增值税会计实务培训课件.pptx

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1、第二章 增值税会计实务第三节 增值税会计核算一、一般纳税人的增值税会计核算二、小规模纳税人的增值税会计核算o按照“十二五”规划，2015年将是营业税退出我国历史舞台的一年。o政府工作报告提出，要力争全面完成“营改增”；预算报告则进一步明确，力争将营改增范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等领域，并将新购入不动产和租入不动产的租金纳入进项抵扣，相应减并增值税税率。o预期增长左右这是今年中国政府工作报告中最受关注的数字。o2012年开始营改增.增值税立法o在中国，全国人民代表大会及其常务委员会依法行使立法权。一、一般纳税人的增值税会计核算o（一）一般纳税人会计科目的设置o（二）一般纳税人

2、销项税额的会计核算o（三）一般纳税人进项税额的会计核算o（四）一般纳税人应纳税额的会计核算o（一）一般纳税人会计科目的设置o1.应交税费应交增值税o2.应交税费未交增值税o3.应交税费增值税检查调整会计恒等式o资产=负债+所有者权益o收入费用=利润o资产=负债+所有者权益+收入费用会计科目与账户的关系o会计科目是对于会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目,是账户的名称。 o账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构和格式，用来对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。 o（一）联系o1、账户是根据会计科目设置，会计科目是账户的名称。o2、二者开设的目的一致，都是为了对经济业务进行分类

3、、整理，以提供管理所需要的会计信息。o3、二者的内容相同。o（二）区别o1、会计科目和账户的具体作用不同o会计科目的具体作用主要表现为将会计对象的具体内容分为若干个相对独立的项目，而账户则是在会计科目的基础上，再赋予一定的结构，能指明记账的方向，以核算各会计要素的增减变动和余额。o2、会计科目和账户制定或设置的方法不同o会计科目由国家统一制定，是会计科目由国家统一制定，是会计制度会计制度的组成部分。而账户则是由各单位根据会计科目的组成部分。而账户则是由各单位根据会计科目的要求，结合本单位的实际情况开设的。实际工作中，先有会计科目，后有账户。的要求，结合本单位的实际情况开设的。实际工作中，先有会

4、计科目，后有账户。1.应交税费应交增值税（1） “进项税额”专栏o记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务（营改增）而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 o【例题1】企业购买一批原材料，增值税专用发票上注明的价款1000元，税款是170元，用银行存款支付。o 借：原材料 1000o 应交税费-应交增值税（进项税额） 170o 贷：银行存款 1170o【例题2】将上题中购买的原材料退回销售方。o 借：银行存款 1170o 应交税费-应交增值税（进项税额） - 170o 贷：原材料 10

5、00（2）“已交税金”专栏o核算企业当月缴纳本月（即：预缴）增值税额（即：预缴本月增值税）。o增值税暂行条例规定，增值税的纳税期限分别为o1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。o纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。o【例题】12月15日缴纳12月110日应该缴纳的增值税10万元，企业应该如何进行账务处理？o借：

6、应交税费应交增值税（已交税金 ） 10o 贷：银行存款10（3）“减免税款”专栏o反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。o 【例题】某种子销售企业为增值税一般纳税人，2014年1月份销项税额为85万元，进项税额为34万元，如何进行账务处理？财政部国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知（财税2001113号）规定，批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税.o借：应交税费应交增值税（减免税款） 51贷：营业外收入 51o财税201215号文件：纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额 o【例题】某企业为增

7、值税一般纳税人，2014年1月份缴纳增值税税控系统专用设备技术维护费370元，如何进行账务处理？o缴纳时o借：管理费用 370o 贷：银行存款 370o按规定抵减的增值税应纳税额：o借：应交税费应交增值税（减免税款）370o 贷：管理费用 370（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏o反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理“免、抵、退”税申报，按规定计算的应免抵税额。o账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（5）“转出未交增值税”专栏o核算企业月终转出应缴未缴的增值税。最终算完把应交未交的交一下。o【例题简答题】某工业企业（增值税一般

8、纳税人）本月销售产品100万元（不含增值税），增值税账户贷方的销项税额为17万元，购进各种材料40万元，认证抵扣进项税额为6.8万元。月末账务处理为？o【答案及解析】o本月应纳增值税=170000-68000=102000（元）o借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 102000o 贷：应交税费未交增值税 102000o次月上缴税款时：o借：应交税费未交增值税 102000o 贷：银行存款 102000（6）“销项税额”专栏o记录企业销售货物、提供应税劳务或者应税服务（营改增）应收取的增值税额。o企业销售货物、提供应税劳务或应税服务收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，

