增值税会计核算.pptx

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1、第第2 2章章 增值税会计核算增值税会计核算 2.1 增值税概述增值税概述 2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置 2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算 2.4 进项税额的会计核算进项税额的会计核算 2.5 进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算 2.6 出口退税的会计核算出口退税的会计核算 2.7 减免税款的会计核算减免税款的会计核算 2.8 一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制 2.9 小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制制 2.1.1 2.1.1 征税范围及纳税义

2、务人征税范围及纳税义务人 1.1.征税范围征税范围 (1)(1)销售或者进口的货物。销售或者进口的货物。 (2)(2)提供加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务。 (3)(3)提供应税服务：交通运输、现代服务。提供应税服务：交通运输、现代服务。 (4)“(4)“视同销售货物视同销售货物”。 1)1)将货物交付他人代销。将货物交付他人代销。 2)2)销售代销货物。收取的手续费，属于兼营收入销售代销货物。收取的手续费，属于兼营收入 代销业务中双方关系的图示：代销业务中双方关系的图示：2.1 2.1 增值税概述增值税概述 【例题例题计算题计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代某商贸企业（一般纳税

3、人）受托代销某品牌服装，取得代销收入销某品牌服装，取得代销收入9.369.36万元（零售价），万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.241.24万元。万元。 某商贸企业：销项税某商贸企业：销项税9.369.36（1 117%17%）17%17%1.361.36（万元）（万元）进项税进项税1.241.24（万元）（万元）此业务应纳增值税此业务应纳增值税1.361.361.241.240.120.12（万元）（万元） 【例题例题计算题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以司

4、代销货物，按零售价以5%5%收取手续费收取手续费50005000元，尚未元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。销业务税务处理。 零售价零售价500050005%5%100000100000（元）（元）应纳增值税销项税应纳增值税销项税100000100000（1 117%17%）17%17%14529.9114529.91（元）（元）应纳营业税应纳营业税500050005%5%250250（元）（元） 3)3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构

5、用于销售，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。企业所但相关机构设在同一县（市）的除外。企业所得税：不视同销售得税：不视同销售 4)4)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。 5)5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。人消费。 6)6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。提供给其他单位或个体经营者。 7)7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。或投资者

6、。 8)8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。他人。 4)-8)4)-8)项视同销售共同点：项视同销售共同点： 均没有货款结算，计税销售额必须按规定的均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；顺序确定； 涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。抵扣。 4)-8)4)-8)项视同销售不同点：项视同销售不同点： 购买的货物用途不同，处理也不同。购买的货物用途不同，处理也不同。 【例题例题多选题多选题】根据增值税规定，下列行为应根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（视同销售货物征收增值税的

7、有（ ）。）。 A.A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用将自产的办公桌用于财务部门办公使用 B.B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工将外购的服装作为春节福利发给企业员工 C.C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户将委托加工收回的卷烟用于赠送客户 D.D.将新研发的玩具交付某商场代为销售将新研发的玩具交付某商场代为销售 E.E.将外购的水泥用于本企业仓库的修建将外购的水泥用于本企业仓库的修建 【答案答案】CDCD【解析解析】选项选项A A，将自产货物用于，将自产货物用于办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，不视同销售；选项不视同销售；选项B B，

8、将外购的货物用于职工，将外购的货物用于职工福利，不视同销售；选项福利，不视同销售；选项E E，将外购货物用于，将外购货物用于非应税项目，不视同销售。非应税项目，不视同销售。 (5)(5)混合销售。混合销售。 1)1)含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。提供非应税劳务。 2)2)税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混为销售货物，征收增值税；对于

9、其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 (6)(6)兼营非应税劳务。兼营非应税劳务。 1)1)含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。税劳务，又包括提供非应税劳务。 2)2)特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。为中。 3)3)税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算税务处理：纳税人兼营非应税劳务

10、的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。税劳务的销售额。 行为行为 判定判定 税务处理税务处理 混合混合销售销售 强调同一项销售行为强调同一项销售行为中存在两类经营项目中存在两类经营项目的混合，二者有从属的混合，二者有从属关系关系 依纳税人经营主业，依纳税人经营主业，只征一种税只征一种税 兼营兼营非应非应税劳税劳务务 强调同一纳税人的经强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营活动中存在两类经营项目，二者无直接营项目，二者无直

