企业会计学基础第二章---会计核算流转程序.pptx

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1、第二章第二章 会计核算流转程序会计核算流转程序 本章阐述了会计方法体系的基本内容、设置账户和复式记账的理论和方法，以及在会计循环中如何运用这两个方法进行账务处理。 本章的重点和难点是借贷复式记账法。2.1会计科目与帐户 22.2复式记帐(借贷记账法）22.3会计凭证3 52.4会计账簿2.1 2.1 会计科目与帐户会计科目与帐户 一、会计要素的再分类一、会计要素的再分类 会计科目会计科目 二、会计帐户二、会计帐户2.1.12.1.1会计要素的再分类会计要素的再分类 会计科目的概念、会计科目的概念、设置原则及分类设置原则及分类（1）会计科目的意义）会计科目的意义 会计科目是对会计要素所包括的项目

2、按会计科目是对会计要素所包括的项目按经济内容所作的归类。它是设帐户的直接经济内容所作的归类。它是设帐户的直接依据。依据。 会计科目作为一个体系包括科目内容和会计科目作为一个体系包括科目内容和科目级次。科目级次。 科目的内容，是按会计要素的性质和宏科目的内容，是按会计要素的性质和宏观、微观经济管理的需要进行分类，它规观、微观经济管理的需要进行分类，它规范了会计科目的经济内容和使用方法，反范了会计科目的经济内容和使用方法，反映了科目之间的横向联系。映了科目之间的横向联系。 科目的级次是会计科目内部的纵向联系，科目的级次是会计科目内部的纵向联系，它是为满足会计信息用户对会计信息详细它是为满足会计信息

3、用户对会计信息详细程度的要求而设立的。程度的要求而设立的。（2）设置会计科目的原则 1.统一性原则 2.完整性原则 3.适用性和相对稳定性原则 P36（3）会计科目的分类 按反映的经济内容分类资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类 按提供指标的详细程度总分类科目（总账科目，一级科目）明细分类科目（二级科目）明细分类科目（三级科目）o A材料材料o 原料及主要材料原料及主要材料 B材料材料 o 原材料原材料 燃料燃料 C材料材料 o 修理用备件修理用备件o 辅助材料辅助材料o o 一级科目一级科目 二级科目二级科目 三级科目三级科目2.1.2会计帐户及其结构会计帐户及其结构 （一）会计帐户

4、的意义（一）会计帐户的意义 （二）会计帐户的结构（二）会计帐户的结构（1）会计帐户的概念）会计帐户的概念 会计帐户是依据会计帐户是依据会计科目设置，对会计要素的具会计科目设置，对会计要素的具体类别，分类进行核算和监督，提供动态和静态指体类别，分类进行核算和监督，提供动态和静态指标的工具。标的工具。 设置账户的依据设置账户的依据会计科目会计科目 会计科目是设置会计帐户的依据。会计科会计科目是设置会计帐户的依据。会计科目和会计帐户既有联系又有区别。目和会计帐户既有联系又有区别。 会计科目的设置将会计要素所反映的经济内容进行了归类。但是，如何将经济业务所引起的会计要素的各个具体类别的变化连续不断地记

5、录下来，并集中反映它们在一定时期内的变动情况及其结果，这就必须借于会计帐户。 设置和运用帐户是会计核算的一个专门方法。在会计实务中会计科目和会计帐户未严格区分，往往是互相通用。 2.1.22.1.2帐户的结构帐户的结构 帐户的基本结构是由会计要素的数量帐户的基本结构是由会计要素的数量变化决定的。它包括变化决定的。它包括 : 帐户的名称帐户的名称 借方和贷方两个部位。借方和贷方两个部位。 各类帐户由于性质不同，借方、贷方所各类帐户由于性质不同，借方、贷方所登记的内容和期末余额的方向也不同登记的内容和期末余额的方向也不同账户的基本格式账户的基本格式 左方 名称 右方借方 名称 贷方账户的简化格式账