9、只能在贷方用红字登记。o【例题简答题】某工业企业（增值税一般纳税人）上月销售的不含税价为10万元、销项税额为1.7万元的货物由于质量问题被购买方退回。该批产品的成本为6万元，该企业已经按税法相关规定开具了红字增值税专用发票。收到退回货物时的会计处理为？o【答案及解析】o上月销售时 o 借：银行存款 117000 o 贷：主营业务收入 100000o 应交税费应交增值税（销项税额） 17000o收到退回时 借：主营业务收入 100000o 贷：银行存款 117000o 应交税费应交增值税（销项税额） -17000o同时冲减相关成本：o 借：库存商品 60000o 贷：主营业务成本 60000（7

10、）“出口退税”专栏o记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关（国税）申报办理出口退税而收到退回的税款。（8）“进项税额转出”专栏o记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。o【例题1】某商场（增值税一般纳税人）由于管理不善，丢失一批外购货物，经查成本为2万元，增值税进项税额0.34万元已经认证抵扣。账务处理？o【答案及解析】o借：待处理财产损溢 23400o 贷：库存商品 20000o 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3400o待处理财产损益以后要走管理费用、营业外支出等，就

11、计入到企业的利润了，就由企业承担了，一般情况下增值税是不计入利润的，但这种情况下，增值税就由利润来承担。o【例题2多选题】下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（ ）。oA.般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利oB.般纳税人将自产产品用于基建工程oC.般纳税人将自产产品用于股东分配oD.一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失oE.一般纳税人将委托加工收回货物用于个人消费o【答案】AD八项视同销售 o1、将货物交付其他单位或者个人代销。o2、销售代销商品。o3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但

12、相关机构设在同一县(市)的除外。o4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。o5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。o6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。o7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。o8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人o第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：o（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；o（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；o（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；o（四）国务院财政、

13、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；o（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（9）“转出多交增值税”专栏o核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。o【例题1】某企业（增值税一般纳税人）当月“应交税费-应交增值税”账户贷方销项税额为10万元，借方的进项税额为7万元，借方的已交税金（即：预缴增值税）为2万元。如何处理？o虽预缴税款，但是未多预缴，月末账务处理为： o借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 10000o 贷：应交税费未交增值税 10000【例题2】某企业（增值税一般纳税人

14、）当月“应交税费-应交增值税”账户贷方“销项税额”为10万元，借方的“进项税额”为11万元。如何处理？o当月没发生预缴税款的情况，更不存在多预缴税款情况，月末不用进行账务处理，借方余额1万元留待下期抵扣。【例题3】某企业（增值税一般纳税人）当月“应交税费应交增值税”账户贷方的“销项税额”为10万元，借方的“进项税额”为12万元，“已交税金”（即：预缴增值税）为1万元。如何处理？ o月末账务处理为： o借：应交税费未交增值税 10000o 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 10000o【提示】2万元留待下期抵扣（不能退），多预缴的税款1万元可申请退税或抵扣下期未交增值税。o【例题4】某企

15、业（增值税一般纳税人）当月“应交税费-应交增值税”账户贷方“销项税额”为10万元，借方的“进项税额”为8万元，“已交税金”（即：预缴增值税）为3万元。如何处理？o多预缴的税款1万元作转出处理，月末账务处理为： o借：应交税费未交增值税 10000o 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 10000o【提示】月末多预缴的税款1万元可申请退税或抵扣下期未交增值税。2.应交税费未交增值税o核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转出多缴的增值税也在本明细科目核算。（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交税费应交增值税

16、（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税（2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（强调）一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费未交增值税”，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算o【例题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2007年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。税收政策：按3%的征收率减按2%征收，应纳增值税=3120001.032%=6058（元）o 取得转让收入时借：银行存款 312000贷：固定资产清理

17、 305942应交税费未交增值税 6058o缴税时借：应交税费未交增值税6058贷：银行存款6058纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货 o（3）企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【例题单选题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2014年1月8日上缴2013年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（）。A.借：应交税费应交增值税（已交税金）148000贷：银行存款148000B.借：应交税费未交增值税148000贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）148000C.借：以前年度损益调整1

18、48000贷：银行存款148000D.借：应交税费未交增值税148000贷：银行存款148000正确答案D（4）月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。3.应交税费增值税检查调整 o增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。o1.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目（补税）；o2.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目（抵税）；o3.全部调账事项入账后，结出“应交