11、接从属关系从属关系 依纳税人核算水平依纳税人核算水平1.1.分别核算：征两分别核算：征两税税2.2.未分别核算：税未分别核算：税务机关核定务机关核定 【例题例题单选题单选题】根据增值税规定，下列税务处理，根据增值税规定，下列税务处理，正确的有（正确的有（ ）。）。 A.A.商场销售家电并送货上门，应分别计算缴纳增值税商场销售家电并送货上门，应分别计算缴纳增值税和营业税和营业税 B.B.电信单位向某客户销售移动电话时，并向该客户提电信单位向某客户销售移动电话时，并向该客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税供有关电信服务，一并计算缴纳增值税 C.C.纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别纳

12、税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税计算缴纳增值税和营业税 D.D.某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税 【答案答案】C C【解析解析】选项选项A A，销售货物并负责运输，按，销售货物并负责运输，按混合销售征收增值税；选项混合销售征收增值税；选项B B，电信单位销售移动电，电信单位销售移动电话并提供电信服务，按混合销售征收营业税；选项话并提供电信服务，按混合销售征收营业税；选项D D，属于兼营，未分别核算的，应由主管税务机关核定货属于兼营，

13、未分别核算的，应由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。物或应税劳务的销售额。 2.2.纳税义务人纳税义务人 单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人 增值税纳税人：凡在我国境内销售货物或提供增值税纳税人：凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。和个人，都是增值税的纳税人。 增值税的扣缴义务人：为境外单位或个人在境增值税的扣缴义务人：为境外单位或个人在境内的代理人或者购买者。内的代理人或者购买者。 2.1.2 2.1.2 一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和

14、小规模纳税人的认定 1 1. .小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。税纳税人。 根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则的规定，小规模纳的规定，小规模纳税人的认定标准是：税人的认定标准是： (1)(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者

15、零售的纳税人，年应征增值税销售额在发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在5050万元万元以下（含以下（含5050万元）的；万元）的； (2)(2)除上述（除上述（1 1）项规定以外的纳税人，年应税销售额）项规定以外的纳税人，年应税销售额在在8080万元以下的。万元以下的。 2.2.一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增增值税暂行条例实施细则值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。标准的企业和企业性单位。 年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其年应税销售额未超过标准的商业企业

16、以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。纳税人认定手续。 2.1.3 2.1.3 税率和征收率税率和征收率 1.1.税率税率44种种 (1)(1)基本税率：基本税率：17% 17% 适用于一般纳税人适用于一般纳税人 (2)(2)低税率：低税率：13% 13% 一般为国家鼓励发展的行业或一般为国家鼓励发展的行业或与人民息息相关的生活必须品行业与人民息息相关的生活必须品行业 (3)(3)零税率：出口货物零税率：出口货物 (4)(4)提示：营改增新增税率提示

17、：营改增新增税率11%11%（交通运输）、（交通运输）、6%6%（现（现代服务）代服务） 2.2.征税率：征税率：2%2%、3%3%、4%4%、6% 6% (1) 3% (1) 3% 通常小规模纳税人增值税征收率为通常小规模纳税人增值税征收率为3%3%，征收率的调整，由国务院决定。征收率的调整，由国务院决定。 (2) 2%(2) 2%、4%4%、6%6%征收率的特殊规定。征收率的特殊规定。 总结：一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品总结：一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品 纳税人纳税人 销售情形销售情形 税务处理税务处理 计税公式计税公式 一般纳税人一般纳税人 不得抵扣进项税额不得抵

18、扣进项税额且未抵扣进项税且未抵扣进项税额的固定资产额的固定资产 按简易办法：依按简易办法：依4%4%征征收率减半征收增值收率减半征收增值税税 增值税售价增值税售价（1 14%4%）4%4%2 2 销售自己使用过的销售自己使用过的以后购进或者自以后购进或者自制的固定资产制的固定资产 按正常销售货物适用按正常销售货物适用税率征收增值税税率征收增值税【提示提示】该固定资该固定资产的进项税额在购产的进项税额在购进当期已抵扣进当期已抵扣 增值税售价增值税售价（1 117%17%）17% 17% 销售自己使用过的销售自己使用过的除固定资产以外除固定资产以外的物品的物品 小规模纳税小规模纳税人（除其人（除其

