企业会计准则第9号职工薪酬培训讲座.pptx

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1、企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬（2014）主讲：魏莉华主讲：魏莉华 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册税务师中国注册税务师高级会计师高级会计师课程纲要课程纲要 概述概述 短期福利短期福利 辞退福利辞退福利 离职后福利离职后福利 其他长期职工福利其他长期职工福利 披露披露 财会财会【2014】8号：号：CAS9职工薪酬职工薪酬.doc一、概述一、概述（一）职工薪酬的范围（一）职工薪酬的范围1、薪酬、薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。各种形式的报酬。短期福利短

2、期福利离职后福利离职后福利辞退福利辞退福利其他长期职工福利其他长期职工福利2、职工、职工 职工：是指与企业职工：是指与企业订立劳动合同订立劳动合同的所的所有人员，含全职、兼职和临时职工，有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业企业正式任命正式任命的人员。的人员。 未与企业订立劳动合同或未由其正式未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过与劳务中介公司签订范畴，包括通过与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供

3、服务的人员。用工合同而向企业提供服务的人员。3、职工薪酬的分类、职工薪酬的分类 短期薪酬短期薪酬 离职后福利离职后福利 辞退福利辞退福利 其他长期职工福利其他长期职工福利 短期薪酬：企业在职工短期薪酬：企业在职工提供服务的年提供服务的年度报告期结束后十二个月内度报告期结束后十二个月内需要需要全部全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。的劳动关系给予的补偿除外。职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费职工福利费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费等社会保险费住房公积金住房公积金

4、工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费带薪缺勤带薪缺勤利润分享计划利润分享计划非货币性福利非货币性福利其他短期薪酬其他短期薪酬企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。也属于职工薪酬。 离职后福利，是指企业为获得职工提离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工供的服务而在职工退休退休或与企业或与企业解除解除劳动关系后劳动关系后，提供的各种形式的报酬，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 辞退福利，是指企业在职工劳动合同辞退

5、福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。工的补偿。 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。疾福利、长期利润分享计划等。（二）关联准则（二）关联准则 下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则：企业年金基金，适用企业年金基金，适用企业会计准则第企业会计准则第10号号企业年金

6、基金企业年金基金以股份为基础的薪酬，适用以股份为基础的薪酬，适用企业会计企业会计准则第准则第11号号股份支付股份支付二、短期薪酬二、短期薪酬（一）短期薪酬的确认（一）短期薪酬的确认 企业应当在职工为其企业应当在职工为其提供服务的会计提供服务的会计期间期间，将实际发生的短期薪酬确认为，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。则要求或允许计入资产成本的除外。（二）短期薪酬的计量（二）短期薪酬的计量 企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积费、生育保险

7、费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其育经费，应当在职工为其提供服务的会计提供服务的会计期间期间，根据规定的，根据规定的计提基础计提基础和和计提比例计提比例计计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。负债，计入当期损益或相关资产成本。 企业发生的职工福利费，应当在企业发生的职工福利费，应当在实际发生实际发生时时根据根据实际发生额实际发生额计入当期损益或相关资计入当期损益或相关资产成本。产成本。【案例案例】A公司当月应发工资公司当月应发工资1000万元

8、，其中：万元，其中：生产部门直接生产人员工资生产部门直接生产人员工资500万，生产部万，生产部门管理人员工资门管理人员工资100万，公司管理部门人员万，公司管理部门人员工资工资180万，销售机构人员工资万，销售机构人员工资50万，建造万，建造厂房人员工资厂房人员工资110万，产品研发人员工资万，产品研发人员工资60万。万。 按照工资总额提取按照工资总额提取10%、12%、2%、10.5%医疗保险、养老保险、失业保险和住房公医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，积金，2%、1.5%的工会经费和职工教育经的工会经费和职工教育经费。当期发生福利费费。当期发生福利费20万元。万元。借：生产成本借：

