银行会计学04.pptx

《银行会计学04.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《银行会计学04.pptx（111页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第第 4 4 章章 资产业务资产业务山东财经大学 贷款资产业务贷款资产业务第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务一、贷款业务概述一、贷款业务概述 1贷款的种类贷款的种类 贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款可以按不同的标准划分为不同的种类。的货币资金。贷款可以按不同的标准划分为不同的种类。 （1） 按期限不同，贷款可划分为短期贷款、中期贷款和长期按期限不同，贷款可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。贷款。 （2） 按还款方式不同，贷款可划分为一次偿还的贷款和分期按还款方式不同，贷款可划分为一次偿

2、还的贷款和分期偿还的贷款。偿还的贷款。 （3）按贷款对象不同，贷款可划分为工商业贷款、农业贷款）按贷款对象不同，贷款可划分为工商业贷款、农业贷款和消费贷款。和消费贷款。 （4）按贷款的保障条件不同，贷款可划分为信用贷款、担保）按贷款的保障条件不同，贷款可划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。贷款和票据贴现。 （5） 按贷款风险程度不同，贷款可分为正常、关注、次级、按贷款风险程度不同，贷款可分为正常、关注、次级、可疑和损失五类。可疑和损失五类。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 2贷款业务的核算要求贷款业务的核算要求（1） 本息分别核算。本息分别核算。（2） 商业性贷款与政策性

3、贷款分别核算。商业性贷款与政策性贷款分别核算。（3）自营贷款和委托贷款分别核算。）自营贷款和委托贷款分别核算。（4） 应计贷款和非应计贷款应分别核算应计贷款和非应计贷款应分别核算 第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务二、贷款业务的核算二、贷款业务的核算 1.会计科目的设置及使用会计科目的设置及使用（1）短期贷款、中长期贷款短期贷款、中长期贷款（2）抵押贷款）抵押贷款（3）逾期贷款）逾期贷款（4）非应计贷款）非应计贷款（5）贷款减值准备）贷款减值准备（6）应收利息、利息收入）应收利息、利息收入第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 2 2信用贷款的核算信用贷款的

4、核算 信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基础信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基础而发放的贷款。这种贷款需逐笔申请，逐笔立据而发放的贷款。这种贷款需逐笔申请，逐笔立据审核，确定期限，到期归还。审核，确定期限，到期归还。 （1 1）贷款发放的核算。）贷款发放的核算。会计分录为：会计分录为： 借：短期贷款借：短期贷款借款单位贷款户借款单位贷款户 （中长期贷款）（中长期贷款） 贷：单位活期存款贷：单位活期存款借款单位存款借款单位存款 （2）贷款收回的核算。）贷款收回的核算。收回贷款的核算主要收回贷款的核算主要分以下几种情况：分以下几种情况： 贷款到期，借款单位主动归还贷款。会计贷款到期，借款单位

5、主动归还贷款。会计分录为：分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款借款单位存款户借款单位存款户 贷：短期贷款贷：短期贷款( (或中长期贷款或中长期贷款)借款单位借款单位贷款户贷款户 贷款到期，由银行主动扣收。会计分录贷款到期，由银行主动扣收。会计分录同同上。上。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 （3） 贷款展期的核算。贷款展期的核算。贷款到期，由于客观情况发贷款到期，由于客观情况发生变化，借款人经过努力仍不能还清贷款的，短期贷生变化，借款人经过努力仍不能还清贷款的，短期贷款必须于到期日款必须于到期日1010日以前，中、长期贷款必须于到期日以前，中、长期贷款必须于到期日日

6、1 1个月以前，由借款人向银行提出贷款展期的书面申个月以前，由借款人向银行提出贷款展期的书面申请，写明展期的原因，银行信贷部门视具体情况决定请，写明展期的原因，银行信贷部门视具体情况决定是否展期。对同意展期的贷款，应在展期申请书上签是否展期。对同意展期的贷款，应在展期申请书上签署意见，然后将展期申请书交给会计部门。每一笔贷署意见，然后将展期申请书交给会计部门。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过长不得超过5 5年。年。 贷款展期不

