增值税会计培训资料(ppt 27页).pptx

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1、4、销售折让和销售退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。申请单申请单税务机关税务机关购买方购买方销售方销售方税务机关税务机关购买方购买方通知单通知单5、销售返利纳税人销售货物并向购买方开具发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。具体增值税处理及会计处理同销售折让和退回具体增值税处理及会计处理同销售折让和退回6、售后回购（还本销售）增值税：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。所得税：销售商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商

2、品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认为利息费用。同会计同会计P72例21此项销售具有融资性质，回购价格大于原售价，差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用。2月1日发出商品借：银行存款 2 340 000 贷：其他应付款 2 000 000 应交税费增（销）340 0002-5月，确认利息费用（2200 000-2000 000） /4=50000借：财务费用 50 000 贷：其他应付款 50 0005月30日回购商品借：其他应付款 2200 000 应交税费增（进） 374 000 贷：银行存款 2574 000 无需

3、纳税调整无需纳税调整7、价外费用借：银行存款 贷：其他业务收入 其他应付款 管理费用等 应交税费增（销）三、视同销售销项税额的会计核算三、视同销售销项税额的会计核算将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。1 1

4、、委托代销、委托代销增值税：为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天会计：收到代销清单例23视同买断方式下委托方会计处理2 2、受托代销、受托代销（1）视同买断（加价销售） 委托方按协议价确认收入 受托方按实际售价确认收入受托代销商品：资产类，用来核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。受托代销商品款：负债类，用来核算企业接受代销、寄销商品的价款。（1 1）收到代销货物）收到代销货物借：受托代销商品借：受托代销商品 含税结算价含税结算价 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 含税结算价含税结算价（2 2）实现销售）实现销售

5、借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）（3 3）取得委托方开具的发票，并结转成本）取得委托方开具的发票，并结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 不含税结算价不含税结算价 应交税费应交税费增（进）增（进） 增值税增值税 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 含税结算价含税结算价（4 4）支付委托方代销款）支付委托方代销款借：银行存款借：银行存款 含税结算价含税结算价 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 含税结算价含税结算价 例24商场（受托方）的会计处理2月10日收到代销商品借：受托代销商品 117 000 贷：受托代销商品款 117 00

6、02月20日货物销售借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入 128 206 应交税费增（销） 21 7942月28日结算货款借：受托代销商品款 117 000 贷：银行存款 117 000结转成本，取得增值税发票借：主营业务成本 100 000 应交税费增（进） 17 000 贷：受托代销商品 117 000（2）收取手续费受托方按委托方规定的价格销售货物，并收取手续费的经营活动。销售收入归委托方所有，受托方按协议收取一定比例的手续费。仅就销售货物环节而言，属增值税的征税范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，营业税就是对其手续费征税。受托方不核算收入，手续费计其他业务收入（1

7、1）收到代销货物）收到代销货物借：受托代销商品借：受托代销商品 含税结算价含税结算价 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 含税结算价含税结算价（2 2）实现销售）实现销售借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费增（销）增（销）（3 3）冲减受托代销商品）冲减受托代销商品借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品（4 4）收到委托方开具的增值税专用发票）收到委托方开具的增值税专用发票借：应交税费借：应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款（5 5）确认手续费，并开具手续费发票）确认手续费，并开具手续费发票借：应付账款借：应付账款

8、 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（6 6）支付代销款）支付代销款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款例25乙公司会计处理收到货物借：受托代销商品 1170 000 贷：受托代销商品款 1170 00010月10日实现销售，收到丙公司货款借：银行存款 1170 000 贷：应付账款 1000 000 应交税费增（销） 170 000冲减受托代销商品借：受托代销商品款 1170 000 贷：受托代销商品 1170 000 确认收取的手续费借：应付账款 117 000 贷：其他业务收入 117 000手

9、续费确认营业税借：营业税金及附加 58 500 贷：应交税费营 58 500收到甲公司开具的专用发票借：应交税费增（进） 17 000 贷：应付账款 17 000支付甲公司货款借：应付账款 1 053 000 贷：银行存款 1 053 000 收取手续费方式下甲公司（委托方）会计处理9月1日借:委托代销商品 800 000 贷:库存商品 800 000收到代销清单借:应收账款 1170 000 贷:主营业务收入 1000 000 应交税增（销） 170 000收到手续费发票及销售余款借：银行存款 1053 000 销售费用 117 000 贷：应收账款 1170 0003 3、内部移送（同一县

10、市除外）、内部移送（同一县市除外）会计一般不确认收入会计一般不确认收入4 4、将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、将自产或者委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费增（销）增（销）5 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）P79例27将化妆品发放职工借：应付职工薪酬 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费增（销） 34 000结转成本借：主营业务成本 120 0

11、00 贷：库存商品 120 000确认消费税200 000*30%=60 000元借：营业税金及附加 60 000 贷：应交税费消 60 000支付租赁房屋费用借：应付职工薪酬 24 000 贷：银行存款 24 0006 6、将自产、委托加工的货物或购进的货物作为投资、将自产、委托加工的货物或购进的货物作为投资增值税：视同销售增值税：视同销售所得税：视同销售所得税：视同销售会计：满足以下条件时确认为收入会计：满足以下条件时确认为收入（1 1）交换交易具有商业实质）交换交易具有商业实质（2 2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量借：长期股权投资借：

12、长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）例28无需纳税调整无需纳税调整会计：满足以下条件之一时不确认为收入会计：满足以下条件之一时不确认为收入（1 1）交换交易不具有商业实质）交换交易不具有商业实质（2 2）换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量）换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费增（销）增（销）例29需纳税调整需纳税调整7 7、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东借：应付股利借：应付股利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税

13、费应交税费增（销）增（销）8 8、将自产、委托加工的货物或购进的货物无偿赠送、将自产、委托加工的货物或购进的货物无偿赠送法一：借：营业外支出法一：借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费增（销）增（销）法二：借：营业外支出法二：借：营业外支出 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）需纳税调整例：（关于赠出的例题）某企业将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，同类市场价格100万元（不含税）。视同销售的会计处理主要有两类视同销售的会计处理主要有两类其一，涉及按公允价值收入（增）（增）1、非货币性资产交换（包括以物易物，长期投资）2、支付职工薪酬和股东股利（包括用自产的货物用于职工福利、个人消费和用于股东的利润分配）其二，按成本确认（增）（增）1、货物对外捐赠2、用于增值税非应税项目（建造厂房等）所得税视同销售所得税视同销售