6、户的简化格式日期日期 凭证凭证 摘要摘要 金额金额 日期日期凭证凭证摘要摘要金额金额（1）账户名称（即会计科目）；（2）日期和摘要（说明经济业务发生的时间，概括经济业务的内容）；（3）期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额记录；（4）经济业务的说明记录（包括经济业务的内容提要、发生日期及记录依据账户的标准格式20 凭证号数凭证号数 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 借借 贷贷 余额余额 月月 日日 51 期初余额期初余额 借借 7000 5购入购入 5000 借借 12000 8 发出发出 4000 借借 8000 23 购入购入 6000 借借 14000 31发生额发生额及余额及余

7、额 11000 4000 借借 14000总总 账账练习已知某企业20年5月份部分帐户的有关资料如下：要求：计算上表空格中的数字并将计算结果填入上表中。 1.账户是根据（ ）开设的，用来连续、系统地记载各项经济业务的一种手段。 A.会计凭证 B.会计对象 C.会计科目 D.财务指标答案:C 2.下列项目中，属于负债类会计科目的是（ ） A.应收账款 B.预收账款 C.长期股权投资 D. 实收资本 答案:B 3.属于资产类科目的是（ ）。A.固定资产 B.预收账款 C.原材料 D.预付账款答案:ACD 4.下列表述正确的是（ ）.A.账户是会计科目的名称 B.账户是根据会计科目设置的C.会计科目

8、无结构，账户有结构 D.会计科目与账户反映的内容相同答案:BCD 5.属于成本类科目的是（ ）。A.主营业务成本 B.生产成本 C.制造费用 D.管理费用 答案:BC 6.账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少是由（ ）决定的。A.账户的性质 B.所采用的记账方法C.会计平衡原理 D.业务的性质 答案:AB 7下列各项中，属于所有者权益类账户的有（ ）A.利润分配 B.应付股利 C.资本公积 D.本年利润 答案:ACD 8下列各项中，正确的有（ ）A.总分类科目对明细科目具有统驭和控制作用 B.总分类科目和明细科目都是财政部统一制定的 C.总分类科目提供的是总括信息D.明细科目提供的是详细信息答

9、案:ACD2.2借贷记账法 2.2.1记账方法在概念及种类 为了有效地反映与监督会计主体所发生各项经济业务，不但要根据会计科目设置会计帐户，而且还必须采取科学的记帐方法。 记帐方法是根据一定的原理、运用记帐符号、记帐规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在帐簿中登记经济业务的方法。 （1 1） 单式记帐法单式记帐法 单式记帐法是对经济业务引起的变化，只单式记帐法是对经济业务引起的变化，只在一个主要帐户中进行记录的一种方法。在一个主要帐户中进行记录的一种方法。 银行存款银行存款 减少减少5000（2） 复式记帐法 复式记帐法是对经济业务引起的变化，按相等的金额在两个或两个以上的帐户中，全面地、

10、相互联系地记录经济业务的一种方法。 经济业务经济业务 用银行存款用银行存款5000元购买元购买 材料材料。 材料材料 增加增加 5000 银行存款银行存款 减少减少5000 复式记账复式记账单式记帐法 复式记帐法帐户设置 主要帐户所有会计要素经济业务发 生是否记录 只记录主要方面全面记录如何记录 互不联系相互联系2.2.2借贷记账法 1211佛罗伦萨钱庄1340热那亚记账法14世纪威尼斯记账法19世纪传入中国 借贷记账法是以会计等式为依据，以“借”、“贷”为记帐符号，采用“有借必有贷、借货必相等”的记帐规则，在两个或两个以上的帐户中用相等的金额，全面地、相互联系地记录经济业务的一种方法。 理论