9、生产成本 700 制造费用制造费用 140 管理费用管理费用 252 销售费用销售费用 70 在建工程在建工程 154 研发支出研发支出 84 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 1000 -职工福利职工福利 20 -社会保险费社会保险费 240 -住房公积金住房公积金 105 -工会经费工会经费 20 -职工教育经费职工教育经费 15（三）非货币性福利（三）非货币性福利 确认：按短期薪酬处理确认：按短期薪酬处理 计量：企业向职工提供非货币性福利计量：企业向职工提供非货币性福利的，应当按照的，应当按照公允价值公允价值计量。公允价计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用值不能可靠取得的，可

10、以采用成本成本计计量量无偿向职工提供住房或租赁固定资产无偿向职工提供住房或租赁固定资产向职工提供支付了补贴的商品或服务向职工提供支付了补贴的商品或服务提供给职工整体的非货币性福利提供给职工整体的非货币性福利（四）带薪缺勤（四）带薪缺勤 带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。残、婚假、产假、丧假、探亲假等。 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下可以结转下期期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺

11、勤权利可以在未来期间使用。可以在未来期间使用。 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。得现金支付。确认和计量：确认和计量： 企业应当在职工企业应当在职工提供服务提供服务从而增加了从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以以累积未行使权利累积未行使权利而增加的而增加的预期支付预期支付金额金

12、额计量。计量。 企业应当在职工企业应当在职工实际发生缺勤的会计实际发生缺勤的会计期间期间确认与非累积带薪缺勤相关的职确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。工薪酬。 【案例案例】某企业有某企业有100名员工，每人每年可名员工，每人每年可享受享受5个工作日带薪探亲假，未使用探亲假个工作日带薪探亲假，未使用探亲假可以向后结转可以向后结转1个公历年度。探亲假首先从个公历年度。探亲假首先从当年的权利中扣除，其次从上年结转的余当年的权利中扣除，其次从上年结转的余额中扣除（以后进先出为基础），在额中扣除（以后进先出为基础），在201年年12月月31日，每个员工平均未使用权利是日，每个员工平均未使用权利是2天，

13、在依据过去的经验并预期该经验继续天，在依据过去的经验并预期该经验继续适用的基础上，企业预期，有适用的基础上，企业预期，有92名员工在名员工在202年会享受不超过年会享受不超过5天的带薪探亲假，天的带薪探亲假，其余其余8名员工每人将平均享受名员工每人将平均享受6天半探亲假。天半探亲假。 分析：分析： 企业预期由于企业预期由于201年年12月月31日的累计日的累计未行使权利，将支付另外未行使权利，将支付另外12天的探亲天的探亲假工资（假工资（8名员工每人一天半），因此，名员工每人一天半），因此，企业确认一项等于企业确认一项等于12天探亲假工资的天探亲假工资的负债。负债。（五）利润分享计划（五）利润

14、分享计划 利润分享计划，是指企业与职工达成利润分享计划，是指企业与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。的协议。 利润分享计划同时满足下列条件的，利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：企业应当确认相关的应付职工薪酬： 企业因过去事项导致现在具有支付职工企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；薪酬的法定义务或推定义务； 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估

15、计：额能够可靠估计： 在财务报告批准报出之前企业已确定在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。应支付的薪酬金额。 该短期利润分享计划的正式条款中包该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。括确定薪酬金额的方式。 过去的惯例为企业确定推定义务金额过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。提供了明显证据。 计量计量 职工只有在企业工作一段特定期间才能分职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。而无法

16、享受利润分享计划福利的可能性。 如果企业在职工为其提供相关服务的年度如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要报告期间结束后十二个月内，不需要全部全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。职工福利的有关规定。【案例案例】某企业的利润分享计划要求企某企业的利润分享计划要求企业将其当年净利润的一定份额支付给业将其当年净利润的一定份额支付给全年为企业提供服务的员工。如本年全年为企业提供服务的员工。如本年内没有员工离开，当年全部利润分享内没有员工离开，

