所得税会计概述(PPT 85页).pptx

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1、 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握资产计税基础的确定；）掌握资产计税基础的确定；（2 2）掌握负债计税基础的确定；）掌握负债计税基础的确定；（3 3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；时性差异的确定；（4 4）掌握递延所得税资产和递延所得税）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；负债的确认；（5 5）掌握所得税费用的确认和计量。）掌握所得税费用的确认和计量。 第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述 一、所得税会计的特点一、所得税会计的特点 所得税会计是从资产负债表出发，通过所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资

2、产负债表上列示的资产、负债按照比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计核算的一般程序二、所得税会计核算的一般程序 （一）确定资产负债表中除递延所（一）确定资产负债表中除递延所得

3、税资产和递延所得税负债以外的得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值其他资产和负债项目的账面价值 （二）按照资产和负债计税基础的（二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础负债项目的计税基础 (三三)比较资产、负债的账面价值与其计税比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵情况外，分别应纳税暂时性

4、差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。得税负债金额或应予转销的金额。 （四）确定利润表中的所得税费用（四）确定利润表中的所得税费用 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税所得额，将应纳税所

5、得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。得税费用。 递延所得税的确认体现了权责发生制递延所得税的确认体现了权责发生制原则和配比原则原则和配比原则 【例题【例题1】某公司每年税前利润总某公司每年税前利润总额为额为10001000万元万元,2006,2006年预计了年预计了100100万元的产品保修费用万元的产品保修费用, ,实际

6、支付发实际支付发生于生于20072007年年, ,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%33%会计处理会计处理:2006:2006年计入损益年计入损益税收处理税收处理: :实际发生时允许税前扣实际发生时允许税前扣除除 20062006年年20072007年年税收税收利润总额利润总额 10001000 10001000产品保修费用产品保修费用 100100 -100-100应纳税所得额应纳税所得额 11001100 900900会计会计所得税费用所得税费用 363363 297297净利润净利润 637637 70370320062006年年20072007年年税收税收利润总额利润总额 10

7、001000 10001000产品保修费用产品保修费用 100100 -100-100应纳税所得额应纳税所得额 11001100 900900会计会计当期所得税当期所得税 363363 297297递延所得税递延所得税 -33-33 3333净利润净利润 670670 670670第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性资产、负债的计税基础及暂时性差异差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当

8、确定其计税业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。基础。 一、资产的计税基础一、资产的计税基础 资产的计税基础资产的计税基础: :指企业收回指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时在未来使用或最终处置时, ,允许作允许作为成本或费用于税前列支的金额。为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础资产的计税基础 = =未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础 成本以前期间

9、已税前列支成本以前期间已税前列支的金额的金额（一）固定资产（一）固定资产会计：固定资产原价累计会计：固定资产原价累计折旧固定资产减值准备折旧固定资产减值准备税收：固定资产原价税收税收：固定资产原价税收累计折旧累计折旧 【例题【例题2】某项机器设备，原价为某项机器设备，原价为10001000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1010年，年，会计处理时按照直线法计提折旧，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提计列折旧，预计净残值为零。计提了了2 2年的

10、折旧后，会计期末，企业年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了对该项固定资产计提了8080万元的固万元的固定资产减值准备。定资产减值准备。 账面价值账面价值100010001001001001008080720720万元万元 计税基础计税基础10001000200200160160640640万元万元 P386 P386 【例例20-120-1】 【例例20-220-2】（二）无形资产（二）无形资产1 1对于内部研究开发形成的无形资产对于内部研究开发形成的无形资产 会计：符合条件的开发支出计入无会计：符合条件的开发支出计入无形资产形资产 税收：计税基础为税收：计税基础为0 0 P387

11、P387 【例例20-320-3】2 2无形资产在后续计量时，会计与税无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取需要摊销及无形资产减值准备的提取。 账面价值无形资产原价累计摊账面价值无形资产原价累计摊销无形资产减值准备销无形资产减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值无形资产原价无产，账面价值无形资产原价无形资产减值准备形资产减值准备 税收：计税基础实际成本税收税收：计税基础实际成本税收累计摊销累计摊销 【例题例题3 3】某项无形资产取得成本某项无形资产取得成本为为1001

