企业财务会计的基本理论.pptx

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1、财务会计基本理论财务会计基本理论一一本章教学目的和对学生的要求本章教学目的和对学生的要求本章主要讲述财务会计的一些基本理论，通过本本章主要讲述财务会计的一些基本理论，通过本章的授课，要求同学们：章的授课，要求同学们：1明确会计的目标，明确会计与其所处社会经济环境明确会计的目标，明确会计与其所处社会经济环境的关系，掌握会计理论的主体结构；的关系，掌握会计理论的主体结构；2理解、掌握会计的基本前提；理解、掌握会计的基本前提；3掌握会计核算的一般原则，明确各原则在我国会计掌握会计核算的一般原则，明确各原则在我国会计核算中所核算中所起的作用；起的作用；4掌握会计要素的构成以及各要素之间的关系，掌握掌握

2、会计要素的构成以及各要素之间的关系，掌握会计等式；会计等式；5明确我国的会计法规体系，以及主要法规的基本明确我国的会计法规体系，以及主要法规的基本内容。内容。二、本章教学的重点、难点内容二、本章教学的重点、难点内容1我国现代会计理论的概念框架和结构；我国现代会计理论的概念框架和结构；2会计核算的一般原则会计核算的一般原则3我国的会计法规体系我国的会计法规体系三、本章教学安排三、本章教学安排1本章总体安排本章总体安排3个左右课时进行讲授，个左右课时进行讲授，第一次课主要讲授第一次课主要讲授财务会财务会计计这门这门课程的内课程的内容体系、学习这门课程的重要性、学习心态、学习容体系、学习这门课程的重

3、要性、学习心态、学习方法以及应看的方法以及应看的参考书目等；余下课时讲授本章参考书目等；余下课时讲授本章授课内容。授课内容。2上课过程中，请部分同学起来回忆和回上课过程中，请部分同学起来回忆和回答已学的会计基础知识，以了解同学们已掌握知识答已学的会计基础知识，以了解同学们已掌握知识的情况。这样一来，一方面逐渐增进师生之间的了的情况。这样一来，一方面逐渐增进师生之间的了解，另一方面以便安排后续教学，同时让同学们尽解，另一方面以便安排后续教学，同时让同学们尽快适应本教师的授课方式。快适应本教师的授课方式。3因本门课程往往是向会计本科二年级的同学讲因本门课程往往是向会计本科二年级的同学讲授，所以在向

4、同学们讲授书本知识的同时，适授，所以在向同学们讲授书本知识的同时，适当增加最新会计前沿理论介绍，以激起同学们当增加最新会计前沿理论介绍，以激起同学们对科研的兴趣。对科研的兴趣。4及时安排同学们做本章课后作业，包括单选题、及时安排同学们做本章课后作业，包括单选题、多选题、判断题和讨论题。多选题、判断题和讨论题。5及时抽查部分同学的作业进行评阅，以了解同及时抽查部分同学的作业进行评阅，以了解同学门对本章知识要点的掌握情况，并对重点、学门对本章知识要点的掌握情况，并对重点、难点和容易出错的问题及时进行全班讲评，以难点和容易出错的问题及时进行全班讲评，以加深同学们对已学知识的理解。加深同学们对已学知识

5、的理解。第一章第一章财务会计基本理论财务会计基本理论第一节第一节财务会计的理论体系财务会计的理论体系一一.财务会计的性质财务会计的性质（一）财务会计与环境（一）财务会计与环境财务会计与环境存在着极其密切的内在财务会计与环境存在着极其密切的内在关系，它们是相互依存、相互制约和相互促关系，它们是相互依存、相互制约和相互促进的。财务会计既受环境的影响，同时又影进的。财务会计既受环境的影响，同时又影响其环境。响其环境。对财务会计有重大影响的环境因素有：对财务会计有重大影响的环境因素有：1。经济环境。经济环境2。教育环境。教育环境3。技术环境。技术环境4。社会环境。社会环境5。政治环境。政治环境6。法律