17、当年全部利润分享支付比例为净利润的支付比例为净利润的3%。企业估计，。企业估计，人员流动将使支付比例降低至净利润人员流动将使支付比例降低至净利润的的2.5%。 分析：企业净当年净利润的分析：企业净当年净利润的2.5%确认确认为一项负债，同时确认相关费用。为一项负债，同时确认相关费用。三、辞退福利三、辞退福利确认确认企业向职工提供辞退福利的，应当在下企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者列两者孰早日孰早日确认辞退福利产生的职工确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入薪酬负债，并计入当期损益当期损益：企业企业不能单方面撤回不能单方面撤回因解除劳动关系计划因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利

18、时。或裁减建议所提供的辞退福利时。企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。的成本或费用时。计量计量企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内十二个月内完全支付完全支付的，应当适用短期薪酬的，应当适用短期薪酬的相关规定的相关规定 辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内内不能完全支付不能完全支付的，应当适用本准则关于其的，应当

19、适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定他长期职工福利的有关规定 职工薪酬案例职工薪酬案例 - 辞退福利辞退福利.doc四、离职后福利四、离职后福利（一）离职后福利的内容（一）离职后福利的内容退休福利，如养老金：企业对长期服务员退休福利，如养老金：企业对长期服务员工退休之后支付的一项费用。工退休之后支付的一项费用。其他退休后福利，如离职后人寿保险和离其他退休后福利，如离职后人寿保险和离职后医疗保障。职后医疗保障。随着养老金的普及，被认为是薪酬的一随着养老金的普及，被认为是薪酬的一部分，只是延迟支付。只要员工提供符部分，只是延迟支付。只要员工提供符合条件的服务，就产生提供养老金的权合条件的服务，

20、就产生提供养老金的权利和义务。利和义务。劳动报酬观劳动报酬观（二）离职后福利分类（二）离职后福利分类 离职后福利计划，是指企业与职工就离离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的职后福利达成的协议协议，或者企业为向职，或者企业为向职工提供离职后福利制定的工提供离职后福利制定的规章或办法规章或办法等等 企业应当将离职后福利计划分类为企业应当将离职后福利计划分类为设定设定提存计划提存计划和和设定受益计划设定受益计划 设定提存计划，是指向独立的基金缴存设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；义务的离职后福利计划

21、；企业定期企业定期提取的养老金义务是确定的，风险由员提取的养老金义务是确定的，风险由员工承担工承担 设定受益计划，是指除设定提存计划以设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。外的离职后福利计划。企业承诺对企业承诺对退休员工支付的养老金是确定的，风险退休员工支付的养老金是确定的，风险由企业承担由企业承担 设定受益计划的判断设定受益计划的判断1、IAS的解释的解释当企业通过以下方式具有法定或推定义当企业通过以下方式具有法定或推定义务时，企业的义务就不仅限于向基金提务时，企业的义务就不仅限于向基金提存的金额，以下是这种情况的例子：存的金额，以下是这种情况的例子： 不仅仅与提存金金额相关

22、的计划福利公不仅仅与提存金金额相关的计划福利公式式通过计划间接地或直接地对提存金特定通过计划间接地或直接地对提存金特定回报作出担保回报作出担保 导致推定义务的非正式惯例。例如企业导致推定义务的非正式惯例。例如企业过去曾增加对前雇员的福利以保持与通过去曾增加对前雇员的福利以保持与通货膨胀同步，即使没有法定义务要求这货膨胀同步，即使没有法定义务要求这样，推定义务就可能产生样，推定义务就可能产生 2、保险、保险企业可以支付保险费的方式为离职后福企业可以支付保险费的方式为离职后福利计划注入资金。企业应将这样的计划利计划注入资金。企业应将这样的计划处理为设定提存计划，除非企业对下述处理为设定提存计划，除