11、依据 借贷记帐法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式作为建立其方法的理论基础。如前所述，企业要进行生产经营活动，首先必须拥有一定数量的资产，这些资产的来源有两条渠道: 其一由债权人提供; 其二由所有者提供;前者称为负债，后者称为所有者权益，两者之和必然等于资产总额。 企业会计要素的变动,必然导致会计等式双方或任何一方的双重影响。但不论怎样变动都不影响等式的平衡关系。因此，当每一笔经济业务引起的会计要素变动时，均应根据会计等式的要求来进行帐务处理，并检查帐户记录的正确性。2.2.2.1借贷记帐法的基本内容“借、贷”的最初含义 借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主” 之间的债权、债务关系及其

12、增减变化。2“借、贷”向记帐符号的转化 随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。 “借借”“”“贷贷”二字源自拉丁文二字源自拉丁文 借（Debit简写为De.）表示账户左方表示账户左方; 贷（Credit简写为Cr.）表示账户右方表示账户右方;两字已成为通用的国际商业语言。 （1）用“借”和“贷”作为记帐符号 记帐符号是经济业务记录入帐方向的标志。在借贷记帐法下，以“借”和“贷”作为记帐符号。 “借、贷”是一对复式符号 借、贷二字用以反映资金运动的增减变化，借、贷二字用以反映资金运动的增减变化，其反映增减变化的方向不固定，根据账户其反映增减变化的方向不固定

13、，根据账户性质决定。性质决定。 在借贷记帐法下，“借”、“贷”符号记录的内容如 下: 帐户的分类帐户的分类 资产=负债+所有者权益 所有者 借方 资产 贷方 借方 负债 贷方 借方 权益 贷方 例1 某企业1/1库存材料10万元；1/5购入5万元；1/10生产领用2 万元；1/25生产领用8 万元。 借方 材料 贷方 1/1 10万 1/10领用2 万 1/5购入5万 1/25领用8 万 本期发生额 ：5万 本期发生额：10万 期末余额： 5万 例2企业1/1欠银行贷款50万元；1/5偿还贷款20万元;1/20偿还贷款10万1/30借入15万元。 借方 短期借款 贷方 1/1 50万 1/5偿

14、还20万 1/30借入15万 1/20偿还10 万 本期发生额 ：30万 本期发生额：15万 期末余额：35 万 例3企业1/1实收资本100万元；1/8收到A企业投入50万元； 1/30B企业撤走资本20万元。 借方 实收资本 贷方 1/1 100万 1/30撤走20万 1/8收到50万 本期发生额 ：20万 本期发生额： 50万 期末余额：130 万发生额发生额 、结余额及其使用方法、结余额及其使用方法 “本期发生额”是指帐户的借方（或贷方）在一定时期所登记的金额合计，简称“发生额”。 按其性质 发 借方发生额 生 额 贷方发生额 “结余额”是指帐户借方与贷方总计的差额，简称“余额”。 按

15、时间 按性质 结 期初结余额 借方余额 资产类 余 额 期末结余额 贷方余额 负债类 所有者 权益类 帐户中，当贷方金额总计大于借方金额总计时，其差额称为“贷方余额”。由于负债类和所有者权益类帐户的余额一般在贷方，所以又称为“贷方余额”帐户。 计算期末余额的基本公式如下： 期末余额=期初余额+本期增加数额本期减少数额 根据这个基本公式，结合不同性质帐户的特点，其期末余额的计算公式可转化为：（1）资产类帐户： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额（2）负债和所有者权益类帐户： 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额 材料=10万+5万-10万=5万 短期借款

16、=50万+15万-30万=35万 实收资本=100万+50万-20万=130万4动态类帐户的结构及其使用方法动态类帐户的结构及其使用方法借方 收入 贷方 借方 费用 贷方 借方 利润 贷方 - + + - - +借方 贷方 1、资产增加 1、资产减少 2、 负债减少 2、负债增加 3 、所有者权益减少 3、所有者权益增加 4、 收入减少或结转 4、收入增加 5、费用增加 5、费用减少或结转 6、利润减少 6、利润增加 余额：资产（费用） 余额：负债、所有者权益 （收入、利润） （2） “有借必有贷、借贷必相等”记帐规则 在借贷记帐法下，对每笔经济业务的处理都必须以相等的金额，在借贷双方的两个或

