行政事业单位会计实务.pptx

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1、行政行政事业单位会计实务事业单位会计实务行政行政事业单位会计实务事业单位会计实务v第一篇第一篇 会计人员会计人员v第二篇第二篇 会计凭证会计凭证v第三篇第三篇 会计账簿会计账簿v第四篇第四篇 会计核算会计核算v第五篇第五篇 会计档案会计档案第一篇第一篇 会计机构和会计人员会计机构和会计人员v一、会计机构一、会计机构v二、会计岗位二、会计岗位v三、会计人员三、会计人员v四、会计机构负责人（会计主管人员）四、会计机构负责人（会计主管人员）v五、总会计师设置要求五、总会计师设置要求v六、会计人员任职回避六、会计人员任职回避v七、会计人员继续教育七、会计人员继续教育v八、会计工作交接八、会计工作交接一

2、、会计机构一、会计机构v会计机构设置的要求会计机构设置的要求 v设置会计机构应以会计业务需要为基本前提。设置会计机构应以会计业务需要为基本前提。 v单位规模的大小。单位规模的大小。 v经济业务和财务收支的繁简。经济业务和财务收支的繁简。 v业务管理的业务管理的要求。要求。 v不设置会计机构的应当配备会计人员。不设置会计机构的应当配备会计人员。二、会计岗位二、会计岗位v 会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法（财政部令第（财政部令第26号）第号）第二条规定在单位从事下列会计工作的人员必须取得会计从二条规定在单位从事下列会计工作的人员必须取得会计从业资格：业资格：v （一）会计机构负责人（会计主

3、管人员）；（一）会计机构负责人（会计主管人员）；v （二）（二）出纳出纳；v （三）稽核；（三）稽核；v （四）资本、基金核算；（四）资本、基金核算；v （五）收入、支出、债权债务核算；（五）收入、支出、债权债务核算；v （六）工资、成本费用、财务成果核算；（六）工资、成本费用、财务成果核算；v （七）财产物资的收发、增减核算；（七）财产物资的收发、增减核算；v （八）总账；（八）总账；v （九）财务会计报告编制；（九）财务会计报告编制；v （十）会计机构内会计档案管理。（十）会计机构内会计档案管理。三、会计人员三、会计人员v同从事任何技术工作一样，从事会计同从事任何技术工作一样，从事会计工作

4、的人员要在专业素质方面具备一定的工作的人员要在专业素质方面具备一定的条件。主要有三方面要求。条件。主要有三方面要求。v（）持有会计从业资格证书。（）持有会计从业资格证书。 v（）具备必要的专业知识和专业技能。（）具备必要的专业知识和专业技能。v（）按照规定参加继续教育培训。（）按照规定参加继续教育培训。四、会计机构负责人（会计主管人员）四、会计机构负责人（会计主管人员）v会计机构负责人、会计主管人员应当具备下会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：列基本条件： （一）（一） 坚持原则，廉洁奉公；坚持原则，廉洁奉公； （二）（二） 具有中级以上会计专业技术资格或者从具有中级以上会计专业

5、技术资格或者从事财务会计工作时间不少于事财务会计工作时间不少于3年；年； （三）（三） 熟悉国家财经法律、法规、规章和方熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识； （四）（四） 有较强的组织能力；有较强的组织能力； （五）身体状况能够适应本职工作的要求。（五）身体状况能够适应本职工作的要求。 五、总会计师五、总会计师v （1 1）规模以上单位必须设置总会计师）规模以上单位必须设置总会计师v 陕西省会计管理条例陕西省会计管理条例规定：大中型企业和达到一定规定：大中型企业和达到一定规模规模的行政事业单的行政事业单位、民办非企业单

6、位应当设置总会计师。位、民办非企业单位应当设置总会计师。v （2 2）总会计师任职资格）总会计师任职资格v 总会计师应当具备会计师以上专业技术资格，主管单总会计师应当具备会计师以上专业技术资格，主管单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。年。v （3 3）总会计师的职权）总会计师的职权v 设置总会计师的单位，在单位领导成员中不设与总会设置总会计师的单位，在单位领导成员中不设与总会计师职权重叠的副职。计师职权重叠的副职。v 单位负责人应当支持和保障总会计师依法行使职权。单位负责人应当支持和保障总会计师依法行使职权。六、会计人员任职