23、非企业对下述任一情况负有（直接地或通过计划间接任一情况负有（直接地或通过计划间接地）法定或推定义务地）法定或推定义务 ：到期直接支付雇员福利到期直接支付雇员福利 如果承保人没有全额支付与当期或以前期如果承保人没有全额支付与当期或以前期间雇员服务相关的未来雇员福利，则进一间雇员服务相关的未来雇员福利，则进一步支付提存金步支付提存金 如果企业保留这样的法定或推定义务，如果企业保留这样的法定或推定义务，企业应将该计划处理为设定受益计划企业应将该计划处理为设定受益计划 （三）设定提存计划（三）设定提存计划企业应当在职工为其企业应当在职工为其提供服务的会计期提供服务的会计期间间，将根据设定提存计划计算的

24、，将根据设定提存计划计算的应缴存应缴存金额金额确认为负债，并计入当期损益或相确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。关资产成本。 根据设定提存计划，预期不会在职工提根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照本准则第十五条规定的折现率，将参照本准则第十五条规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。付职工薪酬。 【案例案例】A企业有员工企业有员工100人，工资总额人，工资总额是是1000万元。万元。如果按照工资总

25、额的如果按照工资总额的5%计提养老金成本，计提养老金成本，则：养老金成本为则：养老金成本为50万元万元 借：管理费用等借：管理费用等 50 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50如果按照每人每年如果按照每人每年1万元来计提养老金成万元来计提养老金成本，则：养老金成本为本，则：养老金成本为100万元万元（四）设定受益计划（四）设定受益计划 企业承担风险企业承担风险 养老金数量有不确定性：比如工资增养老金数量有不确定性：比如工资增长、员工流动率、退休后时间、投资长、员工流动率、退休后时间、投资收益等，所以需要精算收益等，所以需要精算会计处理的四个步骤：会计处理的四个步骤：（一）根据预期累计福利单位

26、法，采用（一）根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当确定相关义务的归属期间。企业应当按照本准则第十五条规定的折现率将按照本准则第十五条规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。期服务成本。（二）设定受益计划存在资产的，企业（二）设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益

27、计划应当将设定受益计划义务现值义务现值减去设减去设定受益计划定受益计划资产公允价值资产公允价值所形成的赤所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划字或盈余确认为一项设定受益计划净净负债负债或或净资产净资产。（三）确定应当计入当期损益的金额。（三）确定应当计入当期损益的金额。 （四）确定应当计入其他综合收益的金（四）确定应当计入其他综合收益的金额。额。 受益公式受益公式 1、工资水平：现在工资、未来工资和、工资水平：现在工资、未来工资和最终工资最终工资 2、服务年限：到退休年龄、工作一定、服务年限：到退休年龄、工作一定年限年限 步骤一步骤一 精算假设精算假设 1、关于有权获得福利的当期或以前雇员、

28、关于有权获得福利的当期或以前雇员（和他们的被赡养人）未来特征的（和他们的被赡养人）未来特征的人口统人口统计假设计假设，人口统计假设有关事项如：，人口统计假设有关事项如：雇佣期间和雇佣期后的死亡率雇佣期间和雇佣期后的死亡率雇员的流动比率、伤残比率和提前退休比率雇员的流动比率、伤残比率和提前退休比率计划范围内成员有权享受福利的被赡养人的计划范围内成员有权享受福利的被赡养人的比例比例医疗计划下的诉求比率医疗计划下的诉求比率 2、财务假设财务假设，有关项目如：，有关项目如：折现率折现率未来工资和福利水平未来工资和福利水平在有医疗福利的情况下，未来医疗费用在有医疗福利的情况下，未来医疗费用包括管理诉求和