12、00万元，因其使用寿命无法合万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于规定按不短于1010年的期限摊销。取年的期限摊销。取得该项无形资产得该项无形资产1 1年后。年后。 账面价值账面价值100100万元万元 计税基础计税基础100-100100-10010=10=9090万元万元 P388 P388 【例例20-420-4】 （三）（三） 以公允价值计量的金融资以公允价值计量的金融资产产 1 1以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产

13、 会计：期末按公允价值计量，公允会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益价值变动计入当期损益 税收：成本税收：成本 【例题例题4 4】企业支付企业支付400400万元取得一万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价项交易性金融资产，当期期末市价为为420420万元。万元。 交易性金融资产账面价值：交易性金融资产账面价值：420420万万元元 计税基础：计税基础：400400万元万元 P388 P388 【例例20-520-5】 2.2.可供出售金融资产可供出售金融资产 会计：会计：期末按公允价值计量，公允期末按公允价值计量，公允价值变动入所有者权益价值变动入所有者权益 税法：税法：成本

14、成本 【例题例题5 5】企业支付企业支付500500万元取得一万元取得一项可供出售金融资产，当期期末市项可供出售金融资产，当期期末市价为价为510510万元。万元。 可供出售金融资产账面价值：可供出售金融资产账面价值：510510万元万元 计税基础：计税基础：500500万元万元 P389 P389 【例例20-620-6】 （四）其他资产（四）其他资产 因企业会计准则规定与税因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在面价值与计税基础之间存在差异。差异。 1.1.采用公允价值模式进行后续计量的采

15、用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产投资性房地产 会计：期末公允价值会计：期末公允价值 税收：以历史成本为基础确定税收：以历史成本为基础确定 P389 【例例20-7】 2. 2. 其他各种资产减值准备（可计入应其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。纳税所得额的坏账准备除外）。 P390 【例例20-8】 【例例20-9】二、负债的计税基础二、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础负债的计税基础

16、= =账面价值账面价值- -未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债是因自费用中提取的负债（一）企业因销售商品提供售后服（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债务等原因确认的预计负债 【例题例题6 6】企业因销售商品提供售后企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了服务等原因于当期确认了200200万元的万元的预计负债。税法规定，有关产品售预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支的费

17、用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。未发生售后服务费用。 预计负债预计负债账面价值账面价值200200万元万元 预计负债预计负债计税基础计税基础账面价账面价值值200200万可从未来经济利益万可从未来经济利益中扣除的金额中扣除的金额200200万万0 0 因其他事项确认的预计负债，应因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许规定无论是否实际发生均

18、不允许税前扣除，即未来期间按照税法税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为规定可予抵扣的金额为0 0，其账，其账面价值与计税基础相同。面价值与计税基础相同。 【例题例题7 7】假如企业因债务担保确假如企业因债务担保确认了预计负债认了预计负债500500万元，但担保发万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的该项担保收取与相应责任相关的费用。费用。会计会计：按照或有事项准则规定，：按照或有事项准则规定，确认预计负债确认预计负债税收税收：与该预计负债相关的费用：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除不允许税前扣除 账面价值账面价值500

19、500万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值500500万元万元可从未来经济利益中扣除可从未来经济利益中扣除的金额的金额0 0500500万元万元 P391P391【例例20-1020-10】 （二）预收账款（二）预收账款 【例题例题8】企业收到客户预付的款企业收到客户预付的款项项100100万元万元 （1 1）若预收当期未计入应纳税所）若预收当期未计入应纳税所得额得额 会计会计: :账面价值账面价值=100=100万元万元 税收税收: :计税基础计税基础=100-0 =100=100-0 =100万元万元 不产生暂时性差异。不产生暂时性差异。 （2 2）若预收当期已计入应纳税所）若预收当