6、环境。法律环境7。伦理环境。伦理环境二、财务会计的特征二、财务会计的特征（一）财务会计与传统会计的比较（一）财务会计与传统会计的比较（二）财务会计与管理会计的比较（二）财务会计与管理会计的比较（看后页图表）（看后页图表）（三）财务会计与税务会计的比较（三）财务会计与税务会计的比较比较项目比较项目管理会计管理会计财务会计财务会计服务对象服务对象注视市场立足企业、面向注视市场立足企业、面向内部，提供经营决策所需内部，提供经营决策所需信息信息注视市场立足企业、面向注视市场立足企业、面向外部，提供经营决策所需外部，提供经营决策所需信息信息核算内容核算内容预计要发生的企业未来经预计要发生的企业未来经济行

7、为济行为已完成或已发生的交易或已完成或已发生的交易或事项事项时间要求时间要求及时提供现在、未来信息及时提供现在、未来信息定时提供历史信息定时提供历史信息核算方法核算方法以预测、规划、评估为主以预测、规划、评估为主以记录、计量和报告为主以记录、计量和报告为主信息特点信息特点面向未来，货币和非货币面向未来，货币和非货币信息并重信息并重面向过去，以货币信息为面向过去，以货币信息为主主呈报形式呈报形式无固定格式无固定格式按规定的报表种类和格式按规定的报表种类和格式同公认会计原则的关系同公认会计原则的关系不必遵循公认会计原则不必遵循公认会计原则必须遵循公认会计原则必须遵循公认会计原则第二节第二节会计假设

8、和会计原则会计假设和会计原则一、会计假设一、会计假设（一）会计主体（一）会计主体1会计主体假设的基本要求会计主体假设的基本要求2什么是会计主体什么是会计主体3会计会计主体与法律主体的关系会计会计主体与法律主体的关系4会计主体的作用会计主体的作用（二）持续经营（二）持续经营1持续经营假设的基本要求持续经营假设的基本要求2持续经营假设的作用持续经营假设的作用3持续经营假设与企业破产持续经营假设与企业破产清算清算（三）会计分期（三）会计分期1会计分期假设的要求会计分期假设的要求2会计期间与会计年度会计期间与会计年度3会计分期的作用会计分期的作用（四）货币计量（四）货币计量1货币计量假设的要求货币计量

9、假设的要求2货币计量假设的作用货币计量假设的作用3货币计量假设的局限性货币计量假设的局限性二、二、会计原则会计原则（一）体现总体性要求的一般原则（一）体现总体性要求的一般原则1客观性原则客观性原则 （1）客观性原则的基本要求）客观性原则的基本要求（2）客观性原则的基本内容：真实）客观性原则的基本内容：真实性、可靠性、可验证性性、可靠性、可验证性2可比性原则可比性原则（1）可比性原则的基本要求）可比性原则的基本要求（2）可比性原则与客观性原则的关系）可比性原则与客观性原则的关系3一贯性原则一贯性原则（1）一贯性原则的要求）一贯性原则的要求（2）一贯性原则的作用）一贯性原则的作用（3）一贯性原则信

10、息披露要求）一贯性原则信息披露要求（二）体现会计信息质量要求的一般原则（二）体现会计信息质量要求的一般原则1相关性原则相关性原则 （1）相关性原则的要求）相关性原则的要求（2）相关性的判断标准）相关性的判断标准2及时性原则及时性原则（1）及时性的基本含义）及时性的基本含义（2）及时性的要求）及时性的要求3明晰性原则明晰性原则（三）体现会计要素确认、计量方面要求的（三）体现会计要素确认、计量方面要求的一般原则一般原则1权责发生制原则权责发生制原则 权责发生制原则的要求权责发生制原则的要求收付实现制原则要求收付实现制原则要求2配比原则配比原则 （1）配比原则的要求）配比原则的要求（2）配比原则的内

