大项目的账龄划分有疑问的应检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。（四）审计程序：对应收账款进行函证。（四）审计程序：对应收账款进行函证。 审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊 审计过程：（1）选取函证项目，编制拟发函单位联系方式一览表，请清水公司填写相关信息；（2）填写询证函；（3）编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价；核对回函内容与清水公司账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检

18、查销售合同、发运单等相关原始单据，分析清水公司对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证：如果不符事项构成错报，应进行审计调整。（五）审计程序：应收账款替代审计程序（五）审计程序：应收账款替代审计程序 审计目标：存在 审计过程：（1）针对最终未回函的账户实施替代审计程序，替代测试首先应关注期后收款情况。应关注期后收款日期，确认应收账款入账日期是否合理；若期后出现减免应收账款、销售退回等情况，应检查应收账款交易相关的原始凭证，确认应收账款是否真实；（2）检查与交易有关的原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相

19、关的应收账款的真实性。并将应收账款发生额与合同中的合同执行进度、收款进度等主要条款进行核对。（六）审计程序：对应收账款中的大额、异常项目重点复核（六）审计程序：对应收账款中的大额、异常项目重点复核 审计目标：存在 审计过程：（1）对于应收账款中的大额或异常及关联方款项，即使函证相符，在审计中也须检查其销售合同、发票、运输凭证、出库单等原始凭证，以确认交易的真实性、合法性；（2）关注其期后收款情况，结合对资产负债表日前后销售退回和赊销水平的检查，确定是否存在异常迹象，若存在重大、异常的应收账款减免或销售退回情况，应进一步检查该项交易是否存在。（七）审计程序：评价坏账准备计提的适当性（七）审计程序

20、：评价坏账准备计提的适当性 审计目标：计价和分摊 审计过程：（1）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；（2）结合对公司的内控测试检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序是否完备，取得书面报告等证明文件。检查公司董事会决议、股东大会决议中披露的会计政策或公司制定的资产减值管理办法，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比例提取，各会计年度是否发生重大变化，其计算和会计处理是否正确；（3）将应收账款坏账准备本期计提数与信用减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；（4）对采用个别认定法计提坏

21、账准备的，应审核计提依据，取得相关证据；（5）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，审批程序是否完备，会计处理是否正确；（6）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确，以及前期将其作为坏账转销是否合理；（7）通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，与授信部门经理或其他负责人员讨论金额较大，账龄较长的款项的可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，评价应收账款坏账准备计提的合理性；（8）选取应收账款中账龄较长，长期未发生往来交易的款项，检查公司的对账记录、催收记录，并向公司法律部门核实公司已完结及尚未完结有关经济纠纷案件的审判情况，核实是否存在债务人破产

22、或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，判断应收账款的坏账准备计提是否充分。（八）审计程序：检查应收账款减少有无异常（八）审计程序：检查应收账款减少有无异常审计目标：存在审计过程：抽查明细账发生额，检查原始凭证与账面记录是否相符，检查资金流入来源是否正常。（九）审计程序：关联方往来及交易检查（九）审计程序：关联方往来及交易检查。审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊审计过程：（1）查找并向企业确认关联方（包括持股5%及以上股东），在明细表中分关联方与非关联方编制，并分析关联方期末余额占总体的比例；（2）关联方应收款及交易的检查：（十）审计程序

23、：检查是否存在应收账款融资业务（十）审计程序：检查是否存在应收账款融资业务审计过程：检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、企业的会议纪要、借款协议和贷款卡查询信息等文件，确定应收账款是否已被质押或出售。检查其相关账务处理是否正确，并在会计报表附注中披露交易情况。（十一）审计程序：检查应收账款是否已经按照企业会计准则的规定在财（十一）审计程序：检查应收账款是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报务报表中作出恰当列报 审计目标：列报 审计过程：检查应收账款列报是否恰当。三、应收票据的实质性审计三、应收票据的实质性审计 王某针对清水公司的实际情况，制定并执行了以下分项审计程序：（一）审

24、计程序：获取或编制应收票据明细表（一）审计程序：获取或编制应收票据明细表 审计目标：计价和分摊 审计过程：（1）获取或编制应收票据明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得本科目明细表；对于客户未编制明细表的，根据客户财务数据编制明细表；（2）复核加计是否正确；（3）将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明GST/B等审计标识；（4）检查明细表中的应收票据到期日是否在资产负债表日以前，如是则为逾期票据，应调整到应收账款。（二）审计程序：盘点应收票据或执行替代程序（如函证），并与应收票（二）审计程序：盘点应收票据或执行替代程序（如函证），并与应收票据备查簿核对据备查簿