29、福利支付的费用（如果包括管理诉求和福利支付的费用（如果重大的话）重大的话）计划资产预期回报率计划资产预期回报率分摊方法分摊方法 1、单位福利法：按服务期算现值，每、单位福利法：按服务期算现值，每期的终值相同期的终值相同 2、均匀提存法：养老金总额分到每期、均匀提存法：养老金总额分到每期等额的成本等额的成本 【案例案例】一名员工在一家企业已经工一名员工在一家企业已经工作作6年，预计还将工作年，预计还将工作24年。退休时年年。退休时年薪薪50万，企业规定每服务一年可以获万，企业规定每服务一年可以获得最终年薪的得最终年薪的1%。折现率为。折现率为6%，退休，退休后还将生活后还将生活15年。年。退休日

30、的预期义务退休日的预期义务=5030% 9.7122 =145.683 每年的终值每年的终值=145.683/30=4.8561 第第30年应提取：年应提取：4.5861/(1+6%)=4.8561第第29年应提取：年应提取：4.5861/(1+6%)2=4.3219现在的预期义务现在的预期义务=145/(1+6%)24=35.984已产生义务已产生义务=366/30=7.197 职工薪酬案例职工薪酬案例设定受益计划设定受益计划1.doc分摊的期间分摊的期间 在预期累计福利单位法下，每一服务期间会增在预期累计福利单位法下，每一服务期间会增加一个单位的加一个单位的福利权利福利权利 ，并且需对每一

31、个单，并且需对每一个单位单独计量位单独计量 ，以形成最终义务。企业应当将，以形成最终义务。企业应当将福利归属于福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期提供设定受益计划的义务发生的期间间 。这一期间是指从职工提供服务以获取企。这一期间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付的设定受益计划福业在未来报告期间预计支付的设定受益计划福利开始，至职工的继续服务不会导致这一福利利开始，至职工的继续服务不会导致这一福利金额显著增加之日为止。金额显著增加之日为止。 企业应当根据预期累计福利单位法确企业应当根据预期累计福利单位法确定的公式将设定受益计划产生的福利定的公式将设定受益计划产生的福利义务归属

32、于义务归属于职工提供服务的期间职工提供服务的期间 ，并，并计入当期损益或相关资产成本。计入当期损益或相关资产成本。 当职工后续年度的服务将导致其享有的设当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间。在确定该归属期间时，不应考虑仅期间。在确定

33、该归属期间时，不应考虑仅因未来工资水平提高而导致设定受益计划因未来工资水平提高而导致设定受益计划义务显著增加的情况。义务显著增加的情况。 当福利金额是每一服务年度最终工资当福利金额是每一服务年度最终工资的固定比例时的固定比例时 ，未来工资增长将，未来工资增长将会影会影响响用于履行因资产负债表日以前的服用于履行因资产负债表日以前的服务而存在的义务所需要的务而存在的义务所需要的金额金额，但不但不会产生追加义务会产生追加义务。【案例案例】雇员有权享受雇员有权享受55岁以前每一服岁以前每一服务年度最终工资务年度最终工资3%的福利。的福利。 估计最终工资估计最终工资3%的福利归属于的福利归属于55岁以岁

34、以前的每一年，这是根据计划雇员继续前的每一年，这是根据计划雇员继续服务不会导致福利金额显著增加的日服务不会导致福利金额显著增加的日期，对那一年龄后的服务不再有福利期，对那一年龄后的服务不再有福利归属。归属。折现率折现率 企业应当对企业应当对所有所有设定受益计划义务予以设定受益计划义务予以折折现现，包括预期在职工提供服务的年度报告，包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的十二个月内支付的义务。期间结束后的十二个月内支付的义务。 折现时所采用的折现率应当根据资产负债折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的

35、高质量公司债券配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。的市场收益率确定。 设定受益计划存在资产的，企业应当设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划将设定受益计划义务现值义务现值减去设定受减去设定受益计划益计划资产公允价值资产公允价值所形成的所形成的赤字赤字或或盈余盈余确认为一项设定受益计划确认为一项设定受益计划净负债净负债或或净资产净资产。步骤二步骤二 设定受益计划存在盈余的企业应当以设定受益计划存在盈余的企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定