7、需办理转账手续。贷款展期不需办理转账手续。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 （4）贷款逾期的核算。）贷款逾期的核算。贷款到期，借款单位贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。会计日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。会计分录为：分录为： 借：逾期贷款借：逾期贷款借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户 贷：短期贷款贷：短期贷款( (或中、长期贷款或中、长期贷款)借款单借款单位贷款户位贷款户第四章第四章 资产

8、业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 （5） 非应计贷款的核算。非应计贷款的核算。非应计贷款是指贷非应计贷款是指贷款逾期款逾期9090天没有收回的贷款。天没有收回的贷款。贷款逾期贷款逾期9090天没有收回的，作为非应计贷款单天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，会计分录为：独核算，会计分录为： 借：非应计贷款借：非应计贷款借款人贷款户借款人贷款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人贷款户借款人贷款户利息冲减，作表外处理。利息冲减，作表外处理。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 2抵押贷款的核算抵押贷款的核算 抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款抵押贷款是担保贷款的一种，是银行

9、对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收回贷款本息回贷款本息 。 抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式。抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 提交抵押贷款申请书提交抵押贷款申请书 抵押物的审核抵押物的审核 收：代保管有价值品收：代保管有价值品 抵押率抵押率=贷款额贷款额/抵押物现值抵押物现值 50%-70% （1 1） 抵押贷款发放

10、的核算。抵押贷款发放的核算。会计分录为：会计分录为： 借：抵押贷款借：抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款借款人存款户借款人存款户 （2 2） 抵押贷款收回的核算。抵押贷款收回的核算。抵押贷款到期，抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续。会计分录抵押品代保管收据，办理还款手续。会计分录为：为： 借：单位活期存款借：单位活期存款借款人存款户借款人存款户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户 利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户同时，付出：代保管有价值品同

11、时，付出：代保管有价值品 第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务（3） 逾期抵押贷款的核算。逾期抵押贷款的核算。抵押贷款到期不能偿还，转入逾期，一个月后仍不抵押贷款到期不能偿还，转入逾期，一个月后仍不能偿还，进行处置。能偿还，进行处置。银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售。银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售。 将抵押品作价入账的核算。将抵押品作价入账将抵押品作价入账的核算。将抵押品作价入账时，应按抵押品资产的公允价值入账，贷款本息的时，应按抵押品资产的公允价值入账，贷款本息的账面余额与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷款账面余额与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷

12、款减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。其会计分录为：益。其会计分录为： 借：固定资产（公允价值）借：固定资产（公允价值） 贷款减值准备贷款减值准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户 应收利息应收利息应收抵押贷款利息户应收抵押贷款利息户 出售抵押品的核算。银行按规定拍卖借款人出售抵押品的核算。银行按规定拍卖借款人的抵押品时，应以拍卖所得的净收入抵补抵押的抵押品时，应以拍卖所得的净收入抵补抵押贷款本息。贷款本息。 A 净收入高于贷款本息。若拍卖所得净收入净收入高于贷款本息。若拍卖所得净收入高于贷款本息之和，应当向借款人支付超出部高于贷

13、款本息之和，应当向借款人支付超出部分的价款。分的价款。 B 净收入低于贷款本息，其低于的部分，应净收入低于贷款本息，其低于的部分，应当由借款人偿还。当由借款人偿还。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 上述两种情况会计分录分别如下： 借：现金(存放中央银行款项) 贷：抵押贷款借款人户 应收利息 借款人户 活期存款 借款人户（退还部分） 如拍卖净收入小于抵押贷款本息， 则， 借：现金(存放中央银行款项) 活期存款借款人户（不足部分） 贷：抵押贷款借款人户 应收利息 借款人户 3贷款利息的核算贷款利息的核算 （1）定期结息的核算方法。定期结息是指按）定期结息的核算方法。定期结息是

14、指按规定的结息期（一般为每季度末月的规定的结息期（一般为每季度末月的20日，上日，上市银行为每月的市银行为每月的20日）结计利息，并采用计息日）结计利息，并采用计息余额表或分户账页计算累计计息积数，乘以日余额表或分户账页计算累计计息积数，乘以日利率的方法计算。利息计算公式如下：利率的方法计算。利息计算公式如下： 应收利息应收利息计息积数计息积数（月利率（月利率 / 30）第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 办理转账的会计分录为：办理转账的会计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款借款单位存款借款单位存款 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 如果借款人存款账