19、他个人外）他个人外） 销售自己使用过的销售自己使用过的固定资产固定资产 减按减按2%2%征收率征收增征收率征收增值税值税 增值税售价增值税售价（1 13%3%）2% 2% 销售自己使用过的销售自己使用过的除固定资产以外除固定资产以外的物品的物品 按按3%3%的征收率征收增的征收率征收增值税值税 增值税售价增值税售价（1 13%3%）3% 3% 2.1.4 2.1.4 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 1.1.销项税额的计算：销项税额销项税额的计算：销项税额= =销售额销售额适用税率适用税率 （1 1）销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收）销售额包括全部价款和价外费用，但不包

20、括收取的销项税额。因此，销售额包括以下三项内容：取的销项税额。因此，销售额包括以下三项内容：销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。向销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。消费购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。消费税税金（价内税）税税金（价内税） （2 2）核定销售额：在两种情况下使用）核定销售额：在两种情况下使用 8 8种视同销售中无价款结算的种视同销售中无价款结算的 售价明显偏低且无正当理由或无销售额的售价明显偏低且无正当理由或无销售额的 在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。其

21、确定顺序及方法如下：按纳税人最近时期同类货其确定顺序及方法如下：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期销物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。售同类货物的平均销售价格确定。用以上两种方法用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。定销售额。 （3 3）组成计税价格的公式）组成计税价格的公式 只征收增值税的货物：组成计税价格只征收增值税的货物：组成计税价格= =成本成本（1 1成本利润率）成本利润率） 既征收增值税，又征收消费税的货物既征收增值税，又征收消费税的货

22、物 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1 1成本利润率）消费税税成本利润率）消费税税额额 或：组成计税价格或：组成计税价格= =成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1消费税税率）消费税税率） 2.2.进项税额的计算进项税额的计算 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。相对应。 3.3.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 (1) (1) 销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。销售方取得的增值税专用

23、发票上注明的增值税额。 (2)(2)从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。值税额。 (3)(3)购进免税农产品。一般农产品：按照农产品收购购进免税农产品。一般农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 进项税额买价进项税额买价13%13% (4)(4)运输费用进项税额抵扣。抵扣范围：外购货物、运输费用进项税额抵扣。抵扣范围：外购货物、销售货物所支付的运输服务销售货物所支付的运输服务 4.4.

24、不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 (1)(1)纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额不得从销项税额中抵扣。 (2)(2)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。个人消费的购进货物或者应税劳务。【解析解析】从原理理解；个从原理理解；个人消费包括纳税人的交际应酬消费；不动产在

25、建工程属于非应人消费包括纳税人的交际应酬消费；不动产在建工程属于非应税项目。税项目。 (3)(3)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。【解析解析】所称所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。失。 (4)(4)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。劳务。【解析解析】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）。税中不得扣除（需做进项税额转出处理

26、）。 重要变化：重要变化： 201320138 81 1起，纳税人自用的应征消费税的摩托起，纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额以票抵扣。车、小汽车、游艇，其进项税额以票抵扣。 5.5.应纳税额的计算：应纳税额应纳税额的计算：应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 2.1.5 2.1.5 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 (1)(1)应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 (2)(2)注意：对小规模纳税人来说，在计算应纳税注意：对小规模纳税人来说，在计算应纳税额的时候需要考虑增值税起征点。增值税的起额的时候需要考虑增值税起

27、征点。增值税的起征点的规定如下：征点的规定如下： 销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000200050005000元元 销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500150030003000元元 按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额150150200200元元 2.2.1 2.2.1 一般纳税人增值税的会计科目设置一般纳税人增值税的会计科目设置 1.“1.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目 进项税额进项税额 已交税金已交税金 减免税款减免税款 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税转出未交增值税 销项税额

28、销项税额 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税 2.2 2.2 一般纳税人增值税的会计科目设置一般纳税人增值税的会计科目设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借方借方 贷方贷方（1）进项税额）进项税额 （6）销项税额）销项税额（2）已交税金）已交税金 （7）出口退税）出口退税（3）减免税款）减免税款 （8）进项税额转出）进项税额转出（4）出口抵减内销产品应纳税额）出口抵减内销产品应纳税额 （9）转出多交增值税）转出多交增值税（5）转出未交增值税）转出未交增值税用丁字账户表示如下用丁字账户表示如下: : (1)(1)进项税额进项税额 记录企业购入货物、接受