36、其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现计划缴存资金而获得的经济利益的现值。值。设定受益计划导致的职工薪酬成本包括设定受益计划导致的职工薪酬成本包括 1、服务成本服务成本 ，包括，包括当期服务成本当期服务成本 、过、过去服务成本去服务成本和和结算利得或损失结算利得或损失。 当期服务成本，是指职工当期提供服务所当期服务成本，是指职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额。导致的设定受益计划义务现值的增加额。 步骤三步骤三 2、设定受益计划净负债或净资产的、设定受益计划净负债或净资产的利利息净额息净额

37、，包括计划资产的利息收益、，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。产上限影响的利息。 3、重新计量设定受益计划净负债或净、重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。资产所产生的变动。 过去服务成本过去服务成本 过去服务成本，是指设定受益计划过去服务成本，是指设定受益计划修修改改所导致的与所导致的与以前期间以前期间职工服务相关职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减的设定受益计划义务现值的增加或减少。少。 企业应当在下列日期孰早日将过去服企业应当在下列日期孰早日将过去服务成本确认为当期费用：务成本确认为当期费用：修改设

38、定受益计划时。修改设定受益计划时。企业确认相关重组费用或辞退福利时。企业确认相关重组费用或辞退福利时。结算利得与损失结算利得与损失 企业应当在设定受益计划结算时，确企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。认一项结算利得或损失。设定受益计划结算，是指企业为了设定受益计划结算，是指企业为了消除消除设定受益计划所产生的部分或所有未来设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易，而不是根据计划条款义务进行的交易，而不是根据计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。和所包含的精算假设向职工支付福利。 设定受益计划结算利得或损失是下列设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：两项的差额

39、：在结算日确定的设定受益计划在结算日确定的设定受益计划义务现值义务现值。结算价格结算价格，包括转移的计划资产的公允，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支价值和企业直接发生的与结算相关的支付。付。重新计量重新计量 重新计量设定受益计划净负债或净资产所重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：产生的变动包括下列部分：精算利得或损失精算利得或损失，即由于精算假设和经验调，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。的增加或减少。 计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净计划资产回报，扣除包括在设

40、定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额负债或净资产的利息净额中的金额资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 精算利得和损失精算利得和损失 产生精算利得和损失的原因包括，如：产生精算利得和损失的原因包括，如： 未预计的过高或过低的雇员流动率、提前退休率未预计的过高或过低的雇员流动率、提前退休率或死亡率，或是过高或过低的工资、福利（如果或死亡率，或是过高或过低的工资、福利（如果计划的正式或推定条款规定，在通货膨胀下增加计划的正式或推定条款规定，在通货膨胀下增加福利）或医疗费用的增长

41、；福利）或医疗费用的增长； 对未来雇员流动，提前退休或死亡或工资、福利对未来雇员流动，提前退休或死亡或工资、福利（如果计划的正式或推定条款规定，在通货膨胀（如果计划的正式或推定条款规定，在通货膨胀下增加福利）、医疗费用增长等估计因素变化的下增加福利）、医疗费用增长等估计因素变化的影响；影响； 折现率变化的影响；折现率变化的影响； 计划资产实际回报与预期回报的差额。计划资产实际回报与预期回报的差额。 除非其他会计准则要求或允许职工福除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，上述第（一）利成本计入资产成本，上述第（一）项（服务成本）和第（二）项（净负项（服务成本）和第（二）项（净负债或净

42、资产的利息净额）应计入当期债或净资产的利息净额）应计入当期损益；第（三）项（重新计量所产生损益；第（三）项（重新计量所产生的变动）应计入其他综合收益，并且的变动）应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。其他综合收益中确认的金额。步骤四步骤四 职工薪酬案例职工薪酬案例设定受益计划设定受益计划2.doc 企业向职工提供的其他长期职工福利，符企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当适用本准则合设定提存计划条件的，应当适用本准则关于设定提存计划