15、户无款支付或存款资金不如果借款人存款账户无款支付或存款资金不足支付，不足支付的部分作为应收利息。其会足支付，不足支付的部分作为应收利息。其会计分录为：计分录为： 借：应收利息借：应收利息借款单位借款单位 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 已计提的贷款应收利息，在贷款到期已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天仍天仍未收回的，以及自结息日起贷款利息逾期未收回的，以及自结息日起贷款利息逾期90天天（不含（不含90天）以上没有收回的，不论其本金是天）以上没有收回的，不论其本金是否逾期，应冲减原已计入损益的应收利息，转否逾期，应冲减原

16、已计入损益的应收利息，转入表外核算。其会计分录为：入表外核算。其会计分录为： 借：利息收入借：利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 贷：应收利息贷：应收利息借款单位户借款单位户 收：未收贷款利息收：未收贷款利息户户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 （2） 利随本清的计息方法。利随本清是指按利随本清的计息方法。利随本清是指按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息。贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对利息。贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对年对月对日的方法计算，对年按年对月对日的方法计算，对年按360天，对日按天，对日按30天计算，

17、不满月的零头天数按实际天数计算。天计算，不满月的零头天数按实际天数计算。利息计算公式如下：利息计算公式如下： 应收利息本金应收利息本金时期时期利率利率第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 银行计算出利息后，应编制利息计算清单，银行计算出利息后，应编制利息计算清单，再根据转账支票或付款委托书进行转帐。其会再根据转账支票或付款委托书进行转帐。其会计分录为：计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款借款单位存款户借款单位存款户 贷：短期贷款贷：短期贷款借款单位贷款户借款单位贷款户 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务4

18、.2.3 贴现业务的核算贴现业务的核算 1票据贴现的概念票据贴现的概念 票据贴现是指票据持有人在票据到期以票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，银行办理贴现业所做的票据转让。目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。务的票据主要是商业汇票。 第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 2商业汇票贴现的核算商业汇票贴现的核算 商业汇票持有人如急需使用资金，可持汇票向开户银商业汇票持有人如急需使用资金，可持汇票向开户银行申请贴现。贴现和贷款的异同点（行申请贴现。贴现和贷款的异同点（P107） 贴

19、现利息的计算方法如下：贴现利息的计算方法如下： 贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数（月贴现率（月贴现率30） 实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息 会计分录为：会计分录为： 借：贴现借：贴现商业承兑汇票或银行承兑汇票商业承兑汇票或银行承兑汇票 贷：单位活期存款贷：单位活期存款贴现申请人户贴现申请人户 递延收益（利息收入）同时，按汇票金额登递延收益（利息收入）同时，按汇票金额登记表外科目，其会计分录为：记表外科目，其会计分录为： 收：代保管有价值品收：代保管有价值品第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务4月25日，某厂持未到期的商业承兑汇票一张，

20、到期日为6月10日，金额为20 000元，向工商银行新街口办事处申请贴现，月贴现率为6，请编办理贴现时的银行会计分录。 贴现天数30+15=45 贴现利息=2000045630180元 实付贴现金额20 00018019820元 会计分录为： 借：贴现 20 000 贷：活期存款某企业户 19 820 利息收入贴现利息收入户 1804.2.4 贷款减值贷款减值 1贷款减值的种类贷款减值的种类 贷款减值准备包括专项准备和特种准备两种。贷款减值准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；提；,按照贷款的五级分类提取专项准备金.

21、关注类2%,次级20%,可疑50%,损失100%.特种准备是指银行对特定国家发放贷款计提的特种准备是指银行对特定国家发放贷款计提的准备。具体比例由银行根据贷款资产的风险程准备。具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。度和回收的可能性合理确定。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 2贷款减值准备的核算贷款减值准备的核算 （1）银行计提贷款减值准备。银行计提）银行计提贷款减值准备。银行计提贷款减值准备时，实行差额计提。贷款减值准备时，实行差额计提。其会计分录为：其会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的贷款损失计提的贷款损失准备准备 贷：贷款减值准