19、税费增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。o【例题1】某企业的主管国税机关对该企业增值税纳税情况进行检查时，发现企业将以前月份购进的甲材料用于单位厂房扩建（尚未竣工），企业仅以账面金额100000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算，该材料进项税额已经认证抵扣。税务机关要求该企业在本月做出调账处理并补缴税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。o借：在建工程 17000o 贷：应交税费增值税检查调整 17000o借：应交税费增值税检查调整 17000o 贷：应交税费未交增值税 17000o借：应交税费未交增值税 17000o 贷：银行存款 1700

20、0【例题2单选题】以下有关增值税检查调整专门账户表述不正确的是（ ）。 A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户oB.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目oC.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目oD.全部调账事项入账后，应结出“应交税费增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费增值税检查调整”账户无余额。o【答案】C判断1.应交税费应交增

21、值税（减免税款）科目是核算企业按规定直接减免的增值税。（ ）2. 企业销售货物后，若发生销货退回，应计入应交税费应交增值税（销项税额）的借方。（ ） 单选1.企业将自产的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记 营业外支出科目，贷记库存商品和 （ ）科目。oA 应交税费应交增值税（销项税额）oB 应交税费应交增值税（进项税额转出）oC 应交税费应交增值税（进项税额）oD 应交税费应交增值税（转出未交增值税）2.企业接受修理修配劳务，应根据增值税专用发票上注明的修理修配费用借记制造费用、管理费用等科目，按专用发票上注明的进项税额，借记（ ），贷记银行存款等科目。oA应交税费应交增值税

22、（进项税额）oB应交税费应交增值税（销项税额）oC应交税费应交增值税（进项税额转出）oD应交税费应交增值税多选1.企业应在应交税费应交增值税明细账中设置（ ）等专栏。 A 进项税额 B 已交税金 C 销项税额 D 未交增值税ABC o2.增值税一般纳税人企业购进的生产、经营用货物日后被用于（ ），即改变其用途时，应将其相应的增值税税额记入应交税费应交增值税（进项税额转出）科目的贷方。oA 非应税项目 B 集体福利oC 分配给股东 D 无偿赠送他人oAB (二)一般纳税人销项税额的会计核算o1.一般销售方式下销项税额的核算o2.视同销售方式下销项税额的核算o3.特殊销售方式下销项税额的核算o企业

23、销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借:应收账款、应收票据、银行存款等。o按实现的销售收入，贷:主营业务收入、其他业务收入等。发生的销售退回，做相反的会计处理。o o按规定收取的增值税额，贷:应交税费应交增值税（销项税额）。1.一般销售方式下销项税额的核算o（1）直接收款方式下的销项税额核算o（2）托收承付和委托银行收款方式下的销项税额核算o（3）赊销和分期收款方式下的销项税额核算o（4）预收款方式下的销项税额核算o（1）直接收款方式下的销项税额核算o借：银行存款等o 贷：主营业务收入等o 应交税费-应交增值税（销项税额）oP77例题4-11o销项税额是

24、指纳税人销售货物或提供应税劳务,按照销售额销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税税额.销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用,但是不包括收取的销项税额.但下列项目不包括在内:o（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （二）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政

25、部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 o【例题】某企业（增值税一般纳税人），在向各地销售电子设备时，部分购买方没有及时付款，该企业向欠款的购买方收取所欠货款的利息，全年合计14万元，该企业的账务处理为：o增值税=140000（1+17%）17%=20341.88元o借：银行存款 140000 o 贷：其他业务收入 119658.12o 应交税费应交增值税（销项税额） 20341.88o价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期

26、付款利息、滞纳金、赔偿金、储备费、优质费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。o价外费用不包括受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；o【例题】甲卷烟厂（增值税一般纳税人）受乙企业委托加工一批卷烟，收取加工费10000元，开具的增值税专用发票上注明增值税1700元；代收代缴消费税3000元。o甲卷烟厂账务处理：o借：银行存款 14700o 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 10000o 应交税费应交增值税（销项税额） 1700o 应交消费税（代收代缴） 3000o代缴时，账务处理：o借：应交税费应交消费税（代收代缴） 3000o 贷：银行存款 3000o价外费用不包括同时符合