7、回避六、会计人员任职回避v会计人员实行回避制度。会计人员实行回避制度。v 与与单位负责人单位负责人有配偶、姻亲、直系有配偶、姻亲、直系血亲和三代以内旁系血亲关系的，不得担血亲和三代以内旁系血亲关系的，不得担任本单位总会计师、会计机构负责人、会任本单位总会计师、会计机构负责人、会计主管人员和出纳；计主管人员和出纳；v与总会计师、会计机构负责人、会与总会计师、会计机构负责人、会计主管人员有上述关系的，不得担任本单计主管人员有上述关系的，不得担任本单位位出纳出纳。v 陕西省会计管理条例陕西省会计管理条例第十三条第十三条v1、会计人员继续教育主要内容包括：会计人员继续教育主要内容包括：v 会计理论与实

8、务，财务、会计法规制度，会计人员职会计理论与实务，财务、会计法规制度，会计人员职业道德规范，其他相关知识相关法规制度。业道德规范，其他相关知识相关法规制度。v2、会计人员继续教育的形式会计人员继续教育的形式：包括接受培训和自学两种包括接受培训和自学两种形式。形式。v3、单位应当支持和鼓励本单位的会计人员通过多种方式单位应当支持和鼓励本单位的会计人员通过多种方式参加继续教育，保证学习时间，提供必要的学习条件。参加继续教育，保证学习时间，提供必要的学习条件。（陕西省会计管理条例第十五条）（陕西省会计管理条例第十五条）八、代理记账八、代理记账v（一）代理记账的必要性（一）代理记账的必要性v（二）代理

9、记账机构的资格（二）代理记账机构的资格v（三）代理记账注意事项（三）代理记账注意事项八八、会计工作交接、会计工作交接v（一）会（一）会计人员工作调动应当办理会计交接计人员工作调动应当办理会计交接v（二）办（二）办理会计工作交接的基本程序理会计工作交接的基本程序v （一）会（一）会计人员工作调动应当办理会计工作交接计人员工作调动应当办理会计工作交接v 1 1、会、会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。（接手续。（会计法会计法第四十一条）第四十一条） v 2 2、会、会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管计人员工作调动或者因故离职

10、，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。（不得调动或者离职。（会计基础工作规范会计基础工作规范第二十五条）第二十五条）八八、会计工作交接、会计工作交接八八、会计工作交接、会计工作交接v（二）办（二）办理会计工作交接的基本程序理会计工作交接的基本程序v1 1、交、交接前的准备工作接前的准备工作v2 2、移、移交点收交点收v3 3、专、专人负责监交人负责监交v4 4、交、交接后的有关事宜接后的有关事宜八八、会计工作交接、会计工作交接v（二）办（二）办理会计工作交接的基本程序理会计工作交接的基本程序v1

11、1、交、交接前的准备工作。接前的准备工作。会计会计人员在办理会计工作人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作：交接前，必须做好以下准备工作：（5 5项）项）v已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。应当填制完毕。v 尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。并在最后一笔余额后加盖经办人印章。v 整理好应该移交的各项资料，对未了事项整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。和遗留问题要写出书面说明材料。八八、会计工作交接、会计工作交接v （二）办（二）办

12、理会计工作交接的基本程序理会计工作交接的基本程序v 1 1、交、交接前的准备工作。接前的准备工作。会计会计人员在办理会计工作交接前，人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作：必须做好以下准备工作：v 编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券证券、支票薄、发、支票薄、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件

13、及密码、会计软件数据盘、磁带等内容。计软件及密码、会计软件数据盘、磁带等内容。v 会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。替人员介绍清楚。 八八、会计工作交接、会计工作交接v （二）办（二）办理会计工作交接的基本程序理会计工作交接的基本程序v 2 2、移、移交点收。移交人员离职前，必须将本人经管的会计交点收。移交人员离职前，必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接管人员移交清楚。接管工作，在规定的期限内，全部向接管人员移交

14、清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求：（人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求：（6 6条）条）v 现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库白条抵库”现象时，移交现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。人员在规定期限内负责查清处理。v 有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。v 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资会计凭证、会

15、计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。并在移交清册中加以说明，由移交人负责。八八、会计工作交接、会计工作交接v （二）办（二）办理会计工作交接的基本程序理会计工作交接的基本程序v 2 2、移、移交点收交点收v 银行银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的产物资和债权债务的明

16、细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。来账户要与往来单位、个人核对。v 公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。物品等必须交接清楚。v 实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。方可交接。八八、会计工作交接、会计工作交接v （二）办（二）办理会计工作交接