17、两个以上的帐户中进行记录，即在一个帐户（或一个以上）中记入借方，同时必须在另一个帐户（或一个以上）中记入贷方，双方金额相等。“有借必有贷、借贷必相等”这就是借贷记帐法的记帐规则。1经济业务的类型 、会计等式两边的有关项目同时增加一个等量 、会计等式两边的有关项目同时减少一个等量 、会计等到左边的有关项目发生此增彼减的变化 、会计等式右边的有关项目发生此增彼减的变化 （1 1）资产的此增彼减：）资产的此增彼减：企业以企业以50005000元银行存款购入设备。元银行存款购入设备。（2 2）资产和负债同时增加：）资产和负债同时增加：企企业赊购原材料业赊购原材料2000020000元。元。（3 3）资

18、产和所有者权益同时增加：）资产和所有者权益同时增加：收到投资人投入设备一台，价值收到投资人投入设备一台，价值1000010000元。元。（4 4）资产和负债同时减少：）资产和负债同时减少：企业以企业以银行存款银行存款2600026000元归还临时借款。元归还临时借款。（5 5）资产和所有者权益同时减少：）资产和所有者权益同时减少：企业以现金企业以现金20002000元支付产品广告费。元支付产品广告费。该企业该企业20082008年年1 1月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益月初月初 476000 56000 420000476000 5

19、6000 420000 -5000+5000-5000+5000 + 20000 + 20000 + 20000 + 20000 +10000 +10000 +10000 +10000 -26000 -26000 -26000 -26000 -2000 -2000 -2000 -2000 478000 50000 428000478000 50000 428000（ 6 6）负债增加，所有者权益减）负债增加，所有者权益减少：少：企业发生税金企业发生税金50005000元，税款元，税款尚未缴纳。尚未缴纳。（7 7）负债项目的此增彼减：）负债项目的此增彼减： 企业向银行取得临时借款企业向银行取得临

20、时借款5000050000元，来支付应付帐款。元，来支付应付帐款。（ 8 8）负债减少，所有者权益增）负债减少，所有者权益增加：加：经协商，某企业将经协商，某企业将3000030000元元负债（应付帐款）转为对本企业负债（应付帐款）转为对本企业的投资。的投资。（9 9）所有者权益项目此增彼减：）所有者权益项目此增彼减： 企业以资本公积转增资本金企业以资本公积转增资本金20002000元。元。 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益478000 50000 428000478000 50000 428000 +5000 -5000 +5000 -5000 +50000-50000 +5

21、0000-50000 -30000 +30000 -30000 +30000 +2000-2000 +2000-2000478000 25000 453000478000 25000 453000 九种经济业务类型 增加增加 减少减少结论: （1）当、两种类型的经济业务涉及到等式两边有关要素同时发生增加或减少的变化时，“资产=负债+所有者权益”总额变动，但等式两边的值仍然相等。 （2）、两种类型的经济业务只涉及等式左边或等式右边项目时，引起同一会计要素内部项目的相互转化，或负债和所有者这两个要素之间此增彼减的变化。“资产=负债+所有者权益”总额不变。 以上四种类型的经济业务所引起的会计要素的变

22、动及其在帐户中所作出的记录，如图 所示：经济业经济业 涉及的会计要素及应登记的帐户类别、方向涉及的会计要素及应登记的帐户类别、方向务类型务类型 帐户类别帐户类别 方向方向 金额金额 帐户类别帐户类别 方向方向 金额金额 资产类帐户资产类帐户 借方借方 A 负债或所有负债或所有 贷方贷方 A 者权益类帐户者权益类帐户 负债或所有者负债或所有者 权益类帐户权益类帐户 借方借方 B 资产类帐户资产类帐户 贷方贷方 B、 资产类帐户资产类帐户 借方借方 C 资产类帐户资产类帐户 贷方贷方 C 负债或所有者负债或所有者 负债或所有负债或所有 贷方贷方 权益类帐户权益类帐户 借方借方 D 者权益类帐者权益