25、核对 审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊 审计过程：（1）要求清水公司人员对公司的应收票据进行盘点，审计人员监督盘点，监盘过程中，与应收票据备查簿相应的记录进行逐一核对一致，同时关注是否有已到期未承兑的应收票据。（2）在“应收票据盘点表”上详细记录票据的票据种类、出票/背书单位、承兑单位、票据号、票面金额、出票日、到期日。（3）将盘点记录的每项结果与“应收票据备查簿”，核对是否一致。（4）对未盘点到的资产负债表日应有票据执行替代程序，如函证。（5）对已经背书、质押或贴现的票据，查看其形成的审批文件和合同。（6）检查是否存在银行退回的商业汇票，如有需询问并记录原因，作相应处理。（三）

26、审计程序：对于大额票据，核对相应原始资料（销售合同或协议（三）审计程序：对于大额票据，核对相应原始资料（销售合同或协议、销售发票和出库单等）、销售发票和出库单等） 审计目标：存在 审计过程：（1）审计人员浏览应收票据明细账，选取大额票据和关联方往来票据，向清水公司索取与应收票据相应的销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料，检查是否与票据或备查簿一致。（2）对发现异常的交易进行记录，并寻找异常原因。提示：审计人员要重点关注关联方票据往来是否有违法情况。（四）审计程序：复核带息票据的利息计算是否正确，并检查其会计处（四）审计程序：复核带息票据的利息计算是否正确，并检查其会计处理是否正确理是

27、否正确 审计目标：计价和分摊 审计过程：审计人员编制带息票据的利息测算表，测算利息并检查会计处理是否正确。（五）审计程序：（五）审计程序：对贴现的应收票据，复核其贴现息是否正确，会计处理是否正确；编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金 审计目标：计价和分摊 审计过程：（1）审计人员编制应收票据贴现情况汇总表，询问清水公司财务人员是否存在贴现保证金。对贴现的应收票据，检查原始凭证，复核其贴现息是否与银行贴现单一致，会计处理是否正确。（2）审计人员编制审计应收票据转让情况汇总表，对附有连带责任的商业承兑汇票，检查处理的会计凭证，记录其或有事项，并在报表附注中披露。（

28、六）审计程序：应收票据的关联方的检查（六）审计程序：应收票据的关联方的检查 审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊 审计过程：（1）审计人员在明细表上标识出应收持股5%及以上股东的款项。将明细表中的关联方单位与外勤主管下发的关联方清单进行核对，检查是否有将关联方单位归入非关联方单位的现象。（2）对于纳入合并报表范围内的关联方应收票据，与本项目组内其他审计人员核对，与特殊项目底稿“关联方往来核对表”交叉索引，并注明合并报表应予抵销的金额。核对不一致的需说明对差异的处理结果及理由。（3）对有密切关系的客户的交易事项作专门核查。了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析。检查销售合同、销售发票、货运单

29、证等相关文件资料；检查收款凭证等货款结算单据。（七）审计程序：检查应收票据是否已按照企业会计准则的规定在财务（七）审计程序：检查应收票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。报表中作出恰当列报。 审计目标：列报 审计过程：检查应收票据是否恰当列报。（八）应收票据可能执行的其他程序（八）应收票据可能执行的其他程序 评价针对应收票据计提的坏账准备的适当性：应收票据一般不计提坏账准备，在发生减值迹象时可以预计未来现金流量的现值与账面价值的差额计提减值准备。需注意以下几点：需注意以下几点：（1）应收票据监盘的控制；（2）附有追索权的商业承兑汇票贴现的会计处理问题和背书转让可能产生的或有事项。（3）对应收票据财务账与备查簿中记录的发生额合计数及余额应注意核对，如发生差异，应考虑详细查验。（4）如果检查发现票据出票人并非公司的债务人时，应重点检查该票据的背书是否连续无误。（5）如在对应收票据发生额的抽查中发现应收票据明细账发生额与票据备查簿发生额记录差异较多，应考虑全年详查应收票据的发生额。（6）在现实中可能会存在客户在收到票据后未入账，直接偿还债务的情况谢 谢！