17、的基本程序理会计工作交接的基本程序v 3 3、专、专人负责监交人负责监交v 为了明确责任，会计人员办理工作交接时，必须有专为了明确责任，会计人员办理工作交接时，必须有专人负责监交。通过监交，保证双方都按照国家有关规定认人负责监交。通过监交，保证双方都按照国家有关规定认真办理交接手续，防止流于形式，保证会计工作不因人员真办理交接手续，防止流于形式，保证会计工作不因人员变动而受影响；保证交接双方处在平等的法律地位上享有变动而受影响；保证交接双方处在平等的法律地位上享有权利和承担义务，不允许任何一方以大压小，以强凌弱，权利和承担义务，不允许任何一方以大压小，以强凌弱，或采取非法手段进行威胁。移交清册

18、应当经过监交人员审或采取非法手段进行威胁。移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。 八八、会计工作交接、会计工作交接v （二）办（二）办理会计工作交接的基本程序理会计工作交接的基本程序v 4 4、交、交接后的有关事宜接后的有关事宜v 会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及

19、需要说明的问题和意见等。以及需要说明的问题和意见等。v 接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。v 移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份存档一份。 第二篇第二篇 会计凭证会计凭证一、原始凭证一、原始凭证二、记账凭证二、记账凭证三、凭证保管三、凭证保管一、原始凭证v（一）原始凭证的概念（一）原始凭证的概念v（二）原始凭证的基本内容（二）原始凭证的基本内容v（三）原始凭证的填制（三）原始凭证的填制v（四）原始

20、凭证的审核（四）原始凭证的审核（一）原始凭证的概念v 1、原始凭证，亦称单据，是在经济业务发生时，由业务、原始凭证，亦称单据，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务已经经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务已经发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。v 2、原始凭证是填制记账凭证或登记账簿的原始依据，是、原始凭证是填制记账凭证或登记账簿的原始依据，是重要的会计核算资料。重要的会计核算资料。v 3、各单位在经济业务发生时，不但必须取得或者填制原、各单位在经济业务发生时，不但必须取得或者填制原始凭证，还应

21、该将原始凭证及时送交本单位的会计机构或始凭证，还应该将原始凭证及时送交本单位的会计机构或专职会计人员，以保证会计核算工作的顺利进行。专职会计人员，以保证会计核算工作的顺利进行。（二）原始凭证必须具备的内容原始凭证必须具备的原始凭证必须具备的7 7项共同基本内容项共同基本内容1 1、原始凭证的名称、原始凭证的名称2 2、填制凭证的日期、填制凭证的日期3 3、接受凭证单位的名称、接受凭证单位的名称4 4、经济业务内容摘要、经济业务内容摘要5 5、经济业务的数量、单位和金额、经济业务的数量、单位和金额6 6、填制单位的名称及经办人员的签名和盖章、填制单位的名称及经办人员的签名和盖章7 7、凭证的编号

22、、凭证的编号原始凭证的七项基本内容原始凭证的名称填制凭证的日期接受凭证单位的名称经济业务内容摘要经济业务的数量、单位和金额填制单位的名称及经办人员的签名或盖章凭证的编号陕西省支付个人收入统一发票票样陕西省支付个人收入统一发票票样陕西省报刊征订专用发票陕西省报刊征订专用发票陕西省邮政专用发票陕西省邮政专用发票陕西省金融业专用发票陕西省金融业专用发票（三）原始凭证的填制（三）原始凭证的填制v1 1、原始凭证填制的基本要求、原始凭证填制的基本要求v2 2、原始凭证取得、填制的附加要求、原始凭证取得、填制的附加要求（三）原始凭证的填制（三）原始凭证的填制v 1 1、原始凭证填制的基本要求（、原始凭证填

23、制的基本要求（5 5点）。点）。v 真实可靠。即如实填列经济业务内容，不弄虚真实可靠。即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。作假，不涂改、挖补。v 内容完整。即应该填写的项目要逐项填写（接内容完整。即应该填写的项目要逐项填写（接受凭证方应注意逐项验明），不可缺漏，尤其需要受凭证方应注意逐项验明），不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。全。

24、（三）原始凭证的填制（三）原始凭证的填制v 填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。制。v 书写清楚。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写书写清楚。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱；复符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。v 顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编

25、号的次序使用，跳号的凭证应编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖加盖“作废作废”戳记，不得撕毁。戳记，不得撕毁。v 2 2、原始凭证取得、填制的附加要求（、原始凭证取得、填制的附加要求（9 9点）。点）。v 从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。者盖章。v 自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必