27、以下两个条件的代垫运输费用：o承运部门的运费发票开具给购买方的；o纳税人将该项发票转交给购买方的。o【例题】甲企业向乙企业（增值税一般纳税人）销售货物，由甲企业先代垫运费2000元，运费发票由承运企业开具给乙企业。o甲企业代垫运费时账务处理：o借：其他应收款乙企业 2000o 贷：银行存款 2000o甲企业将发票转交给乙企业，收回运费时：o借：银行存款 2000o 贷：其他应收款乙企业 2000包装物押金的核算（一般情况下的处理）o税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记单独记账的账的，时间在时间在1年以内年以内，又未逾期的未逾期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回不再退

28、还的包装物押金，应按包装货物所适用的税率计算征收增值税。o【例题】某医药生产企业（增值税一般纳税人）2013年2月份向经销商销售药品时收取包装物押金11.7万元，双方约定经销商3个月内返还包装物。5月份，经销商未按时返还包装物。o【答案及解析】o2月份，收取押金时：o借：银行存款 117000o 贷：其他应付款存入保证金 117000o5月份，包装物逾期未退回：o借：其他应付款存入保证金 117000o 贷：其他业务收入 100000o 应交税费应交增值税（销项税额） 17000o【提示1】如果包装物包装的是消费税应税产品，则还需要计算消费税，账务处理：o借：营业税金及附加o 贷：应交税费应交

29、消费税o【提示2】如果收取押金超过1年（12个月），无论是否退还均应并入销售额征税。除了啤酒黄酒以外的酒类包装物押金都应并入销售额征税。o可申请延长到三年纯净水公司o【提示3】包装物押金不同于包装物租金，包装物租金是随同货物销售时收取的，原应作为价外费用并入销售额计算销项税额。营改增后，可按混业经营处理，分别核算收入，分别纳税。有形动产租赁 17%（2）托收承付和委托银行收款方式下的销项税额核算o纳税义务发生的时间？ o发出货物，并办妥托收手续的当天。oP77例题4-12（3）赊销和分期收款方式下的销项税额核算o纳税义务发生的时间？o为书面合同约定收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约

30、定收款日期的，为货物发出的当天oP78例题4-13（4）预收货款方式下的销项税额核算o纳税义务发生的时间？o采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。oP78例题4-14o 但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；o【例题】某飞机制造企业与客户达成飞机销售协议，合同约定：飞机总价款（不含增值税）10000万元，预计24个月后交付使用，款项按飞机完工进度支付。假设当月完工20%，收取货款，并开具了增值税专用发票。该企业的账务如何处理。o账务处理：o借：银行存款 2340万元 o 贷：主营业务收入 2000万元 o 应交税费

31、应交增值税（销项税额） 340万元 o结转成本略。 2.视同销售方式下销项税额的核算o是相对于一般销售方式而言的.有的不是纳税人自己销售的,有的纳税人销售的货物是他人的,有的提供货物行为虽不符合有偿条件但的确发生了货物所有权的转让.o提示:视同销售在财务上是否确认为收入.o 对于能获得收益或体现企业与外部业务往来的,需要确认销售收入,并按税法计算税额.o 对于不能获得收益或体现企业内部货物移送的视同销售,则不确认会计收入,按税法规定计算税额.o（1）委托其他单位代销货物的销项税额核算o（2）销售代销货物的销项税额核算o委托其他单位代销货物纳税义务发生的时间？o收到代销单位销售的代销清单或收到全

32、部（部分）货款o【提示】对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天oP78例题4-15o新会计准则中没有”委托代销商品”科目,而是使用”发出商品”科目,但是财政部指南规定,也可使用”委托代销商品”.o受托代销商品不是企业的存货。受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，不符合资产的定义。因此，代销商品应作为委托方而不是受托方的存货处理，不能确认为受托方的资产。企业收到受托代销商品的时候，应该借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目，将受托代销商品纳入

33、账内核算。（1）将货物交付其他单位或者个人代销手续费式代销委托方账务处理：发出代销商品 借：发出商品（或委托代销商品） 贷：库存商品o收到代销清单时：借：应收账款o 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品（或委托代销商品）o收到手续费结算发票时： 借：销售费用 贷：应收账款收到代销货款： 借：银行存款 贷：应收账款o（2）销售代销货物按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。受托方账务处理（手续费式代销）售出代销商品时： 借：银行存款 贷：应付账款

34、应交税费应交增值税（销项税额） o结转应收手续费收入： 借：应付账款 贷：其他业务收入（或主营业务收入）计提营业税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税o收到委托方的增值税专用发票并支付剩余货款：借：应付账款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款o销售费用是指企业在销售产品、自制半成品在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。和提供劳务等过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费