29、应税劳务或应税服记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。 注意：企业购入货物、接受应税劳务或应税注意：企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。货物应冲销的进项税额，用红字登记。 【例题例题计算题计算题】将原购进的不含税价为将原购进的不含税价为30003000元、增值税额为元、增值税额为510510元的原材料退回销售方。元的原材料退回销售方。借：银行存款借：银行存款 3 5103 510应交税费应交税费-应交增

30、值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510510贷：原材料贷：原材料 3 0003 000 (2)(2)已交税金已交税金 本月缴纳本月的增值税款。本月缴纳本月的增值税款。 注意：企业当月上交上月应交未交的增值税注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记时，借记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”。 【例题例题计算题计算题】1212月月1515日缴纳日缴纳1212月月110110日应日应该缴纳的增值税该缴纳的增值税1010万元，企业应该如何进行账万元，企业应该如何进行账务处理？务处理？借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已

31、交税金）1010贷：银行存款贷：银行存款1010 (3)(3)减免税款减免税款 反映企业按规定减免的增值税款反映企业按规定减免的增值税款 企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。财税财税201215201215号文件：纳税人购进增值税税控系统号文件：纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额专用设备和技术维护费用抵减增值税额 【例题例题计算题计算题】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，20142014年年1 1月份缴纳技术维护费月份缴纳技术维护费370370元，如何进行账务处理？

32、元，如何进行账务处理？缴纳时缴纳时借：管理费用借：管理费用 370370贷：银行存款贷：银行存款 370370按规定抵减的增值税应纳税额：按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款） 370370贷：管理费用贷：管理费用 370370 (4)(4)出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 反映出口企业销售出口货物后，向税务机关反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。 账务处理：账务处理： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应交增值税（出口抵

33、减内销产品应纳税额）产品应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） (5)(5)转出未交增值税转出未交增值税 核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应应交税费交税费应交增值税应交增值税”明细账出现贷方余额时，根明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记据余额借记本科目，贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目。科目。 【例题例题计算题计算题】某企业增值税账户贷方的销项税额某企业增值税账户贷方的销项税额为为3000030000元，借方的进项税额为元，借方的进项税额为1700017000元，月末的账务

34、元，月末的账务处理？处理？借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 13 00013 000贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 13 00013 000 (6)(6)销项税额销项税额 记录企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收记录企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收取的增值税额。取的增值税额。 注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。方用红字登记。 【例题例题计算题计算题】某企业原销售的不含税价值为某企业原销售的不含税价值为1000010000元，销项税额为元，销项税额为170

35、01700元的货物被退回，假设已元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理？会计处理？借：主营业务收入借：主营业务收入 10 00010 000贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 700应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700同时冲减成本：同时冲减成本： 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 (7)(7)出口退税出口退税 记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收凭相

36、关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。到退回的税款。 【例题例题计算题计算题】企业的免抵退税额为企业的免抵退税额为100000100000元，应退税额为元，应退税额为8000080000元，免抵税额为元，免抵税额为2000020000元，元，应如何进行账务处理？应如何进行账务处理？借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税款（增值税）应收出口退税款（增值税） 80 00080 000应交税费应交税费应交增值税（出口抵减内销应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品应纳税额） 20 00020 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 100 0001

37、00 000 (8)(8)进项税额转出进项税额转出 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 具体分为三种情况：已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，具体分为三种情况：已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。 【例题例题计算题计算题】某机械厂将外购钢材某机械厂将外购钢材100000100000元用于修建厂房，元用于修建厂房，应如何进行账务处

38、理？应如何进行账务处理？借：在建工程借：在建工程 117 000117 000贷：原材料贷：原材料 100 000100 000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 17 00017 000 在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品等）贷：原材料（库存商品等） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账生产企业出口

39、自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） (9)(9)转出多交增值税转出多交增值税 核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。 对于由于多预缴税款形成的对于由于多预缴税款形成的“应交税费应交税费应交增应交增值税值税”的借方余额，才需要做转出处理。的借方余额，才需要做转出处理。 【例题例题计算题计算题】某企业某企业20142014年年1 1月月3131日增值税账户日增值税账户贷方的销项税额为贷方的销项税额为1000010000元，借方的进项税额