11、容）配比原则的内容3历史成本原则历史成本原则（1）历史成本原则的要求）历史成本原则的要求（2）历史成本计价的理由）历史成本计价的理由（3）历史成本计价的局限性）历史成本计价的局限性4划分收益支出和资本性支出原则划分收益支出和资本性支出原则（1）划分收益支出和资本性支出原则的要求）划分收益支出和资本性支出原则的要求（2）收益性支出和资本性支出的内涵）收益性支出和资本性支出的内涵（3）混淆两类支出对会计信息的影响）混淆两类支出对会计信息的影响（四）体现修订性惯例要求的一般原则（四）体现修订性惯例要求的一般原则1谨慎性原则谨慎性原则 （1）谨慎性原则的要求）谨慎性原则的要求（2）谨慎性原则的运用）谨

12、慎性原则的运用2重要性原则重要性原则 （1）重要性原则的要求）重要性原则的要求（2）重要性的判断）重要性的判断第三节第三节会计要素会计要素一、会计要素一、会计要素（一）资产负债表要素（一）资产负债表要素1资产资产（1）资产的定义及特点）资产的定义及特点（2）资产的分类）资产的分类2负债负债（1）负债的定义及特点）负债的定义及特点（2）负债的分类）负债的分类3所有者权益所有者权益（1）所有者权益的性质）所有者权益的性质（2）所有者权益的分类）所有者权益的分类（二）利润表要素（二）利润表要素1收入收入 （1）收入的性质）收入的性质（2）收入的分类）收入的分类2费用费用 费用的性质。费用的性质。3利

13、润利润 （1）利润的性质）利润的性质（2）利润的构成）利润的构成二、会计等式二、会计等式（一）静态会计要素等式（一）静态会计要素等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益（二）动态会计要素等式（二）动态会计要素等式收入收入-费用费用=利润利润（三）静态会计要素和动态会计要素结合等式（三）静态会计要素和动态会计要素结合等式1会计期初表现为静态会计等式会计期初表现为静态会计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益2会计期间内表现为静态和动态结合会计等式会计期间内表现为静态和动态结合会计等式资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（

14、收入（收入-费用）费用）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润3会计期末，当期经营成果为投资人获取或承担，会计期末，当期经营成果为投资人获取或承担，表现为静态会计等式表现为静态会计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益第四节第四节会计法规体系会计法规体系一、会计法规体系的构架一、会计法规体系的构架二、二、会计法会计法（一）总则（一）总则1会计法会计法的适用范围国的适用范围国2会计核算、会计监督的主体会计核算、会计监督的主体3会计工作的管理机关会计工作的管理机关4实行统一的会计制度实行统一的会计制度（二）会计核算（二）会计核算1会计核算的对象及内容：会计核算的对象及内容：2明确

15、了会计年度为日历年度明确了会计年度为日历年度3会计核算的记账货币和编报货币会计核算的记账货币和编报货币第四节第四节会计法规体系会计法规体系一、会计法规体系的构架一、会计法规体系的构架二、二、会计法会计法 （一）总则（一）总则 1会计法会计法的适用范围国的适用范围国2会计核算、会计监督的主体会计核算、会计监督的主体3会计工作的管理机关会计工作的管理机关4实行统一的会计制度实行统一的会计制度（二）会计核算（二）会计核算 1会计核算的对象及内容：会计核算的对象及内容：2明确了会计年度为日历年度明确了会计年度为日历年度3会计核算的记账货币和编报货币会计核算的记账货币和编报货币三、企业会计准则三、企业会

16、计准则1会计准则的产生和发展会计准则的产生和发展2我国会计准则的推行情况我国会计准则的推行情况四、会计制度四、会计制度我国现行会计制度的构成内容。我国现行会计制度的构成内容。 在任何一个特定的时点，资产的存量与其来源在金在任何一个特定的时点，资产的存量与其来源在金额上必定相等，即：额上必定相等，即：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益(1)（静态）（静态）将（将（1）式进行简单的移项，得到：）式进行简单的移项，得到：资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益(2)上面的会计恒等式反映了资产、负债、所有者权益上面的会计恒等式反映了资产、负债、所有者权益之间的数量关系，反映了资产的归属关系。之间