22、备贷：贷款减值准备第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 银行贷款逾期不能收回，符合下列情况，可银行贷款逾期不能收回，符合下列情况，可列为贷款损失核销：借款人和担保人依法宣列为贷款损失核销：借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍未能还清的贷款；告破产，经法定清偿后，仍未能还清的贷款；借款人死亡，或依照借款人死亡，或依照中华人民共和国民法中华人民共和国民法通则通则的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得大自然灾害或意外事故，损失巨大

23、且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款；贷款或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款；贷款人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿贷人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿贷款的部分。款的部分。第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务 （2）经有关部门批准核销的贷款。银行）经有关部门批准核销的贷款。银行核销贷款损失时，其会计分录为：核销贷款损失时，其会计分录为： 借：贷款减值准备借：贷款减值准备 贷：非应计贷款贷：非应计贷款借款单位户借款单位户第四章第四章 资产业务资产业务贷款资产业务贷款资产业务4.3 金融

24、资产业务金融资产业务4.3.1 金融资产业务概述金融资产业务概述 1金融资产的概念金融资产的概念 金融资产是银行拥有的现金、另一主体的权金融资产是银行拥有的现金、另一主体的权益工具、收取经济利益的合同权利、交换金融益工具、收取经济利益的合同权利、交换金融工具的合同权利、以自身权益工具进行结算的工具的合同权利、以自身权益工具进行结算的非衍生工具合同权利和衍生工具合同权利。金非衍生工具合同权利和衍生工具合同权利。金融资产的本质特征是导致未来现金流量的净流融资产的本质特征是导致未来现金流量的净流入。入。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 2其它金融资产的分类其它金融资产的分类 金

25、融资产应当在初始确认时划分为下列四类：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （1）交易性金融资产。是指满足下列情形之一）交易性金融资产。是指满足下列情形之一的投资：取得该金融资产的目的，主要是为了近的投资：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；该金融资产属于进行集中管理期内出售或回购；该金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，理；属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确

26、认为交易性金融资产。应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 （2）持有至到期投资。持有至到期投资是指）持有至到期投资。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期通常为长期投资，但是期限较产。持有至到期通常为长期投资，但是期限较短，例如一年以内的债券投资，符合持有至到短，例如一年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。其具

27、有以下特征：该金融资产到期日固资。其具有以下特征：该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定。企业有明显意定、回收金额固定或可确定。企业有明显意图将该金融资产持有至到期。企业有能力将图将该金融资产持有至到期。企业有能力将该金融资产持有至到期。该金融资产持有至到期。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 （3）可供出售金融资产。是指初始确认即被）可供出售金融资产。是指初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计

28、持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。入当期损益的金融资产。 （4）长期股权投资。主要是指通过投资可以）长期股权投资。主要是指通过投资可以对被投资企业实施控制、共同控制和重大影响对被投资企业实施控制、共同控制和重大影响的权益性投资，以及投资企业持有的对被投资的权益性投资，以及投资企业持有的对被投资企业不具有共同控制或重大影响，且其在活跃企业不具有共同控制或重大影响，且其在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。益性投资。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务4.3.2 其它金融资产的核算其它金融资产的

29、核算 1交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 银行对以公允价值计量且其变动计入当期损银行对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场瞬息万变状况的结合性，反映该产与金融市场瞬息万变状况的结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对银行财务状况和经营成果的影响。进而对银行财务状况和经营成果的影响。第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 （1）银行取得交易性金融资产时，会计分录）银行取得交易性金融资产时，会计分录为：为： 借：交易性金融资

30、产借：交易性金融资产成本（公允价值）成本（公允价值） 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 应收股利（应收股利（取得时已宣告但尚未发放的股利取得时已宣告但尚未发放的股利） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务例例4-1 ABC银行于银行于2006年年4月月1日以日以12万元从二级万元从二级市场购入市场购入H上市公司的股票上市公司的股票10 000股，其中包股，其中包含含1万元的交易费用，以及万元的交易费用，以及H公司于公司于2006年年3月月9日将于日将于4月月30日支付的股利日支付的股利10 000元。会计分元。会计分录为：录为：