20、期已计入应纳税所得额得额 会计会计: :账面价值账面价值=100=100 税收税收: :计税基础计税基础=100-100=0=100-100=0 产生可抵扣暂时性差异。产生可抵扣暂时性差异。 P391P391【例例20-1120-11】（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确的支出均计入成本费用，同时确认负债认负债税收：现行内资企业所得税法仍税收：现行内资企业所得税法仍规定扣除的计税工资标准等规定扣除的计税工资标准等 【例题例题9 9】某企业当期确认应支付的职某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计工工资

21、及其他薪金性质支出计30003000万万元，尚未支付。按照税法规定的计税元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为工资标准可以于当期扣除的部分为22002200万元。万元。 应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值30003000万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值30003000万元可从万元可从未来应税利益中扣除的金额未来应税利益中扣除的金额0 030003000万万元。元。 P391P391【例例20-1220-12】 （四）其他负债（四）其他负债 如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，未支付之前按照会计

22、规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额税前扣除的金额0 0之间的差额，即计税之间的差额，即计税基础等于账面价值。基础等于账面价值。 P392P392【例例20-1320-13】 三、特殊交易或事项中产生的资产、负债三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产资产和负债以外，对于某些特殊

23、交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。负债计税基础的确定。 由于会计与税收法规对企业合并的划分标由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。入账价值与其计税基础的差异。 四、暂时性差异四、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

24、其中，账面价值是指按其计税基础之间的差额。其中，账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。由于资产、负业的资产负债表中应列示的金额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，在这些暂时性差异发生的当期，应当确的情况，在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税

25、资产。根认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事应纳税所得额，

26、即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生于应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：以下情况： 1 1资产的账面价值大于其计税资产的账面价值大于其计税基础基础 2 2负债的账面价值小于其计税负债的账面价值小于其计税基础基础 （二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂

27、时性差异，是指在确定未来收回可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。相关的递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：情况： 1 1资产的账面价值小于其计税基资产的账面价值小于其计税

28、基础础 2 2负债的账面价值大于其计税基负债的账面价值大于其计税基础础 （三）特殊项目产生的暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异 1 1某些交易或事项发生以后，因不符合资某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值定其计税基础的，其账面价值0 0与计税基础与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。之间的差异也构成暂时性差异。 （1 1）筹建期间发生的费用）筹建期间发生的费用 会计：管理费用会计：管理费用 税收：开始生产经营后税收：开始生

29、产经营后5 5年分期计入应年分期计入应纳税所得额。纳税所得额。 （2 2）超标的广告费）超标的广告费 会计：销售费用会计：销售费用 税收：符合条件的以后可抵扣。税收：符合条件的以后可抵扣。 2 2按税法规定以后年度可弥补的按税法规定以后年度可弥补的亏损亏损 3 3企业合并中取得有关资产、负企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异债产生的暂时性差异 第三节第三节 递延所得税递延所得税负债负债及递及递延所得税延所得税资产资产的确认的确认 一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量 （一）（一） 递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认 1.1.除企业会计准则中明确规定可不确除

30、企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。时，应增加利润表中的所得税费用。 【例题例题1010】某企业于某企业于20062006年年1212月月3131日购入某项机器设备，会计上采用日购入某项机器设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采直线法计提折旧，税法

31、规定允许采用加速折旧，其取得成本为用加速折旧，其取得成本为100100万万元，使用年限为元，使用年限为1010年，净残值为零年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。该企旧。不考虑中期报告的影响。该企业适用的所得税税率为业适用的所得税税率为33%33%。 20072007年年1212月月3131日日 资产的账面价值资产的账面价值=100-10=90=100-10=90万元万元 资产的计税基础资产的计税基础=100-20=80=100-20=80万元万元 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=90-80=10=90-80=10万元万元 应确认

32、递延所得税负债应确认递延所得税负债=10=1033%=3.333%=3.3万元万元 借：所得税费用借：所得税费用 3.3 3.3 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 3.3 3.3 【例题例题1111】某企业某企业20072007年年1212月月3131日日某项可供出售金融资产的账面价值某项可供出售金融资产的账面价值为为500500万元，计税基础为万元，计税基础为480480万元。万元。该企业适用的所得税税率为该企业适用的所得税税率为33%33%。 应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债= =（500-480500-480）33%=6.633%=6.6万元万元 借：资本公积借：资本公积 其