23、类帐 D 合计：借方发生额合计：借方发生额 : 贷方发生额贷方发生额: =A+B+C+D =A+B+C+D 有借必有贷 账户登记方向； 借贷必相等 账户登记金额。华远公司2008年3月发生以下经济业务例例企业用银行存款企业用银行存款4000040000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。固定资产固定资产借借 贷贷40000银行存款银行存款借借 贷贷40000期初余额期初余额200000期初余额期初余额 450000例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款6000060000元，用于归还前欠元，用于归还前欠成达公司的货款。成达公司的货款。应付账款应付账款借借 贷贷60000短期借款短期借款借

24、借 贷贷60000期初余额期初余额 80000期初余额期初余额 90000例例将资本公积将资本公积1000010000元转作实收资本。元转作实收资本。10000资本公积资本公积借借 贷贷实收资本实收资本借借 贷贷10000期初余额期初余额 90000期初余额期初余额 300000例例企业向新豪公司购入原材料一批，价值企业向新豪公司购入原材料一批，价值3000030000元，元，货款暂欠，材料以验收入库。货款暂欠，材料以验收入库。原材料原材料借借 贷贷30000应付账款应付账款借借 贷贷30000期初余额期初余额80000期初余额期初余额 6000060000例例用银行存款用银行存款300003

25、0000元支付前欠元支付前欠新豪公司购料款新豪公司购料款。银行存款银行存款3000030000应付账款应付账款借借 贷贷借借 贷贷40000期初余额期初余额200000期初余额期初余额 800006000030000例例用银行存款用银行存款3000030000元支付前欠元支付前欠新豪公司购料款新豪公司购料款。银行存款银行存款3000030000应付账款应付账款借借 贷贷借借 贷贷40000期初余额期初余额200000期初余额期初余额 800006000030000例例企业用银行存款支付广告费企业用银行存款支付广告费50005000元。元。销售费用销售费用借借 贷贷银行存款银行存款借借 贷贷40

26、000期初余额期初余额2000003000050005000例例职工张某出差，暂借差旅费职工张某出差，暂借差旅费20002000元，财务科以现元，财务科以现金付讫。金付讫。 2000其他应收款其他应收款借借 贷贷库存现金库存现金借借 贷贷期初余额期初余额50002000例例张某出差回来，实报张某出差回来，实报18001800元，其余以现金退回。元，其余以现金退回。 2000库存现金库存现金借借 贷贷期初余额期初余额 5000其他应收款其他应收款借借 贷贷2000管理费用管理费用借借 贷贷1800180020002000 200 200 会计分录会计分录是指按照复式记帐法的要求，对每笔经济业务集

27、中、简明、完整地指明应借、应贷帐户的名称、方向和金额的一种记录。？应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少经经济济业业务务对上述问题进行确认，按照借贷记账法的要求，对上述问题进行确认，按照借贷记账法的要求，对每项经济业务标明其借、应贷的账户名称及其对每项经济业务标明其借、应贷的账户名称及其金额的记录就是会计分录金额的记录就是会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。借：借：科目科目 贷：贷：科目科目借：借：科目科目 贷：贷：科目科目 科目科目借：借：科