26、须加盖本单位的公章。单位的公章。v 所谓所谓“公章公章”，应是具有法律效力和规定用途、能，应是具有法律效力和规定用途、能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。 （三）原始凭证的填制（三）原始凭证的填制v 凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。额必须相符。v 购买实物的原始凭证，必须有验收证明。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。v 经过购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能经过购买人

27、以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款并作进一步的会计处理。据以报销付款并作进一步的会计处理。v 一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖废时应加盖“作废作废”戳记，连同存根一起保存。戳记，连同存根一起保存。 （三）原始凭证的填制（三）原始凭证的填制v 支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款支付款项的原始凭证，必须

28、有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。 v 职工公出借款的收据，必须附在记账凭证之后。职工公出借款的收据，必须附在记账凭证之后。v 职工公出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由职工公出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然后办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，是办后办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，是办理有关会计手续、进

29、行相应会计核算的依据。在收回借款理有关会计手续、进行相应会计核算的依据。在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。借款收据。 （三）原始凭证的填制（三）原始凭证的填制两联式借款借据参考格式两联式借款借据参考格式v 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。v 发现原始凭证有错误的，应当由开出

30、单位重开或者发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处应当加盖开出单位的公章。更正。在更正处应当加盖开出单位的公章。v （特殊业务无法取得或者保留原始凭证原件时的处理）（特殊业务无法取得或者保留原始凭证原件时的处理）（三）原始凭证的填制（三）原始凭证的填制（四）原始凭证的审核（一）审核的内容1、内容合法性和合理性属实质性审核2、填制完整性和正确性属形式上的审核（二）审核结果的处理1、内容不合法或不合理不与办理2、形式不完整或不正确要求改正补充后办理请大家休息一会儿请大家休息一会儿十分钟后回来！十分钟后回来！二、记账凭证二、记账凭证v（一）记账凭证的概念（一）记账凭证的概念v（二

31、）记账凭证的基本内容（二）记账凭证的基本内容v（三）记账凭证的填制要求（三）记账凭证的填制要求v（四）实行电算化时记账凭证的要求（四）实行电算化时记账凭证的要求v（五）记账凭证的审核（五）记账凭证的审核二、记账凭证二、记账凭证v （一）记账凭证，俗称传票，是对经济业务按其性质（一）记账凭证，俗称传票，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。v 会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。凭证。v （二）记账凭证的基本内容：（二）记账凭证的基本内容： 1

32、1、记账凭证的名称、记账凭证的名称 2 2、填制凭证日期和编号、填制凭证日期和编号 3 3、经济业务内容摘要、经济业务内容摘要 4 4、经济业务应借、应贷会计科目和金额、经济业务应借、应贷会计科目和金额 5 5、所附原始凭证张数、所附原始凭证张数 6 6、填制、审核、记账等人员签章、填制、审核、记账等人员签章记账凭证的基本内容（三）记账凭证的填制1、填制要求凭证日期的填写凭证编号的填写经济业务摘要的填写正确确定会计分录注明原始凭证附件的张数有关人员的签章2、填制步骤第一步：复核原始凭证第二步：分析业务第三步：填列记账凭证v 记账凭证摘要，是该项经济业务的基本概括，概括好记账凭证摘要，是该项经济

33、业务的基本概括，概括好了，叫人一看就知道经济业务的来龙去脉，反之，若了，叫人一看就知道经济业务的来龙去脉，反之，若写的文不对题、词不达意，可能会给看账者或查账者写的文不对题、词不达意，可能会给看账者或查账者以错觉，不利于会计信息的分析和利用。对于如何写以错觉，不利于会计信息的分析和利用。对于如何写好记账凭证摘要，必须做到如下两点。好记账凭证摘要，必须做到如下两点。 v 1 1简单明了、一看便知。简单明了、一看便知。 v 有些会计人员单纯追求有些会计人员单纯追求“简单简单”，但却不明了。，但却不明了。其实只要稍微多加几个字，其意义就会很清楚。其实只要稍微多加几个字，其意义就会很清楚。记账凭证摘要