17、的数量关系，反映了资产的归属关系。 从收入、费用、利润三者的角度来看：从收入、费用、利润三者的角度来看：收入收入-费用费用=利润利润(3)（动态）（动态）（3）与与（1）（）（2）并不是孤立的，它们之间的关并不是孤立的，它们之间的关系可以表示为：系可以表示为：资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益+利润（未分配前）利润（未分配前）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入（4）公式公式（4）既反映了资金运动的静态，又反映了资既反映了资金运动的静态，又反映了资金运动的动态。金运动的动态。第二节第二节账账户户一、账户的设置一、账户的设置1、账户的概念、账户的概念账户是对会计要素

18、的内容进行科学的再分类，账户是对会计要素的内容进行科学的再分类，并赋予每一个类别以名称及相应的结构。并赋予每一个类别以名称及相应的结构。2、账户设置的重要意义、账户设置的重要意义(1)、可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化、可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化初级的会计信息初级的会计信息(2)、可以压缩信息数量、确保质量、可以压缩信息数量、确保质量3、账户设置的原则、账户设置的原则(1)应该立足于对会计要素进行科学的再分类应该立足于对会计要素进行科学的再分类(2)账户的设置应该考虑到信息使用者的需要账户的设置应该考虑到信息使用者的需要(3)账户的设置应力求可比性与灵活性相结合账户的设置应力

19、求可比性与灵活性相结合二、账户的结构二、账户的结构1、账户的基本结构、账户的基本结构借方借方账户账户贷方贷方增加或减少增加或减少增加或减少增加或减少具体每个账户，到底是借方登记增加数还是减少具体每个账户，到底是借方登记增加数还是减少数，贷方登记减少数还是增加数，取决于账户的数，贷方登记减少数还是增加数，取决于账户的性质及经济业务的内容。性质及经济业务的内容。2、有关账户的几个名词、有关账户的几个名词(1)本期发生额本期发生额即在账户中计入借方或贷方的增加数或减少数。即在账户中计入借方或贷方的增加数或减少数。可分为可分为“借方发生额借方发生额”和和“贷方发生额贷方发生额”。(2)余额余额为了反映

20、每个账户在一个特定的期间过后，将借为了反映每个账户在一个特定的期间过后，将借方发生额与贷方发生额进行比较以后得到的余额。方发生额与贷方发生额进行比较以后得到的余额。3、各类账户的基本结构、各类账户的基本结构（1）资产类、费用类）资产类、费用类资产类，费用类账户增加计入借方，减少计入资产类，费用类账户增加计入借方，减少计入贷方。资产类账户的余额一般在借方。贷方。资产类账户的余额一般在借方。（2）收入、负债、所有者权益类）收入、负债、所有者权益类负债类、所有者权益类和收入类账户增加计入负债类、所有者权益类和收入类账户增加计入贷方，减少计入借方。负债类、所有者权益类贷方，减少计入借方。负债类、所有者

21、权益类账户的余额一般在贷方。账户的余额一般在贷方。下面是账户的结构及发生额、余额的登记方向下面是账户的结构及发生额、余额的登记方向；左方左方资产类资产类右方右方期初余额期初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额登记登记增加增加数数登记登记减少减少数数期末余额期末余额左方左方负债类负债类右方右方期初余额期初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额登记登记减少减少数数登记登记增加增加数数期末余额期末余额 左方左方所有者权益类所有者权益类右方右方本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额登记登记增加增加数数登记登记减少减少数数期末余额期末余额左

22、方左方费用类费用类右方右方本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额登记登记增加增加数数登记登记减少减少数数 左方左方收入类收入类右方右方本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额登记登记减少减少数数登记登记增加增加数数4、账户余额的计算、账户余额的计算上述账户余额的计算依据：上述账户余额的计算依据：期初余额期初余额+本期增加本期增加-本期减少本期减少=期末余额期末余额具体：具体：资产类账户资产类账户期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额=期末余额（借方）期末余额（借方）负债类、所有者权益类账户负债类、所有者权益类账户期