28、目科目 科目科目 贷：贷：科目科目借：借：科目科目 科目科目 贷：贷：科目科目 科目科目简单会计分录简单会计分录复合会计分录复合会计分录会计分录的种类编制会计分录的步骤明确记账金额明确记账金额确定应记账户确定应记账户分析增减变化分析增减变化确定记账方向确定记账方向正确书写分录正确书写分录分析涉及要素分析涉及要素例例企业向银行借入短期借款企业向银行借入短期借款5000050000元。元。涉及资产、负债要素涉及资产、负债要素“银行存款银行存款”“”“短期借款短期借款”银行存款与短期借款同增银行存款与短期借款同增记入记入“银行存款银行存款”借借方与方与“短期借款短期借款”贷贷方。方。应记入应记入50

29、000元。元。借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：短期借款贷：短期借款 5000050000会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容会计分录的内容借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：短期借款贷：短期借款 5000050000登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额会计分录的格式会计分录的格式先借后贷先借后贷“借借”“”“贷贷”及借贷方金额错开一格写及借贷方金额错开一格写金额后不必写金额后不必写“元元”要素名称 方向 帐户名称 金额 检查 资产+ 借: 银行存款 100万所有者 贷: 实收资本 100万权益+ 要素名称 方向 帐户名称 金额 检查 负债

30、- 借: 短期借款 50万 资产- 贷: 银行存款 50万 要素名称 方向 帐户名称 金额 检查 资产+ 借: 银行存款 1 万 资产- 贷: 现金 1万 要素名称 方向 帐户名称 金额 检查所有者 权益- 借: 资本公积 50万所有者+ 贷: 实收资本 50万 权益 例1收到投资人投入的货币资金50000元。借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000例2从银行取得短期借款100000元，已存入银行。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 例3从银行提现金2000元备用。 借：现金 2000 贷：银行存款 2000 例4购进材料一批，价值60000元，以银行存款300

31、00元支付部份货款，余款暂欠。 借：材料 60000 贷：应付帐款 30000 银行存款 30000 例5收到M公司上月所欠货款41500元，其中银行存款41000元，现金500元。 借：银行存款 41000 现金 500 贷：应收帐款 41500几个基本概念: 1.1.账户对应关系账户对应关系： 指采用借贷记账法登记经济业务时，在相指采用借贷记账法登记经济业务时，在相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。关系。 2.2.对应账户对应账户： 凡形成借贷对应关系的账户互称为对应账凡形成借贷对应关系的账户互称为对应账户。户。过账 这种将会计分录这种将会计分录

32、( (记帐凭证）记帐凭证）转录到分类帐转录到分类帐户中去的过程称为户中去的过程称为过帐过帐。 试算平衡 试算平衡试算平衡是是根据根据会计等式的平衡原理，会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确检查账户记录的正确性的技术方法。性的技术方法。包括包括发生额和余额试算平发生额和余额试算平衡法衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿账簿记录是否账簿记录是否正确，必须通正确，必须通过试算平衡进过试算平衡进行验证。行验证。 1、

33、发生额平衡公式 帐户借方发生额= 帐户贷方发生额 2余额平衡公式 帐户借方余额= 帐户贷方余额 发生额试算平衡l平衡公式l平衡原理 有借必有贷，借贷必相等。l平衡方法 编制“总分类账户发生额试算平衡表”余额试算平衡法l平衡公式l平衡方法 编制“总分类账户余额试算平衡表”试算平衡的功能检查日常核算资料的正确性和完整性；为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料。试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例例例某企业某企业2007年年6月月30日账户期初余额如图所示，日账户期初余额如图所示，6月份发生下月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表列四笔业务，其记录情况如下，根据

34、账户记录编制试算平衡表从银行提取现金从银行提取现金10000元。元。用银行存款用银行存款30000元购买原材料并验收入库。元购买原材料并验收入库。用银行存款偿还前欠货款用银行存款偿还前欠货款20000元。元。收到某投资者向企业追加投资收到某投资者向企业追加投资50000元，存入银行。元，存入银行。借借 贷贷现金现金10000期末：期末：10000借借 贷贷原材料原材料30000期末：期末：3000080000借借 贷贷实收资本实收资本期初：期初：800000期末：期末：880000借借 贷贷银行存款银行存款期初余额期初余额850000100003000080000期末：期末：870000200