43、的有关规定进行处理。关于设定提存计划的有关规定进行处理。 企业向职工提供的其他长期职工福利，如企业向职工提供的其他长期职工福利，如果不符合设定提存计划条件的，应当适用果不符合设定提存计划条件的，应当适用本准则关于设定受益计划的有关规定，确本准则关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。产。五、其他长期福利五、其他长期福利 当其他长期福利属于设定受益计划时，在当其他长期福利属于设定受益计划时，在报告期末，企业应当将其他长期职工福利报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分产生的职工薪酬成本确认为下列组成

44、部分 服务成本。服务成本。 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。产生的变动。 为简化相关会计处理，上述项目的总净额为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。应计入当期损益或相关资产成本。 长期残疾福利长期残疾福利 长期残疾福利水平长期残疾福利水平取决于职工提供服取决于职工提供服务期间长短务期间长短的，企业应当在的，企业应当在职工提供职工提供服务的期间服务的期间确认应付长期残疾福利义确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支

45、务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；付的可能性和预期支付的期限； 长期残疾福利与职工提供服务期间长长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。残疾福利义务。 应付职工薪酬科目设置应付职工薪酬科目设置.xlsx 企业应当在附注中披露与企业应当在附注中披露与短期职工薪酬短期职工薪酬有关的下有关的下列信息：列信息： （一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及（一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付金额。其期末应付未付金额。

46、（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费及其期末应付未付金额。生育保险费等社会保险费及其期末应付未付金额。 （三）应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未（三）应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额。付金额。 （四）为职工提供的非货币性福利及其计算依据。（四）为职工提供的非货币性福利及其计算依据。 （五）依据短期利润分享计划提供的职工薪酬金额及（五）依据短期利润分享计划提供的职工薪酬金额及其计算依据。其计算依据。 （六）其他短期薪酬。（六）其他短期薪酬。六、披露六、披露 企业应当披露所设立或参与的企业应当披露所设

47、立或参与的设定提设定提存计划存计划的性质、计算缴费金额的公式的性质、计算缴费金额的公式或依据，当期缴费金额以及期末应付或依据，当期缴费金额以及期末应付未付金额。未付金额。 企业应当披露与企业应当披露与设定受益计划设定受益计划有关的有关的下列信息：下列信息：（一）设定受益计划的特征及与之相关（一）设定受益计划的特征及与之相关的风险。的风险。（二）设定受益计划在财务报表中确认（二）设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动。的金额及其变动。（三）设定受益计划对企业未来现金流（三）设定受益计划对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响。量金额、时间和不确定性的影响。（四）设定受益计划义务现值所依赖

48、的（四）设定受益计划义务现值所依赖的重大精算假设及有关敏感性分析的结果。重大精算假设及有关敏感性分析的结果。 企业应当披露支付的因解除劳动关系企业应当披露支付的因解除劳动关系所提供所提供辞退福利辞退福利及其期末应付未付金及其期末应付未付金额。额。 企业应当披露提供的企业应当披露提供的其他长期职工福其他长期职工福利利的性质、金额及其计算依据。的性质、金额及其计算依据。衔接规定衔接规定 对于本准则施行日存在的离职后福利对于本准则施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，计划、辞退福利、其他长期职工福利，除本准则三十一条规定外，应当按照除本准则三十一条规定外，应当按照企业会计准则第企业会计准则第 28 号号会计政策、会计政策、会计估计变更和差错更正会计估计变更和差错更正的规定采的规定采用追溯调整法处理。用追溯调整法处理。 企业比较财务报表中披露的本准则施企业比较财务报表中披露的本准则施行之前的信息与本准则要求不一致的，行之前的信息与本准则要求不一致的，不需要按照本准则的规定进行调整。不需要按照本准则的规定进行调整。华华 恒恒 化化 工工 HUAHENGHUAGONG