35、等。 与销售有关的差旅费应计入销售费用。第二种是视同买断的代销，即委托方按协议价款收取代销货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额，归受托方所有。例题例题假设A公司为增值税一般纳税人。2013 年3月1日A公司委托乙商场代销x产品200台，该商品成本800元台，双方协议价格1000元台（不含税）。乙商场当月售出其中的150台，每台售价1100元，并于月末将代销清单交A公司。A公司收到代销清单时开具增值税发票，注明价款150000元，税金25500元，货款及税款已收到。A公司会计处理如下：A公司将货物交付乙商场时：借：委托代销商品 160000 贷：库存商品 160000月末收到

36、代销清单时：借：应收账款 175500 贷：主营业务收入（1000X 150） 150000 应交税费应交增值税（销项税额） 25500借：主营业务成本 120000 贷：委托代销商品（800 x 150） 120000收到货款时：借：银行存款 175500 贷：应收账款 175500(3)设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。o在会计核算时，应借记“应收账款”(其他应收款-内部应收款 )科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”o【提示】用于销售,是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：o向购货方开具发票；o向购货方收

37、取货款。o受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 o广州的家具厂北京的经销商o 移送 发货o 设在河北的仓库o广州的家具厂北京的经销商o 移送 发货o 设在河北的仓库 o仓储服务-物流辅助业-部分现代服务业oP80 例题4-16 接受货物的一方：o借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款（其他应付款-内部应付款）（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目o问题1：“购进的”怎么理解？o问题2：“何为“非增值税应税项目”？o是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建

38、工程。【例题1】某钢铁厂2013年10月因改建传达室领用本企业自产钢材10吨，成本每吨6000元，市场价格（不含税）每吨9000元。增值税税率17%。试就上述业务作会计处理。 销项税额10900017%15300（元）， 根据会计上收入准则的规定，资产所有权并未转移，所以，不符合收入确认原则，会计上不确认收入。应按其实际成本转入所建工程成本. o领用时做会计处理如下：借：在建工程传达室工程 75300 （按成本结转） o贷：库存商品 60000应交税费应交增值税（销项税额）15300(按售价或按组价计算 )o（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费o同样无“购进”的货物。o根据企业

39、会计准则,企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应按该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额,并确认为主营业务收入.在账务处理时,应先通过应付职工薪酬归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额,以确定完整准确的企业人工成本金额.oP80例题4-17 o借：应付职工薪酬非货币性福利o 贷：主营业务收入 （按售价记账，依据会计准则） o应交税费应交增值税（销项税额）（按售价或组价计税，依据税法） o借：主营业务成本o 贷：库存商品（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； o【例题】A企业（增值税一般纳税人）用自产产品对B企业投资（假定

40、投资具有商业实质），该批产品的成本为80万元，出厂价为100万元。该原材料的增值税税率为17%，开具增值税专用发票结算。两企业原材料均采用实际成本法进行核算。投资双方应如何做账务处理。o【答案及解析】oA企业（投资方）的账务处理：o借：长期股权投资 117万元 o 贷：主营业务收入 100万元o应交税费应交增值税（销项税额） 17万元 o借：主营业务成本 80万元 o 贷：库存商品 80万元 o【提示】投资如果不具备商业实质，则应按成本价入账，按售价计税。不用确认收入。贷库存商品。oB企业（被投资方）的账务处理为：o借：原材料（库存商品、固定资产） 100万元 o 应交税费应交增值税（进项税额

41、） 17万元 o 贷：实收资本 117万元o企业会计准则:非货币性资产交换，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； oP80例题4-18o会计上要确认收入o接受实物分配的企业（假定也是增值税一般纳税人），账务处理：o借：原材料（库存商品、固定资产等）200000 o 应交税费应交增值税（进项税额）34000 o 贷：投资收益 234000 （8）将自产、委托加工或者

42、购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。oP80例题4-19 甲公司将自产的1000件A产品直接捐给贫苦山区,成本每件80元,同类产品不含税市场售价100元.o【提示】捐赠行为，会计上不确认收入，按成本价入账，按售价计算增值税。o借：营业外支出 117000o贷：库存商品 80000o（成本入账）o 应交税费应交增值税（销项税额）17000 o o【例题】某企业将开发的新产品无偿捐赠给客户使用，已知新产品成本10万元，新产品尚未定价，该产品成本利润率为10%，企业的账务该如何处理。 o应纳增值税=组成计税价格17%o 借：营业外支出 11.87万元 o 贷：库存商品 10万元o应交税费应交增值税（