35、00借借 贷贷应付账款应付账款期初：期初：5000020000期末：期末：30000 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与与否来检查否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步，应进一步查明原因，予以纠正。如果查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账响借贷双方的平衡关系。如

36、发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。 注意试算平衡表试算平衡表2007年年6月月30日日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金10000 10000银行存款8500008000060000870000原材料30000 30000应付账款 5000020000 30000实收资本800000 800008800

37、00合计8500000850000140000140000910000910000（1）总账与明细分类账的设置总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料A材料原材料B材料2.2.3 总分类账户与明细分类账户的关系及平行总分类账户与明细分类账户的关系及平行登记登记回忆：涵义：指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果的载体。银行存款银行存款账户的基本结构账户的基本结构科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增

38、加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额银行存款1000 11800012000107000账户基本结构的简化形式T形账户会计账户的层次 账户的层次取决于分类的详细程度（2）总账与明细分类账的关系联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料A材料原材料B材料10000020000总括指标详细指标详细指标（3）总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类

39、账户登记的做法。原材料A材料原材料原材料B材料12000010000020000例例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。在总账和明细账中平在总账和明细账中平行登记行登记总分类账与明细分类账的平行登记要点期间相同方向相同金额相等依据相同总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会计期间内进行登记总账与明细账记账的方向应相同总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等原材料120000企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。例例总分类账与明细分类账的平行登记举例原材料B材料20000100000原材料A材料 登记依据相同，同为登记依据相同

40、，同为该采购业务的相关凭证该采购业务的相关凭证 登记方向相同，同记登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。入总账和明细账的借方。 登记期间相同，都要登记期间相同，都要在在6月份登记入账。月份登记入账。 登记金额相等，总账登记金额相等，总账金额金额120000元等于元等于A、B材料明细账之和材料明细账之和总账与明细分类账的数量关系总账本期发生额总账本期发生额= =所属明细账本期发生额之和所属明细账本期发生额之和总账期初余额总账期初余额= =所属明细账期初余额之和所属明细账期初余额之和总账期末余额总账期末余额= =所属明细账期末余额之和所属明细账期末余额之和引子：关于会计凭证的现实案例来自身边的案

41、例： 同学小吴今天为班级购买一个蓝球，小吴应如何做？ 取回购货发票、公共汽车票（作为经手人，在票背后签名确认）；然后，找体育委员验收（在发票后签名确认）；（在企业还要填列“验收单”）；将发票给副班长记账，生活委员核销原借支的钱，并收回余款。 凭什么给小吴报账？ 凭拿回了蓝球？ _凭买回蓝球的有效凭证？ 2.3会计凭证内容提示 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的证明性文件，是记录会计信息的重要载体，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一。经济业务的发生须有原始凭证，这些凭证用复式记账的原理使之归类后，再以会计分录的形式填制在记账凭证上，作为登记会计账簿的依据。2.3.1会计凭证的意义和种类

42、2.3.1.1会计凭证的概念 会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。经济业务经济业务原始凭证原始凭证填制取得填制取得填制填制记账凭证记账凭证账簿账簿2.3.1.2会计凭证的作用客观及时地反映经济业务客观及时地反映经济业务的发生及完成情况的发生及完成情况监督各项经济业务的合法性监督各项经济业务的合法性 登记账簿的依据登记账簿的依据经济业务经济业务原始凭证原始凭证填制取得填制取得审核填制审核填制记账凭证记账凭证账簿账簿 便于分清经济责任，可以便于分清经济责任，可以加强经济管理中的责任制