33、他资本公积其他资本公积 6.66.6 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 6.66.6 P395396【例例20-16】【】【例例20-17】 2.2.不不确认递延所得税负债的特殊情况确认递延所得税负债的特殊情况：（1 1）商誉的初始确认）商誉的初始确认 商誉商誉= =合并成本合并成本- -被购买方可辨认净资产公允价值被购买方可辨认净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础为税法：外购商誉的计税基础为0 0 准则要求不确认商誉所产生的递延准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。所得税负债。 若确认递延所得税负债，则若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产减少被购买方可辨认净资产公允价值

34、，增加商誉，由此公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。进入不断循环状态。 【例题例题1212】假定假定A A企业发行企业发行60006000万元的股份购入万元的股份购入B B企业企业100100的的净资产，该项合并符合税法规净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：值及其计税基础如下： 项目项目公允价公允价值值计税基础计税基础 暂时性差暂时性差异异固定资产固定资产30003000 2000 2000 10001000应收账款应收账款10001000 1000 1000-存货存货180

35、01800 1300 1300 500500其他应付款其他应付款（100100） 0 0（100100）应付账款应付账款（700700）（700700） 0 0不包括递延所得不包括递延所得税的可辨认资产、税的可辨认资产、负债的公允价值负债的公允价值50005000 3600 3600 14001400假定假定B B企业适用的所得税税率为企业适用的所得税税率为3333，则该，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：额如下：可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值 50005000递延所得税资产（递延所得税资产（10010033%33%） 3333递延所

36、得税负债（递延所得税负债（150015003333） 495495可辨认资产、负债的公允价值可辨认资产、负债的公允价值 45384538商誉商誉 14621462企业合并成本企业合并成本 60006000 所确认的商誉金额所确认的商誉金额14621462万元和万元和计税基础计税基础0 0之间产生的应纳税暂时之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关所得性差异，不再进一步确认相关所得税的影响。税的影响。P398P398【例例20-18】 （2 2）除企业合并以外的其他交易中）除企业合并以外的其他交易中, ,如如果交易发生时既不影响会计利润果交易发生时既不影响会计利润, ,也不影也不影响应纳税

37、所得额响应纳税所得额, ,则由资产、负债的初始则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认确认所产生的递延所得税负债不予确认【例题例题1313】一项资产按会计规定确定的一项资产按会计规定确定的入账价值为入账价值为200200万元，但按税法规定，其万元，但按税法规定，其计税基础为计税基础为180180万元，确认该暂时性差异万元，确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本的所得税影响将改变资产的历史成本 （3）与联营企业、合营企业投资与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但应确认相应的递延所得税负债，但同时满

38、足以下两个条件的除外：一同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。预见的未来很可能不会转回。 满足上述条件时，投资企业可以运满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。得税负债。 【例题例题1414】甲公司甲公司20082008年

39、年1 1月月1 1向乙公向乙公司投资并持有乙公司司投资并持有乙公司30%30%的股份，采用的股份，采用权益法核算。甲公司适用的所得税税权益法核算。甲公司适用的所得税税率为率为3333，乙公司适用的所得税税率，乙公司适用的所得税税率为为15%15%，甲公司按乙公司，甲公司按乙公司20082008年税后净年税后净利润的利润的30%30%计算确认的投资收益为计算确认的投资收益为8585万万元。假定甲公司除此项目外无其他纳元。假定甲公司除此项目外无其他纳税调整。假定甲公司不税调整。假定甲公司不能够控制暂时能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来能够转回。

40、可预见的未来能够转回。 甲公司甲公司20082008应确认的递延所得税负应确认的递延所得税负债债85/85/（1-15%1-15%）（33%-15%33%-15%）1818万元万元 。 借：所得税费用借：所得税费用 1818 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 18 18 如果投资企业能够控制暂时性差异转如果投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，那么投资企业不确认递很可能不会转回，那么投资企业不确认递延所得税负债。延所得税负债。 （三）递延所得税负债的计量（三）递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时