31、 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 000 投资收益投资收益 10 000 应收股利应收股利 10 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 120 000第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 （2）持有期间取得的利息或现金股利的会计）持有期间取得的利息或现金股利的会计分录为：分录为： 借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益 （3）资产负债表日，交易性金融资产公允价）资产负债表日，交易性金融资产公允价值发生变动的会计分录为：值发生变动的会计分录为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动（或公允价值

32、变动（或贷方）贷方） 贷：公允价值变动损益（或借方）贷：公允价值变动损益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 （4）出售交易性金融资产的会计分录为：）出售交易性金融资产的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 公允价值变动损益（或贷方）公允价值变动损益（或贷方） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益（或借方）投资收益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 2持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 （1）取得持有至到期投资时，会计分录为：）取得持有至到期投资时，会计分录为： 借：持

33、有至到期投资借：持有至到期投资成本（公允价值与成本（公允价值与相关费用之和）相关费用之和） 利息调整（差额）利息调整（差额） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）券利息） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 （2）确认实际利息收入、收到票面利息时，会）确认实际利息收入、收到票面利息时，会计分录为：计分录为： 借：应收利息（票面利息）借：应收利息（票面利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：投资收益（实际利率贷：投资收益（实际利率期初摊余成本）期初摊余成本）第四章

34、第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务（3）出售持有至到期投资时，会计分录为：）出售持有至到期投资时，会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：投资收益（或借方）贷：投资收益（或借方） 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整（或借方）（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 （4）管理者持有意图改变，将持有至到期投）管理者持有意图改变，将持有至到期投资重新分类时，会计分录为：资重新分类时，会计分录为： 借：可供出售金融资产（公允价值）借：可供出售金融资产（公允价值

35、） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 资本公积资本公积其他资本公积（差额）其他资本公积（差额）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 （5）资产负债表日，有明显证据表明持有至）资产负债表日，有明显证据表明持有至到期投资发生减值的，应当将该金融资产的账到期投资发生减值的，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。会计分录为：确认为减值损失，计入当期损益。会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备第四章第四章

36、 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务例例4-2 2010年年1月月1日，日，ABC银行支付价款银行支付价款1000元元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期年期债券，面值债券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支，按年支付利息（即每年付利息（即每年59元），本金最后一次付清。元），本金最后一次付清。ABC银行将购入的该公司债券划分为持有至到银行将购入的该公司债券划分为持有至到期投资。期投资。 根据上述情况，实际利率计算为根据上述情况，实际利率计算为10% 。由此。由此可编制表可编制表4-1如下：如下：第四章第四章 资产业务资产业务

37、金融资产业务金融资产业务表4-1年份期初摊余成本（a）实际利息（b）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）2010年1 000100591 0412011年1 041104591 0862012年1 086109591 1362013年1 136114591 1912014年1 191118*1 3090*考虑了计算过程中的尾差第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 ABC银行的账务处理为：银行的账务处理为： （1）2010年年1月月1日，购入债券时，会计分录日，购入债券时，会计分录为：为： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本金本金 1 250 贷：存放中央银行款项贷

38、：存放中央银行款项 1 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 （2）2010年年12月月31日，确认实际利息收入、日，确认实际利息收入、收到票面利息等，会计分录为：收到票面利息等，会计分录为： 借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 41 贷：投资收益贷：投资收益 100 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 59 贷：应收利息贷：应收利息 59第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 （3）2011年年2014年确认实际利息收入、年确认实际利息收入、收到票面利

39、息的会计处理与第二步处理类似。收到票面利息的会计处理与第二步处理类似。 （4）2014年年12月月31日收到本金时，会计分录日收到本金时，会计分录为：为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 1 250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本金本金 1 250第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 3可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 （1）银行取得可供出售金融资产的会计分录为：）银行取得可供出售金融资产的会计分录为： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 （2）资产负债表日，金融资产发生公允价值变动的会）资

40、产负债表日，金融资产发生公允价值变动的会计分录为：计分录为： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动（或贷方）公允价值变动（或贷方） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（或贷方）其他资本公积（或贷方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 （3）资产发生减值的会计分录为：）资产发生减值的会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产减值准备 同时将原已计入资本公积的金额转入当期损同时将原已计入资本公积的金额转入当期损益，会计分录为：益，会计分录为： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积（或贷方）其他资本公积（或贷

