税务会计第4章消费税会计.pptx

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1、 u 消费税是对在我国境内从事生产、委托加消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。消费品、特定消费行为征收的一种流转税。 1过度消费会对人类健康、社会秩序、生过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。酒、鞭炮、焰火等。2奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。首饰及珠宝玉石。 3高能耗及高档

2、消费品，如小汽车、摩托高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。车等。 4不可再生和替代的石油类消费品，如成不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。品油。u 从科学、合理的原则出发，现行消费税共从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置设置14个税目、若干个子目，征税主旨明个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是：确，课税对象清晰。它们是：1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妆品税目。化妆品税

3、目。4.高尔夫球及球具税目。高尔夫球及球具税目。 5.高档手表税目。高档手表税目。6.游艇税目。游艇税目。7.木制一次性筷子税目。木制一次性筷子税目。8.实木地板税目。实木地板税目。9.贵重首饰和珠宝玉石税目。贵重首饰和珠宝玉石税目。10.鞭炮焰火税目。鞭炮焰火税目。11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。目。12.汽车轮胎税目。汽车轮胎税目。13.摩托车税目。摩托车税目。14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。车子目。u 现行消费税实

4、行从价比例税率、从量定额税现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目税率见率和复合计税三种形式。消费税税目税率见课本表课本表41消费税税目、税率（税额）表。消费税税目、税率（税额）表。 u 直接销售环节直接销售环节u 自产自用环节自产自用环节u 委托加工环节委托加工环节u 进口环节进口环节u 消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。相同。u 纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的主管税务机

5、关申报纳税。主管税务机关申报纳税。u 委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。u 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。地海关申报纳税。第二节第二节 消费税的确认、计量与申报消费税的确认、计量与申报第二节第二节 消费税的确认、计量与申报消费税的确认、计量与申报（1）基本要求（2）计税价格的申报（3）最低计税价格的核定1）核定标准

6、2）从高适用计税价格3）重新核定计税价格4）对账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核定征收方式 1基本销售行为应纳税额的计算基本销售行为应纳税额的计算u 凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此，消费税的计税依据围，因此，消费税的计税依据销售额销售额与增值税中的销售额的含义相同；增值税与增值税中的销售额的含义相同；增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认，销售额的确认也就是消费税销售额的确认，按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。消费税额。【例4-1】某酒厂销售白酒2000吨，年销售额预计880万元。10月份销售

7、白酒150吨，对外销售不含税单价6500元/吨，销售散装白酒10吨，单价5000元/吨，款项全部存入银行。其应纳消费税计算如下：应纳消费税=（1506500+105000）20% +（1502000+102000）0.5 =365 000（元） 若符合最低计税价格的相关规定，按有关规定处理。2企业进行货物的非货币性资产交企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。计税依据计算应纳消费税额。 3企业用外购已税

8、消费品生产销售的企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。中扣除外购已税消费品已纳税额。（二）企业自产自用应税消费品应纳税额计算u “同类消费品的销售价格”，指纳税或扣缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格不同，应按销售数量加权平均计算；但销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。u 实行从价定率计算缴纳的组价计算公式如下：u 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料委托加工应税消费品是指由委托

9、方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。分辅助材料进行加工的应税消费品。u 如属税法规定的委托加工行为，受托方必须如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税。税。u 委托加工应税消费品，按照受托方的同类消委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品费品的销售价格计

10、算纳税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税，的销售价格的，按照组成计税价格计税， u 若委托加工收回的应税消费品直接出售，若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。 本期应纳 当期 消费税 当期准予扣除的委托加 消费税额 销售额 税率 工应税消费品已纳税额当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托

11、加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 u 进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，并由海关代征。部分进口应税消费品的税并由海关代征。部分进口应税消费品的税率也按调整后的税率缴纳，即由原来的从率也按调整后的税率缴纳，即由原来的从价定率单一方法改为从价定率和复合计税价定率单一方法改为从价定率和复合计税两种方法。两种方法。押金种类 收取时，未逾期 逾期时一般应税消费品的包装物押金 不缴增值税，不缴消费税 缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外） 缴纳增值税、消费税（

12、押金需换算为不含税价） 不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金 不缴增值税，不缴消费税 只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征）包装物押金的税务处理 u 消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下： 应纳消费税额应税消费品数量应纳消费税额应税消费品数量定额税率定额税率 u 应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量

13、；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；量；4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。税量。u 复合计税方法是从价定率与从量定额相结复合计税方法是从价定率与从量定额相结合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公式如下：式如下：u 应纳消费税额销售数量应纳消费税额销售数量定额税率销定额税率销售额售额比例比例税率税率u 组组价价=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量

14、定额定额税率）税率） （1-比例税率）比例税率） 纳税人纳税人无论当期有无销售或无论当期有无销售或是否营利是否营利，均应在规定时间内填，均应在规定时间内填制制“消费税申报表消费税申报表”，并向主管，并向主管税务机关进行纳税申报税务机关进行纳税申报。u “应交税费应交税费应交消费税应交消费税”u “营业税金及附加营业税金及附加”u “其他业务成本其他业务成本”u 由于消费税属价内税，企业销售应税消费品由于消费税属价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费税，应记入税，应记入“营业税金及附加营业税金及附加”账户，由销账户，由销售收入补偿。

15、销售实现时，按规定计算的应售收入补偿。销售实现时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下：缴消费税，作会计分录如下：u 发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。 应税消费品连同包装物一并出售的，无论应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金