23、初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额=期末余额（贷方期末余额（贷方）5、实际工作中的账户基本结构、实际工作中的账户基本结构三、账户体系三、账户体系第三节第三节复式记账复式记账一、关于复式记账方法一、关于复式记账方法1、单式记账法、单式记账法对企业发生的每一项经济业务只在一个账户进对企业发生的每一项经济业务只在一个账户进行反映。行反映。2、借贷记账法、借贷记账法对企业发生的每一项经济业务在两个或两个以上对企业发生的每一项经济业务在两个或两个以上的账户中以相等的金额进行反映，力求反映经济的账户中以相等的金额进行反映，力求反映经济业务的来龙去脉，是复式记

24、账法的一种。业务的来龙去脉，是复式记账法的一种。二、记账规则二、记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等具体：具体：1、任何一个经济业务发生，至少会同时导致两、任何一个经济业务发生，至少会同时导致两个账户发生变化个账户发生变化2、经济业务发生后，所计入的账户必须至少包、经济业务发生后，所计入的账户必须至少包含一个借方账户和一个贷方账户含一个借方账户和一个贷方账户3、借方合计与贷方金额合计必然相等、借方合计与贷方金额合计必然相等三、经济业务的类型及如何编制会计分录三、经济业务的类型及如何编制会计分录1、经济业、经济业务的类型务的类型根据会计等式根据会计等式“资产资产=负债负债+所有者

25、权益所有者权益”和和“收入收入-费用费用=利润利润”企业的经济业务可以概括为以下几企业的经济业务可以概括为以下几类：类：2、会计分录的编制、会计分录的编制(1)、会计分录的概念、会计分录的概念即依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示即依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借或应贷账户及其金额的一种书面记录。应借或应贷账户及其金额的一种书面记录。(2)、如何编制、如何编制（1）任何会计分录都包括借贷两个方位，借方在上）任何会计分录都包括借贷两个方位，借方在上面，贷方在下面面，贷方在下面（2）任何一个会计分录借方应该在左，贷方应在右。）任何一个会计分录借方应该在左，贷方应在右。（3）编制之前，应

26、首先判断一项经济业务可能引起哪）编制之前，应首先判断一项经济业务可能引起哪几个账户金额的变化；再次判断能涉及的账户从几个账户金额的变化；再次判断能涉及的账户从大类上属于何种会计要素；再次判断经济业务引大类上属于何种会计要素；再次判断经济业务引起这些账户的金额的增减变化；根据经济业务涉起这些账户的金额的增减变化；根据经济业务涉及到的账户的性质和对金额的增减影响情况决定及到的账户的性质和对金额的增减影响情况决定借贷方向；最后，按会计分录的具体格式编制完借贷方向；最后，按会计分录的具体格式编制完整的会计分录。整的会计分录。3、举例、举例1、10月月2日向石井公司赊购原材料一批共计日向石井公司赊购原材

27、料一批共计5000元。元。借：原材料借：原材料5000贷：应付帐款贷：应付帐款50002、10月月5日，建南集团投入货币资金日，建南集团投入货币资金100000元。元。借：银行存款借：银行存款100000贷：股贷：股本本1000003、10月月8日，用银行存款偿还上个月欠南强集团的日，用银行存款偿还上个月欠南强集团的货款共货款共4000元。元。借：应付账款借：应付账款4000贷：银行存款贷：银行存款40004、10月月12日，以银行存款日，以银行存款50000元按面值回购外发元按面值回购外发普通股。普通股。借：股借：股本本50000贷：银行存款贷：银行存款500005、10月月15日，从银行提

28、取现金日，从银行提取现金4000元备发工资。元备发工资。借：现借：现金金4000贷：银行存款贷：银行存款40006、10月月18日，签发商业票据一张偿还日，签发商业票据一张偿还10月月2日的欠日的欠款。款。借：应付账款借：应付账款5000贷：应付票据贷：应付票据50007、根据股东大会的决议，利用盈余公积、根据股东大会的决议，利用盈余公积3000元转元转赠资本。赠资本。借：盈余公积借：盈余公积3000贷：股贷：股本本30008、芙蓉公司同意将其拥有的本企业的可转换公司债、芙蓉公司同意将其拥有的本企业的可转换公司债券券20000元转化为普通股。元转化为普通股。借：应付债券借：应付债券可转换债券可

