营业税会计与纳税筹划.pptx

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1、营业税会计营业税会计 与纳税筹划与纳税筹划 n营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳税对象的一种流转税，是典型的传统流转税，是价内税。一、纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人与扣缴义务人（一）纳税义务人（一）纳税义务人n营业税纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人n1建筑业。建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。n2金融业。委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。n3保险业。分保险业务，以初保为扣缴义务人。n4文化体育业。单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为

2、扣缴义务人。 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 n5服务业。外国企业出租位于中国境内房屋、建筑物等不动产，凡在中国境内没有设立机构、场所进行日常管理的，对其所取得的租金收入，应按营业税暂行条例的有关规定缴纳营业税。n6转让无形资产。个人转让除土地使用权的其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。n7境外纳税人。境外单位或者个人发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税额以代理为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为义务人。n8财政部规定的其他扣缴义务人。二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围营业税的征税范围包括提供应税劳务、营业税的征税范围包

3、括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三个方面。转让无形资产和销售不动产三个方面。营业税的具体征收范围如下：营业税的具体征收范围如下：交通运输业陆路运输水路运输航空运输管道运输装卸搬运与运输业 务相关的 其他劳务1 2建筑业，是指建筑安装工程作业建筑业建筑安装修缮装饰其他工程作业3. 4邮电通信业 （1）邮政 （2）电信 5文化体育业 （1）文化业 （2）体育业 6娱乐业 是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。其征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 7服务业，是指利用设备、工具、场所、

4、信息或技能为社会提供服务的业务。其征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他代理服务业。 8转让无形资产，是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。其征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉等。 以无形资产投资入股，共担风险的，不征收营业税。转让该项股权的，应征收营业税。 9销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。其征收范围包括：销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。n单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产。n在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。n以不动产投资入股，共

5、担风险的，不征收营业税。转让该项股权的，应征收营业税。n转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不征收营业税。三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间n营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。n当纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；n纳税人自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额的凭据的当天；n纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间，为不动产所有权转移的当天。四、纳税地点四、纳税地点n对营业税纳税地点国家有以下规定：n纳税人提供应税劳务，在应税劳务发生地申报纳税；纳税人从事运输业务，在

6、其机构所在地申报纳税。n纳税人转让土地使用权，在土地所在地申报纳税；转让其他无形资产，在其机构所在地申报纳税。n纳税人销售不动产，在不动产所在地申报纳税。n纳税人提供的应税劳务发生在外县（市） ，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。n纳税人承包的工程跨省，自治区，直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。n纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省，自治区，直辖市人民政府所属税务机关确定。五、营业税的纳税期限五、营业税的纳税期限 营业税纳税的期限，由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为5日、10

7、日、15日或1个月，不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月为一期的纳税人，于期满后10日内申报纳税，以5日、10日、15日为一期的纳税人，自期满后的5日内预缴税款，次月1日起10日内申报纳税并结算上月应纳税款，营业税的扣缴义务人的解缴税款比照上述规定执行。金融业（不包括典当业）的纳税期限为一季度。保险业的纳税期限为一个月。第二节第二节 营业税的计算与申营业税的计算与申报报一、应纳营业税额的计算一、应纳营业税额的计算n营业税应纳税额计算公式为：n应纳税额营业额税率n纳税人提供应税业务的营业额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和价款之后外取得的

8、一切费用，如手续费、服务费、基金等。（一）运输业务（一）运输业务n运输业务的营业税一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入运输和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。n企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。（二）建筑业（二）建筑业n建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建筑单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。纳税人从事建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业，无论与对

9、方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物质和动力的价款在内。 1.贷款业务。 （1）一般贷款业务。一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括基准利率计算的利息和加息）。 （2）外汇转贷。 2.融资租赁。融资租赁的营业额以及向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直接法折算出本期的营业额。计算方法为：n本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数/总天数）n实际成本货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费 +保险费+支付给境外的外汇借款利息支出（三）金融保险业（三）金融保险业 3.金融商品转让。金融商品转让业务，按

10、股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个会计年度内可以相抵。金融商品的买入价，原则上应按加权平均价核算，也可以选用财务制度允许的其他方式核算。但选定后一年不得变更。 4.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务），营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外费收取的代垫，代付，加价等，从中不得做任何扣除。 5.保险。（四）邮电通信业（四）邮电通信业（五）文化体育业（五）文化体育业n单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入（即全部收入）减去付出提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。n演出公司或者经纪人的收入按代理业征收营业税。

11、（六）娱乐业（六）娱乐业n娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料以及经营娱乐业向顾客收取的各项费用。（七）服务业（七）服务业n服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅游业、饮食业、旅店业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款及价外费用。n旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅费减去付给该接待团企业的旅费后的余额为营业额。n旅游企业在境内组团旅游，改由其他旅游企业接团的，其营业额也允许扣除付出接团企业的费用。n旅游业务，以全部收费减去替旅游者付出其他单位的保费、住宿费、交通费、门