41、递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。负债的确认不要求折现。 【例题例题1515】 A A 公司公司20062006年年1212月月3131日递日递延所得税负债余额为延所得税负债余额为33003300

42、元，元，20062006年年适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%33%，20072007年发生年发生应纳税暂时性差异为应纳税暂时性差异为2000020000元，从元，从20082008年起适用的所得税税率为年起适用的所得税税率为25%25%。 20072007年年1212月月3131日递延所得税负债的日递延所得税负债的余额余额 = =（3300330033%+2000033%+20000）25%=750025%=7500元元 20072007年递延所得税负债的发生额年递延所得税负债的发生额 =7500-3300=4200=7500-3300=4200元（贷方）元（贷方）二、递延所得税资产

43、的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认（一）递延所得税资产的确认1.1.一般原则一般原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 【例题例题1616】某企业某企业2007200

44、7年预提产品质年预提产品质量保证费用为量保证费用为100100万元，该企业适用的万元，该企业适用的所得税税率为所得税税率为33%33%。 预计负债账面价值预计负债账面价值100100万元万元 预计负债计税基础预计负债计税基础=100-100=0=100-100=0 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=100-0=100=100-0=100万元万元 递延所得税资产递延所得税资产=100=10033%=3333%=33万元万元 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 3333 贷：所得税费用贷：所得税费用 3333 【例题例题1717】企业在企业在20072007年至年至20102010年间年间每年应

45、税收益分别为：每年应税收益分别为：-600-600万元、万元、200200万元、万元、200200万元、万元、100100万元，适用税率万元，适用税率始终为始终为33%33%，假设在，假设在20072007年发生的亏损年发生的亏损弥补期内很可能获得足够的应纳税所弥补期内很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，无得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，无其他暂时性差异。其他暂时性差异。 20072007年年 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 198198 贷：所得税费用贷：所得税费用 198 198 20082008年年 借：所得税费用借：所得税费用 6666 贷：递延所得税资产贷：递延

46、所得税资产 6666 20092009年年 借：所得税费用借：所得税费用 6666 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 6666 20102010年年 借：所得税费用借：所得税费用 3333 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 33332.2.不确认递延所得税资产的特殊情不确认递延所得税资产的特殊情况况 某项交易不属于企业合并，且交某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的计税基础存在可抵扣暂时性

47、差异的，不确认相关的递延所得税资产，不确认相关的递延所得税资产 【例题例题1818】承租方对融资租入的固承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定定资产入账价值的确定 会计会计：公允价值与最低租赁付款额：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者现值中较低者 税收税收：租赁合同或协议中约定的租：租赁合同或协议中约定的租赁款赁款 P401【例例20-20】 （二）（二）递延所得税资产的计量递延所得税资产的计量 1. 1. 适用税率的确定。确认递延所适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适性差异的转回时间，采用转回期间适用的

48、所得税税率为基础计算确定。无用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。如何，递延所得税资产均不予折现。 【例题例题1919】甲公司于甲公司于20072007年年1 1月月1 1日开日开业，业，20072007年和年和20082008年免征企业所得税，年免征企业所得税，从从20092009年开始适用的所得税税率为年开始适用的所得税税率为33%33%。甲公司甲公司20072007年开始计提折旧的一台设年开始计提折旧的一台设备，备，20072007年年1212月月3131日其账面价值为日其账面价值为80008000

49、元，计税基础为元，计税基础为60006000元。元。 20072007年年1212月月3131日递延所得税负债日递延所得税负债= =（8000-60008000-6000）33%=66033%=660元（要按照元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量预期收回该资产期间的适用税率计量 。 2.2.递延所得税资产的减值。资产负递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的所得额用以利用递延所得税资产的利益，

50、应当减记递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。账面价值。 递延所得税资产的账面价值减记以递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。的账面价值。 三、适用税率变化对已确认递三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响延所得税资产和负债的影响 企业应对已确认的递延所得企业应对已确