29、转换债券20000贷：股贷：股本本200009、凌云企业董事会同意用盈余公积来支付中期现金、凌云企业董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利股利6000元。元。借：盈余公积借：盈余公积6000贷：应付股利贷：应付股利600010、销售商品一批，价款总计、销售商品一批，价款总计30000元，已经收到元，已经收到并存入银行（暂不考虑增值税）并存入银行（暂不考虑增值税）借：银行存款借：银行存款30000贷：商品销售收入贷：商品销售收入30000第四节第四节借贷记账法的过账与试算平衡借贷记账法的过账与试算平衡一、过账一、过账会计分录经过审核无误后，将会计分录中所记会计分录经过审核无误后，将会计分录中所记

30、录的金额分别向账户进行登记录的金额分别向账户进行登记按上一节的例题，将会计分录中所记录的金额按上一节的例题，将会计分录中所记录的金额分别向账户进行登记。如下所示：分别向账户进行登记。如下所示： 现 金 期初余额 500 本期发生额 4 000余额 4 500 银 行 存 款 期初余额 9 500 本期发生额 100 000 本期发生额 4 000 50 000 30 000 4 000余额 81 500二、试算平衡二、试算平衡全部账户借方发生额全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额全部账户贷方发生额过账后，则：过账后，则：账户的期末借方余额合计账户的期末借方余额合计=账户的期末贷方余额合计账户

31、的期末贷方余额合计试算平衡只能说明记账过程基本正确，但并不能试算平衡只能说明记账过程基本正确，但并不能一定确保记账过程完全正确，有些错误是试算平一定确保记账过程完全正确，有些错误是试算平衡难以发现的，如：衡难以发现的，如：1、一笔会计分录被重复过账；、一笔会计分录被重复过账；2、一笔经济业务被漏记；、一笔经济业务被漏记；3、记账方向正确，但用错账户；、记账方向正确，但用错账户；4、一笔经济业务的借贷方同时记错。、一笔经济业务的借贷方同时记错。第五节第五节总分类账与明细分类账核算总分类账与明细分类账核算一、总分类账和明细分类账的结合运用一、总分类账和明细分类账的结合运用1、总分类账、总分类账总分

32、类账户是按照资产、负债、所有者权总分类账户是按照资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的类别来设置的，益、收入、费用和利润的类别来设置的，它旨在提供综括的会计信息。它旨在提供综括的会计信息。2、明细分类账、明细分类账明细分类账是对总分类账户核算经济内容明细分类账是对总分类账户核算经济内容进一步按照详细类别来设置的，它对总分进一步按照详细类别来设置的，它对总分类账户核算的内容起到补充、解释与说明类账户核算的内容起到补充、解释与说明的作用。的作用。二、总分类账与明细分类账的平行登记二、总分类账与明细分类账的平行登记1、对于企业发生的每一笔经济业务，一方面需、对于企业发生的每一笔经济业务，一方面需

33、要再总分类账户中进行登记，另一方面要分要再总分类账户中进行登记，另一方面要分别记入总分类账户所属的各个明细分类账。别记入总分类账户所属的各个明细分类账。2、总分类账户中记录经济业务的方向必须与明、总分类账户中记录经济业务的方向必须与明细分类账户中记录经济业务的方向相同，必细分类账户中记录经济业务的方向相同，必须同为借记或贷记。须同为借记或贷记。3、总分类账户中涉及到的经济业务的金额必须、总分类账户中涉及到的经济业务的金额必须与与明细分类账户中涉及到的经济业务的金额明细分类账户中涉及到的经济业务的金额（或（或金额合计）相等。金额合计）相等。4、总分类账户与明细分类账户一般要依据同样、总分类账户与