34、记账凭证摘要v 2 2内容要与附件相符，不能照抄。内容要与附件相符，不能照抄。 v 在实际工作中，附件能真正表明业务的发生及完成在实际工作中，附件能真正表明业务的发生及完成情况，应根据附件的内容总结业务的性质，概括其业务情况，应根据附件的内容总结业务的性质，概括其业务内容，给人以一目了然的感觉。但又不能照抄原始凭证，内容，给人以一目了然的感觉。但又不能照抄原始凭证，有的会计将原始凭证的内容全写入有的会计将原始凭证的内容全写入“摘要栏摘要栏”，过账时，过账时摘要写了半张账页，则大可不必。凭证摘要的书写虽不摘要写了半张账页，则大可不必。凭证摘要的书写虽不能像会计科目那样规范标准，但作为会计人员，应

35、努力能像会计科目那样规范标准，但作为会计人员，应努力提高自己对会计业务事项的表达和概括能力，力求使摘提高自己对会计业务事项的表达和概括能力，力求使摘要的书写标准化、规范化。要的书写标准化、规范化。记账凭证摘要记账凭证摘要记账凭证附件的统计记账凭证附件的统计v 1 1、记账凭证一般应附有原始凭证，并注明其张数。附、记账凭证一般应附有原始凭证，并注明其张数。附件的张数应用阿拉伯数字填写。件的张数应用阿拉伯数字填写。v 凡属收、付款业务的记账凭证都必须有附件；凡属收、付款业务的记账凭证都必须有附件；v 职工出差借款的借据必须附在记账凭证上，收回借款职工出差借款的借据必须附在记账凭证上，收回借款时应另

36、开收据或退还经出纳时应另开收据或退还经出纳( (收款人收款人) )签名的借款结算联；签名的借款结算联；v 2 2、记账凭证张数计算的原则是：、记账凭证张数计算的原则是：v 没有经过汇总的原始凭证，按自然张数计算，有一张没有经过汇总的原始凭证，按自然张数计算，有一张算一张；算一张；v 经过汇总的原始凭证，每一张汇总单或汇总表算一张。经过汇总的原始凭证，每一张汇总单或汇总表算一张。v 例如：例如：v 1 1、某职工填报的差旅费报销单上附有车票、船票、住宿发、某职工填报的差旅费报销单上附有车票、船票、住宿发票等原始凭证票等原始凭证3535张，张，3535张原始凭证在差旅费报销单上的张原始凭证在差旅费

37、报销单上的“所附原始凭证张数所附原始凭证张数”栏内已作了登记，在计算记账凭证栏内已作了登记，在计算记账凭证所附原始凭证张数时，这一张差旅费报销单连同其所附的所附原始凭证张数时，这一张差旅费报销单连同其所附的3535张原始凭证一起只能算一张。张原始凭证一起只能算一张。v 2 2、当一张或几张原始凭证涉及到几张记账凭证时，可将原、当一张或几张原始凭证涉及到几张记账凭证时，可将原始凭证附在其中一张主要的记账凭证后面，并在摘要栏内始凭证附在其中一张主要的记账凭证后面，并在摘要栏内注明注明“本凭证附件包括本凭证附件包括号记账凭证业务号记账凭证业务”字样，在其字样，在其他有关记账凭证的摘要栏内注明他有关记

38、账凭证的摘要栏内注明“原始凭证附于原始凭证附于号记号记账凭证后面账凭证后面”的字样。的字样。记账凭证附件的统计示例记账凭证附件的统计示例（四）实行会计电算化时记账凭证的要求（四）实行会计电算化时记账凭证的要求v 实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求，并应认真审核，做会计科目使用记账凭证的一般要求，并应认真审核，做会计科目使用正确，数字准确无误。正确，数字准确无误。v 打印出来的机制记账凭证，要加盖制单人员、审核打印出来的机制记账凭证，要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或签字，以明确责人员、记账人员和会计主管

39、人员印章或签字，以明确责任。任。（五）记账凭证的审核1 1、审核的内容、审核的内容 所附原始凭证的审核所附原始凭证的审核 会计分录的审核会计分录的审核 内容的审核内容的审核2 2、审核结果的处理、审核结果的处理备注：只有审核无误的记账凭证才能作为记账的依据。备注：只有审核无误的记账凭证才能作为记账的依据。三、会计凭证的保管三、会计凭证的保管v 为了确保会计资料的安全、完整，为了确保会计资料的安全、完整，规范规范第五十四第五十四条和第五十五条分别对会计凭证的传递及保管作了具体规条和第五十五条分别对会计凭证的传递及保管作了具体规定。定。v 会计凭证作为重要的会计资料会计凭证作为重要的会计资料, ,