41、方） 贷：投资收益（或借方）贷：投资收益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 （4）出售资产时的会计分录为：）出售资产时的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动（或借方）公允价值变动（或借方） 投资收益（或借方）投资收益（或借方） 借：资本公积借：资本公积其他资本公积（或贷方）其他资本公积（或贷方） 贷：投资收益（或借方）贷：投资收益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 4长期股权投资的核算长期股权投资的核算

42、（1）长期股权投资成本法的核算。成本法适用于成）长期股权投资成本法的核算。成本法适用于成本法适用范围。对被投资单位实施控制的长期股权投本法适用范围。对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计影响、且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。量的长期股权投资。 一般情况下，投资企业在取得投资当年从被投资单一般情况下，投资企业在取得投资当年从被投资单位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回。以后位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回。以后年度，被投资单位累

43、积分派的现金股利或利润超过投年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净损益的，投资以后至上年末止被投资单位累计实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。本的收回。 第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 公式为：公式为： 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 投资后至本投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润或利润投资后至上年末止被投资单位累计实投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益现的净

44、损益投资企业的持股比例投资企业的持股比例投资企业投资企业已冲减的初始投资成本已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益应确认的投资收益投资企业当年获得的利投资企业当年获得的利润或现金股利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务例例4-3 甲银行甲银行2015年年1月月1日以日以2400万元的价格购入万元的价格购入乙公司乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲银行在取得该部分投资在活跃的市场价

45、格。甲银行在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如表如表4-2所示：所示：第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 表4-2 单位：万元年度被投资单位实现净利润当年分派利润2015年3 0002 7002016年6 0004 800注：乙公司2015年度分派的利润属于对其2014年以及以前实现净利润的分配第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 甲银行每年应确认投资收益、冲减投资成本甲银行每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相

46、关会计处理为：的金额及相关会计处理为： 2015年年 当年被投资单位分派的当年被投资单位分派的2 700万元利润属于其万元利润属于其在在2014年以前的期间实现的利润分配，甲银行年以前的期间实现的利润分配，甲银行按持股比例取得按持股比例取得81万元，应冲减投资成本。会万元，应冲减投资成本。会计分录为：计分录为： 借：应收股利借：应收股利 810 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 810 000 收到现金股利时，会计分录为：收到现金股利时，会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 810 000 贷：应收股利贷：应收股利 810 000 2016年年 应冲减投资成本金额应冲

47、减投资成本金额 (2 7004 8003000)3% 81 54 (万元万元) 当年实际分到的现金股利当年实际分到的现金股利=4 8003%=144（万元）（万元） 应确认投资收益应确认投资收益=144-54=90（万元）（万元） 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 1 440 000 贷：投资收益贷：投资收益 900 000 长期股权投资长期股权投资 540 000 收到现金股利时，会计分录为：收到现金股利时，会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 1 440 000 贷：应收股利贷：应收股利 1 440 000第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资

48、产业务 （2）权益法的核算。权益法的适用范围为投）权益法的核算。权益法的适用范围为投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。长期股权投资。 初始投资成本的调整。会计分录为：初始投资成本的调整。会计分录为： 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本（应享有被投资成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）投资单位可辨认净资产公允价值份额） 贷：存放中央银行款项（支付价款）贷：存放中央银行款项（支付价款） 营业外收入（营业外收入（差额，或借记营业外支出差额，或借记营业外支出） 投资损益的确认。会计分录为：投资损益的确认。会计分录为： 借

49、：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益第四章第四章 资产业务资产业务金融资产业务金融资产业务 取得现金股利或利润的处理。从被投资单位分得的取得现金股利或利润的处理。从被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期股权投资的账面价值。其会计分录为：股权投资的账面价值。其会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 从被投资单位取得的现金股利或利润超过与确认投资从被投资单位取得的现金股利或利润超过与确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净收

50、益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中企业享有的份额，应当作为投资收益处理。其会利润中企业享有的份额，应当作为投资收益处理。其会计分录为：计分录为： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整（分得的现金股利损益调整（分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额）或利润未超过账面已确认投资收益的金额） 投资收益（差额）投资收益（差额） 从被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分，该部分金额作为投资成本收回。会计分录为： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（未超过投