34、明细分类账户一般要依据同样的的原始凭证或者记账凭证来进行登记。原始凭证或者记账凭证来进行登记。5、总分类账户与明细分类账户对同一笔经济业、总分类账户与明细分类账户对同一笔经济业务务的登记应该再同一个会计期间内完成。的登记应该再同一个会计期间内完成。三、总分类账与明细分类账的相互核对三、总分类账与明细分类账的相互核对 第二章第二章 货币资金货币资金一、本章教学目的和对学生的要求一、本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述货币资金的基本理论及会计核本章主要讲述货币资金的基本理论及会计核 算，通过本算，通过本 章的授课，要求同学们：章的授课，要求同学们： 1明确现金的定义、使用范围和会计处理明确现金

35、的定义、使用范围和会计处理 2明确银行存款的结算种类及其银行存款的会计明确银行存款的结算种类及其银行存款的会计处理；处理； 3明确其它货币资金的内容极其会计处理；明确其它货币资金的内容极其会计处理； 4掌握掌握其它货币资金（特别是在途货币资金）的其它货币资金（特别是在途货币资金）的核算核算二、本章教学的重点难点问题二、本章教学的重点难点问题1、了解货币资金的有关规定、了解货币资金的有关规定2、货币资金收付业务的账务处理、货币资金收付业务的账务处理3、外币业务的内容及日常业务的账务处理、外币业务的内容及日常业务的账务处理三、本章教学安排三、本章教学安排总体安排总体安排4个学时个学时第二章第二章货

36、币资金货币资金第一节第一节货币资金概述货币资金概述一、一、货币资金概念与种类货币资金概念与种类 货币资金的概念货币资金的概念货币资金是指企业在生产经营过程中以货货币资金是指企业在生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产币形态存在的那部分资产货币资金的种类货币资金的种类 现金银行存款其他货币资金二、货币资金的控制制度二、货币资金的控制制度 1严格职责分工，执行授权批准制度严格职责分工，执行授权批准制度2实施内部稽核，加强监检查实施内部稽核，加强监检查3加强现金和银行存款的管理加强现金和银行存款的管理4.加强票据及其有关印章的管理加强票据及其有关印章的管理第二节第二节现金现金一、现金管理规定一、现

37、金管理规定（一）现金的收付范围（一）现金的收付范围1.现金的收入范围现金的收入范围2.现金的支付范围现金的支付范围（二）现金的库存范围（二）现金的库存范围（三）不得坐支现金（三）不得坐支现金（四）现金的控制（四）现金的控制二、二、现金收付的核算现金收付的核算1、现金的核算方法、现金的核算方法（1）、设置）、设置“现金现金”账户账户（2）、序时核算和分类核算）、序时核算和分类核算设置现金总帐日记帐、现金日记帐设置现金总帐日记帐、现金日记帐明细分类核算（按币种）明细分类核算（按币种）三、现金的清查三、现金的清查（一）清查方法（一）清查方法实地盘点法：即将库存现金实有数实地盘点法：即将库存现金实有数

38、与现金日记账的结余数相核对。与现金日记账的结余数相核对。（二）设置（二）设置“待处理财产损益待处理财产损益”账户账户1.现金短缺的核算现金短缺的核算2.现金溢余的核算现金溢余的核算第三节第三节银银行行存存款款一、银行存款管理规定一、银行存款管理规定根据根据银行账户管理办法银行账户管理办法规定，企业规定，企业存款户应分为存款户应分为:基本存款账户；一般存款账户；基本存款账户；一般存款账户；临时存款账户；专业存款账户。临时存款账户；专业存款账户。二、银行结算方式二、银行结算方式(一）一）现金结算现金结算现金结算是指企业与外部单位、个人和现金结算是指企业与外部单位、个人和职职工之间的经济往来，直接用