43、销项税额） 1.87万元 =10（1+10%）17%=1.87（万元） 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管继续管理权理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（三）相关的经济利益很可能很可能流入企业（四）收入的金额能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量八项视同销售 o1、将货物交付其他单位或者个人代销。 -确认收入o2、销售代销商品。 -不确认收入，记入“应付账款”等o3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但

44、相关机构设在同一县(市)的除外。 -确认收入o4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。 -不确认收入，记入“在建工程”等o5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 -确认收入o6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。 -确认收入o7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。 -确认收入o8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 -不确认收入，记入“营业外支出”o 3.特殊销售方式下销项税额的核算o（1）混合销售行为的核算o（2）兼营非应税劳务的核算o（3）混业经营的核算o（4）折扣销售方式的核算o（5）还本

45、销售方式o（6）以旧换新销售货物的核算o（7）以物易物销售货物的核算o（8）以物偿债的核算（1）混合销售行为的核算o某培训机构2013年6月举办了一次考试培训班，每人收取500元（含教材、辅导资料50元）。 o【提示】混合销售行为的特点。（1）一项行为引发的。（2）涉及的增值税的货物与营业税的劳务联系紧密。（3）同时针对同一对象。 o一项销售行为如果既涉及货物（增）又涉及非增值税应税劳务（营），为混合销售行为。除另有规定外，对于从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，均视为销售货物，缴纳增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳

46、增值税。o【例题】某培训机构（具有相关教育培训资质），2013年6月举办了一次考试培训班，招收学员200人，共计收取10万元（含教材、辅导资料1万元）。o属于混合销售行为，培训机构是以培训为主的，所以该混合销售行为应缴纳营业税。o账务处理（单位：万元）：o借：银行存款 10o 贷：主营业务收入 10o借：营业税金及附加 0.3o 贷：应交税费应交营业税 0.3特殊规定特殊规定o纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税（即缴纳营业税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

47、o（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；o（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 o上海电梯厂向位于哈尔滨的某小区出售电梯，并提供安装劳务。【例题】甲省A公司系生产中央空调的增值税一般纳税人，2011年8月向外省乙市B工厂销售中央空调并负责安装， 双方签订合同显示：中央空调及安装费总价为300万，其中中央空调含税销售额为250万，安装劳务费为50万。2011年8月A股份公司持其主管国税机关开具外出经营活动税收管理证明向外省乙市B工厂的主管地方税务局报验登记。2011年9月安装完工。o问题：o甲公司应交的流转税有什么？上述税款纳税地点在哪里？o增值税=2501.17*17%=36.3

48、（万元）；o营业税=50*3%=1.5万元；o增值税的纳税地点为甲省A股份公司机构所在地；o营业税的纳税地点为劳务发生地，即外省乙市B工厂所在地。(2)兼营非应税劳务的核算o【例题】某培训机构（具有相关教育培训资质），2013年6月培训学员收取培训费20万元，当月还向社会公开出版发行了一套培训教材，取得含税收入33.9万元。o【答案】培训与出版发行图书是相对独立的，属于兼营行为。o账务处理（单位：万元）：o借：银行存款 20o 贷：主营业务收入 20o借：银行存款 33.9o 贷：其他业务收入（或主营业务收入） 30o 应交税费应交增值税（销项税额） 3.9（13%）同时，结转相关成本。o借：

49、营业税金及附加 0.6o 贷：应交税费-应交营业税 0.6（3）混业经营的核算 o纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算未分别核算销售额的，从高从高适用税率。o货物和运输 ；销售电梯同时提供设计服务等。【例题】某设备生产企业，2014年2月与某市发电厂签订一份合同，合同约定：销售发电设备，并负责设计及运输。设备价款10000万元，设计收费100万元，运输收费10万元。（以上收入均为不含税收入）o销项税额=1000017%+1006%+1011%o借：银行存款等 11817.1o 贷：主营业务收入

50、10110o 应交税费应交增值税（销项税额） 1707.1o结转成本略。 （4）折扣销售方式的核算o 商业折扣。商业折扣。 o现金折扣。现金折扣。 2/10，1/20，N/30， 理财费用，应记入“财务费用”科目o提示：现金折扣是包括增值税的价款还是不包括增值税的价款。o销售折让。销售折让。是指企业因售出商品不合格原因而在售价上给予的折让。已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常在发生时冲减当期销售商品收入。在手续完备的情况下，税法允许从销售额中扣减折让额或退货额。【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2012年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元(不含税)，每件商品的实际成