12、票和其他代收费用后的余额为营业额。（八）转让无形资产（八）转让无形资产n转让无形资产的营业额，是指受托方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。（九）销售不动产（九）销售不动产（十）价格偏低时营业额的确定（十）价格偏低时营业额的确定n纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列程序核定其营业税： 1按纳税人当月提供的同类不动资产的平均价格核定。 2按纳税人最近时期提供原同类应税劳务或销售的同类不 动产的平均价格核定。 3按下列公式核定计税价格：n计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）/（1营业税税率）n此处成本利润江西省定为10%n

13、（十一）有关营业额的最新规定（十一）有关营业额的最新规定二、营业税的起征点二、营业税的起征点n起征点的规定只适用于个人。n2003年2月13日财政部 国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的补充规定（财税200312号）补充规定：财政部 国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税2002208号）第六条关于提高营业税和增值税起征点的规定，适用于所有个人，自2003年1月1日起执行。三、营业税纳税申报三、营业税纳税申报n纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；n以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内

14、申报纳税并结清上月应纳税款。n金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税。第三节第三节 营业税会计处理营业税会计处理一、会计账户的设置一、会计账户的设置n企业缴纳的营业税应通过“应交税费应交营业税”账户进行核算。二、营业税的基本会计处理二、营业税的基本会计处理n营业税的会计核算方法如下： 1企业缴纳的营业税，通过“应交税费应交营业税”科目进行核算。 2企业按其营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。上缴营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。 3金融企业接收其他企业委托发放

15、贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付账款应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。待交营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。n建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记“应付账款”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。代缴营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，代记“银行存款”科目。 4企业销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。缴纳营业税时，借记“

16、应交税费应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 5企业销售无形资产，按销售额计算的营业税记入“其他业务支出”等科目，借记“其他业务支出”等科目，贷记 “应交税费应交营业税”科目。缴纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记 “银行存款”等科目。 6企业实际收到即征即退，先征后退，先征税后返还的营业税，借记 “银行存款”科目，贷记“营业税金及附加”等科目。对于直接减免的营业税，不做账务处理。 7公司收到的先征后返的营业税原记入“营业税金及附加”科目的税金，应于收到当期冲减“营业税金及附加”科目，借记“银行存款”科目，贷记“营业税金及附加”科目。第四节第四节 营业税纳税筹划营业税纳税筹划一

17、、交通运输业纳税筹划一、交通运输业纳税筹划n一般纳税筹划方法为：与外国合伙人合作，扩大国外承运部分的费用，然后通过其他形式再弥补，从而达到减少营业税的目的。二、服务业纳税筹划二、服务业纳税筹划n服务行业纳税筹划的重点在于分清向委托方“实际收取”的报酬和代替委托方支付的相关费用。前者属于应税所得，后者则不是，应当从税基中扣除。因此，这些企业在会计核算时一定要注意，收到客户的款项不能全部计为营业收入，要将其中替委托方支付的相关费用计入“其他应收款”，以免虚增营业额。三、娱乐业纳税筹划三、娱乐业纳税筹划n一些特定的娱乐场所，适用营业税税率为20，税法规定其计税营业额是向顾客收取的各项费用，包括门票费

18、、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及有他收费。有的即使能够分别核算，仍然适用高税率。如能将适用低税率的项目分离娱乐场所，独立核算，就能起到节税的效果。四、建筑安装业纳税筹划四、建筑安装业纳税筹划n（一）要划清独立核算企业和非独立核算企业进行纳税筹（一）要划清独立核算企业和非独立核算企业进行纳税筹划划n（二）利用税法对不同业务营业额的不同规定进行筹划（二）利用税法对不同业务营业额的不同规定进行筹划n（三）利用签订合同进行纳税筹划（三）利用签订合同进行纳税筹划五、销售不动产纳税筹划五、销售不动产纳税筹划 营业税法规定，企业以不动产投资入股，共担风险的，不缴纳营业税。因此，拥有土地使用权的单位出土地，房

19、地产开发企业出资金，双方共同设立“风险共担、利润共享”的合营企业，合营企业仅就出售的不动产缴纳“转让不动产”营业税。房屋建成后，提供土地使用权的一方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，那么按照税法的规定，提供土地使用权的一方需要按取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入缴纳“转让无形资产”营业税；而合营企业则按全部房屋的销售收入按“销售不动产”税目缴纳营业税。因此，在条件允许的情况下，双方采取合营的方式比采取其他方式更能节约税收。六、兼营行为的纳税筹划六、兼营行为的纳税筹划 纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额（转让额、销售额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。纳税人兼营免、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。因此，纳税人应该分别核算不同税目的营业额，单独核算免税、减税项目的营业额。