43、。加强经济管理中的责任制。 2.3.1.3会计凭证的种类会会计计凭凭证证填制程序与用途填制程序与用途原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证(1)原始凭证 经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。 进行会计核算的原始资料和主要依据。(2)记账凭证 根据原始凭证归类整理编制； 会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)； 登记账簿的直接依据。经 济业 务记录记录填 制 程填 制 程序 ：序 ： 经经济 业 务济 业 务发 生 或发 生 或完 成 时完 成 时取 得 或取 得 或填制填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据主 要 内 容主 要 内 容： 证 明 经： 证 明 经济 业

44、 务 的济 业 务 的具 体 内 容具 体 内 容和 完 成 情和 完 成 情况况原始凭证的概念 原始凭证原始凭证又称又称单据，是在经济业单据，是在经济业务发生或完成时取务发生或完成时取得或填制的，用以得或填制的，用以记录或证明经济业记录或证明经济业务的发生或完成情务的发生或完成情况的文字凭据，是况的文字凭据，是会计资料中最具有会计资料中最具有法律效力的一种证法律效力的一种证明文件，是会计核明文件，是会计核算的原始资料和重算的原始资料和重要依据。要依据。 核算核算原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证 外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。 自制原始凭证指由本单位

45、内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。 一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。 累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。 特点：是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，便于同定额、计划、预算数进行比较，借以达到控制费用支出的目的；是多次有效的自制原始凭证，可多次填写使用，可以减少原始凭证的数量，简化会计核算手续。 汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资分配汇总表等。 120001000

46、2005000100060002000合 计 11000 600 400600 400120 805000100060002000产品耗用生产车间一般消耗用行政管理部门耗用金额数量金额数量金额数量合 计辅助材料白砂糖面 粉材料名称用途会计主管： 审核： 制表：发 料 凭 证 汇 总 表 2002年12月 单位：元 原始凭证的名称。如“收料单”、“发票”等。 填制单位的名称。如“公司”、“学院”、“商场”等。 填制凭证的日期。如在领料单上要写明填制领料单的日期（一般也就是领料的日期），以备查考。 对外凭证要有接受单位的名称（抬头）。如发票上要写明购货单位的名称，单位名称要写全称。 经济业务的内容

47、摘要。如在领料单上要有领用材料的用途、名称、规格等。 经济业务所涉及的财物数量、单价和金额。如领料单上要有计量单位、数量、单价和金额等。 经办人员的签名或盖章。如领料单上，应有主管人员、记账人员、领料单位负责人、领料人和发料人的签名或盖章。原始凭证的名称原始凭证的名称原始凭证的原始凭证的填制日期填制日期原始凭证的原始凭证的编号编号原始原始凭证接凭证接收单位收单位的名称的名称经济经济业务的业务的内容、内容、数量、数量、金额等金额等基本内基本内容容填制单位及有填制单位及有关人员签章关人员签章原始凭证填制要求原始凭证填制举例错误原始凭证的更正原始凭证填制方法根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制

48、的，例如领料单。有一部分自制原始凭证是根据有关账簿记录，对某项经济业务加以归类、整理而编制的。例如计算产品生产成本、材料耗用汇总表、费用分配表、产品成本计算单等。外来原始凭证，是由其他单位填制。原始凭证填制方法原始凭证填制要求 记录真实：记录真实：原始凭证的填制，原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。不得伪造、变造。内容完整内容完整：原始凭证填制：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额内容、数量、金额 都

49、必须认都必须认真填写，不得遗漏。经办人真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名员及有关单位、人员要签名盖章。盖章。填制及时填制及时：各种原始凭证：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账门加以审核并据以编制记账凭证。凭证。 手续完备：手续完备：单位自制的原单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门始凭证必须有经办业务的部门和人员签名盖章；对外开出的和人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖被单位公章原始凭证必须加盖被单位公章等；从外部取得的原始凭证必等

50、；从外部取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。总之，须盖有填制单位的公章。总之，必须符合手续完备的要求，以必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。法性、真实性。 书写规范：书写规范：文字摘要要简练，数量、单文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖在写错作废时，应加盖“作废作废”戳记，并保戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用规定使用蓝