16、额部分，计缴消费税，合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。收的押金，也应计缴消费税。u 因为其收入已包括在产品销售收入中，其因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。u 因为其收入记入因为其收入记入“其他业务收入其他业务收入”账户，账户，其应纳消费税则应记入其应纳消费税则应记

17、入“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。u 企业以生产的应税消费品作为投资，应视同企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜作销售处理。作销售处理。u 企业在投资时，借记企业在投资时，借记“长期股权投资长期股权投资”、“存货跌价准备存货跌价准备”等，按该应税消费品的账等，按该应税消费品的账面成本，贷记面成本，贷记“产成品产成品”或或“自制半成品自制半成品”等，按投资的应税消费品售价或组成计税价等，按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税，贷记格计算的应缴增值税、消费税，贷记“应交应交税费税费”；投资时

18、支付的相关税（增值税、消；投资时支付的相关税（增值税、消费税除外）费，贷记费税除外）费，贷记“银行存款银行存款”。u 企业以生产的应消费品换取生产资料、消费企业以生产的应消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。同销售行为，在会计上作销售处理。u 以应税消费品换取生产资料和消费资料的，以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价（借记应按售价（借记“材料采购材料采购”等，贷记等，贷记“主主营业务收入营业务收入”；以应税消费品支付代购手续；以应税消费品支付代购手续费，按售价借记费，按售价借记“应付账款应付

19、账款”等，贷记等，贷记“主主营业务收入营业务收入”。同时，按售价计算应交消费。同时，按售价计算应交消费税，借记税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记，贷记“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”；并结转销售成本。；并结转销售成本。u 企业将自产的产品自用是一种内部结转关系，企业将自产的产品自用是一种内部结转关系，不存在销售行为，企业并没有现金流入，因不存在销售行为，企业并没有现金流入，因此，应按产品成本转账，并据其用途记入相此，应按产品成本转账，并据其用途记入相应账户。当企业将应税消费品移送自用时，应账户。当企业将应税消费品移送自用时，按其成本转账，借记按其成本转账，借记“在建工程在建

20、工程”、“营业营业外支出外支出”、“营业费用营业费用”等，贷记等，贷记“产成品产成品”或或“自制半成品自制半成品”。 u 按自用产品的销售价格或组成计税价格计算按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时，则借记应交消费税时，则借记“在建工程在建工程”、“营营业外支出业外支出”、“销售费用销售费用”等（不通过等（不通过“营营业税金及附加业税金及附加“账户），贷记账户），贷记“应交税费一应交税费一应交消费税应交消费税”。u收回后连续生产应税消费品时收回后连续生产应税消费品时,已纳消费税已纳消费税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税借记收代缴

21、的消费税借记“应交税费应交税费应交消应交消费税费税”账户，待最终应税消费品销售时，账户，待最终应税消费品销售时，允许从缴纳的消费税中抵扣。现行税法已允许从缴纳的消费税中抵扣。现行税法已将收回扣税法改为生产实耗扣税法，为了将收回扣税法改为生产实耗扣税法，为了在会计上清晰反映其抵扣过程，可设在会计上清晰反映其抵扣过程，可设“待待扣税金扣税金”账户反映其发生和抵扣过程。账户反映其发生和抵扣过程。u 受托方可按本企业同类消费品的销售价格受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税款；若没有同类消费计算代收代缴消费税款；若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。品销售价格的，按照组成计

22、税价格计算。u 进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品成本中。按进口成本税应计入应税消费品成本中。按进口成本连同应纳关税、消费税、增值税，借记连同应纳关税、消费税、增值税，借记“固定资产固定资产”、“材料采购材料采购”等账户；由等账户；由于进口货物将海关交税与提货联系在一起，于进口货物将海关交税与提货联系在一起，即交税后方能提货，为简化核算，关税、即交税后方能提货，为简化核算，关税、消费税可以不通过消费税可以不通过“应交税费应交税费”账户反映，账户反映，直接贷记直接贷记“银行存款银行存款”账户。若情况特殊，账户。若情况特殊，先提货，后交税时，

23、也可以通过先提货，后交税时，也可以通过“应交税应交税费费”账户。账户。u 零售企业销售金银首饰、钻石及其饰品的收入，零售企业销售金银首饰、钻石及其饰品的收入，记入记入“主营业务收入主营业务收入”账户，其应交的消费税，账户，其应交的消费税，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”。u 金银首饰、钻石及其饰品连同包装物一起销售金银首饰、钻石及其饰品连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石及其饰品的销售额计缴消费税。随首饰、钻石及其饰品的销售额计缴消费税。随同金银首饰、钻石及其饰品

24、销售但不单独计价同金银首饰、钻石及其饰品销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税均与商品销售的包装物，其收入及应交消费税均与商品销售收入和税金在一起计算和处理；随同首饰、饰收入和税金在一起计算和处理；随同首饰、饰品销售而单独计价的包装物，其收入贷记品销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其其他业务收入他业务收入”，应交消费税借记，应交消费税借记“其他业务成其他业务成本本”。u 企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税义务人。负担，即受托方是消费税的纳税义务人。 u 如果是以收取手续费方式代销金银首饰，收如果是以收取手续费方式代销金银首饰，收取的手续费贷记取的手续费贷记“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”。根。根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减据销售价格计算的应交消费税，相应冲减“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”，借记，借记“手续费及佣手续费及佣金收入金收入”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”。u 不采用收取手续费方式代销的，通常是由双不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方商定代销协议价，委托方按协议价收取代方商定代销协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归己所有。间的差额归己所有。 本章结束本章结束