40、应妥善进行保管。具体应妥善进行保管。具体有有4 4条要求：条要求：v 1 1、每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，、每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全。然后按顺序号排列，装订检查有无缺号和附件是否齐全。然后按顺序号排列，装订成册并加具封面，为了防止任意拆装，在装订线上要加贴成册并加具封面，为了防止任意拆装，在装订线上要加贴封签，并由会计主管人员盖章。封签，并由会计主管人员盖章。 2 2、如果在一个月内，凭证数量、如果在一个月内，凭证数量过多过多，可分装若干册，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。如果某些记账凭证所附原始凭证在封面上加注共几册字样。如

41、果某些记账凭证所附原始凭证数量过数量过 多，也可以单独装订保管，对重要原始凭证，如合多，也可以单独装订保管，对重要原始凭证，如合同、契约、押金收据以及需要随时查阅的收据等在需要单独同、契约、押金收据以及需要随时查阅的收据等在需要单独保管时，应编制目录，并在有关的记账凭证上注明附件另行保管时，应编制目录，并在有关的记账凭证上注明附件另行保管，以便查核。保管，以便查核。 3 3、装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责、装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。查阅时，要有一定的手续制度。查阅时，要有一定的手续制度。 4 4、会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会、会计凭证的保管期限

42、和销毁手续，必须严格执行会计制度计制度三、会计凭证的保管三、会计凭证的保管 会计账簿由具有一定格式的账页组成，是以会计凭证会计账簿由具有一定格式的账页组成，是以会计凭证为依据，全面、连续地记录一个单位的经济业务，对大量为依据，全面、连续地记录一个单位的经济业务，对大量分散的数据或资料进行分类归集整理，逐步加工成有用的分散的数据或资料进行分类归集整理，逐步加工成有用的会计信息的工具。会计账簿是编制会计报表的重要依据，会计信息的工具。会计账簿是编制会计报表的重要依据，是会计核算的基础工作。是会计核算的基础工作。 会计基础工作规范会计基础工作规范第五十六条规定：第五十六条规定：“各单位应当各单位应当

43、按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。账簿。”这是会计账簿设置的总原则。这是会计账簿设置的总原则。 各单位在设置会计账簿时，首先应以国家统一会计制各单位在设置会计账簿时，首先应以国家统一会计制度为依据，其次，要从本单位的业务需要出发，另外，还度为依据，其次，要从本单位的业务需要出发，另外，还要满足单位内部经营管理需要。要满足单位内部经营管理需要。 会计账簿包括总账、明细账和日记账和其他辅助性账会计账簿包括总账、明细账和日记账和其他辅助性账簿。一般都是由封面、扉页和账页组成。簿。一般都是由封面、扉页和账页组成。( (一一) )会

44、计账簿的设置要求会计账簿的设置要求v 1、启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称、启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。管人员姓名，并加盖名章和单位公章。 v 2、记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动、记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓

45、名，并由交接双方人员签名或者盖章。并由交接双方人员签名或者盖章。 v 3、启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编、启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。 v 会计账簿登记的要求有四点：会计账簿登记的要求有四点： v 1、完整准确，清楚及时。登记会计账簿时，应当将会、完整准确，清楚及时

46、。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。迹工整。 v 2、签名盖章，注明符号。登记完毕后，要在记账凭证、签名盖章，注明符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。账。 v 3、格距占半，墨水用对。账簿中书写的文字和数字上、格距占半，墨水用对。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之面要

47、留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用一。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 v 4 4、特殊情况，方用红字。下列情况，可以用红色墨水记、特殊情况，方用红字。下列情况，可以用红色墨水记帐：帐：v 按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录；按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录；v 在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；v在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方面的，在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方面

48、的，在余额栏内登记负数余额；在余额栏内登记负数余额；v根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。他会计记录。 ：原材料原材料：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000v 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法进行更水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法进行更正。正。v 1、划线更正法、划线更正法v 2、红字冲账法、红字冲账法v 3、补充登记法、补充登记法v 按按规范规范规定，各单位应当定期对

49、会计账簿记录的规定，各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。相符。对账工作每年至少进行一次。 v 1、结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全、结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。部登记入账。v 2、结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结、结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本

50、月合计本月合计”字字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明的，应当在摘要栏内注明“本年累计本年累计”字样，并在下面字样，并在下面通栏划单红线；十二月末的通栏划单红线；十二月末的“本年累计本年累计”就是全年累计就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。末余额。v 3、年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并、年度终了，要把各账户的余额结转到下