40、为元，借方的进项税额为1700017000元。月末如何进行账务处理？元。月末如何进行账务处理？月末不进行账务处理月末不进行账务处理 【例题例题计算题计算题】某企业某企业20142014年年2 2月月2828日增值税账户日增值税账户贷方的销项税额为贷方的销项税额为1000010000元，借方的进项税额为元，借方的进项税额为80008000元，已交税金为元，已交税金为90009000元。月末应该如何进行账务处理？元。月末应该如何进行账务处理？按照按照“已交税金已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做与应交增值税借方余额较小一方做转出转出借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 7 0007 0

41、00贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税） 7 0007 000 2.“2.“应交税费应交税费未交增值税未交增值税 ” ”科目科目 (1)(1)核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转入多缴的增值税也在本明细科目核算。转入多缴的增值税也在本明细科目核算。 月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目转入科目转入“未交增值税未交增值税”科目，会计分录：科目，会计分录：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交

42、增值税（转出未交增值税） 贷：应交增值税贷：应交增值税未交增值税未交增值税 月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”科目转入科目转入“未交增值税未交增值税”科目，科目，会计分录：会计分录：借：应交增值税借：应交增值税未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税） (2)(2)（强调）一般纳税人按征收率计算的增值税记入（强调）一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”，不通过，不通过“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（

43、销项税额）”核算。核算。 【例题例题计算题计算题】某企业转让一台使用过的机器设备某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备（假设已作为固定资产使用），该设备20072007年年8 8月购月购入，原价入，原价8080万元，现以万元，现以31.231.2万元售出。万元售出。税收政策：按税收政策：按4%4%的征收率减半征收，应纳增值税的征收率减半征收，应纳增值税=312000=3120001.041.044%4%50%=600050%=6000（元）（元） 取得转让收入时取得转让收入时借：银行存款借：银行存款 312 000312 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 306

44、 000 306 000 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 6 0006 000 （3120003120001.041.044%4%50%50%） 缴税时缴税时借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 6 0006 000贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000 (3)(3)企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税应交税费费未交增值税未交增值税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 【例题例题单选题单选题】某商贸公司为增值税一般纳税人，某商贸公司为增值税一般纳税人，20142014年年1 1月月8 8日上缴日上缴20

45、132013年年1212月应纳增值税额月应纳增值税额148000148000元，则正确的会计元，则正确的会计处理为（处理为（ ）。）。 A.A.借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）148 000148 000 贷：银行存款贷：银行存款 148 000148 000 B. B.借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 148 000148 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 148 000148 000 C. C.借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整148 000148 000 贷：银行存款贷：银行存款

46、 148 000148 000 D. D.借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税148 000148 000 贷：银行存款贷：银行存款 148 00148 00 【答案答案】D D (4)(4)月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款，月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。 (5)(5)用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题 对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。税额

47、的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。 按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记字借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目。科目。 【例题例题计算题计算题】某企业某企业20142014年年2 2月在税务稽查中应月在税务稽查中应补增值税补增值税1515万元欠税未补，若万元欠税未补，若20142014年年2 2月期末留抵税月期末留抵税额额1010万元，万元，3 3月末留抵税额月末留抵税额8 8万元，则万元，则2 2月和月和3 3月末用留月末用留抵税额抵减欠

48、税的账务处理如下：抵税额抵减欠税的账务处理如下： 2 2月：月：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 100 000 ) 100 000 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 100 000100 000 3 3月：月： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 50 000) 50 000贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 50 00050 000 3.“3.“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”科目科目 (1)(1)在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后

49、凡涉及增值税涉税账务调整税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立的，应设立“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”专门账户。专门账户。 (2)(2)调账过程中与增值税有关的账户用调账过程中与增值税有关的账户用“应交应交税费税费增值税检查调整增值税检查调整”替代替代 (3)(3)全部调账事项入账后，结出全部调账事项入账后，结出“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”的余额，并将该余额转至的余额，并将该余额转至“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”中。处理之后，中。处理之后，本账户无余额。本账户无余额。 【例题例题计算题计算题】5 5月月2121日，经主管国税局检查，发

50、日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额面金额1000010000元（不含税价格）结转至元（不含税价格）结转至“在建工程在建工程”科目核算。另有科目核算。另有50005000元的乙材料购入业务取得的增值元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金税专用发票不符合规定，相应税金850850元已于上月抵元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账并于扣。税务机关要求该企业在本月调账并于5 5月月3131日前日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。 借：在建工程借：在建