39、现金收。工之间的经济往来，直接用现金收。(二）转账结算二）转账结算1.转账结算时是指通过银行间划转结算。转账结算时是指通过银行间划转结算。2.结算方式：结算方式：银行汇票、商业汇票、银行本银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡、信用证等。信用卡、信用证等。三、银行存款收付核算三、银行存款收付核算1.设置设置“银行存款银行存款”账户账户2.例题例题3.登记登记“银行存款日记账银行存款日记账”进行序时核算进行序时核算四、银行存款的清查四、银行存款的清查（一）清查方法（一）清查方法基本的清查方法是基本的清查方法是核对账目核对账目。即将

40、银行存。即将银行存款日记账的记录同银行送来的对账单进行款日记账的记录同银行送来的对账单进行逐笔核对。逐笔核对。（二）未达账项（二）未达账项1.所谓未达账乡是指一方已经登记入帐而另所谓未达账乡是指一方已经登记入帐而另一方尚未接到有关凭证因而没有登记入账一方尚未接到有关凭证因而没有登记入账夫人账项夫人账项2.未达帐项的四种情况未达帐项的四种情况(1)企业已经收款入账，银行尚未收款入账；企业已经收款入账，银行尚未收款入账；(2)企业已经付款入账，银行尚未付款入账；企业已经付款入账，银行尚未付款入账；(3)银行已经收款入账，企业尚未收款入账；银行已经收款入账，企业尚未收款入账；(4)银行已经付款入账，

41、企业尚未付款入账。银行已经付款入账，企业尚未付款入账。以上未达账项通过编制以上未达账项通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调整。进行调整。3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表一般采用补记式，即双方银行存款余额调节表一般采用补记式，即双方帐面余额各自补记对方已入账而本单位尚未入帐面余额各自补记对方已入账而本单位尚未入账的金额，计算公式如下：账的金额，计算公式如下：企业银行存款帐面余额企业银行存款帐面余额+银行已售而企业未受银行已售而企业未受事项事项-银行已富而企业未付事项银行已富而企业未付事项=银行对账单余银行对账单余额额+企业已收银行未收事项企业已收银行未

42、收事项-企业已付以行未付企业已付以行未付事项事项银行存款余额调节表只是检查账簿记录是否正确的一银行存款余额调节表只是检查账簿记录是否正确的一种工具，并不能做为原始凭证。对于银行已经入账而种工具，并不能做为原始凭证。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要等结算凭证到达后才能企业尚未入账的未达账项，要等结算凭证到达后才能进行账务处理。如果经过调节后，双方余额仍不相等，进行账务处理。如果经过调节后，双方余额仍不相等，则表明记账中有错漏，应查明原因，调整帐面余额。则表明记账中有错漏，应查明原因，调整帐面余额。第四节第四节其他货币资金的核算其他货币资金的核算一一、其他货币资金内容、其他货币资金内容

43、其他货币资金的内容主要包括外埠其他货币资金的内容主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和在款、信用卡存款、信用证存款和在途货币资金等。途货币资金等。二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算1核算帐户核算帐户“其他货币资金其他货币资金”2其他货币资金的核算其他货币资金的核算其他货币资金的形成和补充其他货币资金的形成和补充其他货币资金的支付其他货币资金的支付其他货币资金的转回其他货币资金的转回特别是要注意在途货币资金的两类业务特别是要注意在途货币资金的两类业务 三、货币资金的内部控制三、货币资金的内部控制原则：严格职责分工；原则：严格

44、职责分工；实行交易分工；实行交易分工；实施内部稽核；实施内部稽核；实施定期抡岗制度。实施定期抡岗制度。第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项一、本章教学目的和对学生的要求一、本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述应收及预付款项的基本理论及会计核本章主要讲述应收及预付款项的基本理论及会计核 算，通过本章的授课，要求同学们：算，通过本章的授课，要求同学们： 1明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围；定义和范围； 2掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法； 3掌握应收票据的概念、分类、计

45、价、贴现的计算及掌握应收票据的概念、分类、计价、贴现的计算及 其会计处理；其会计处理； 4掌握预付账款的核算；掌握预付账款的核算； 5掌握其它应收款，特别是备用金的核算。掌握其它应收款，特别是备用金的核算。二二.本章教学的重点、难点内容本章教学的重点、难点内容 1应收账款的确认应收账款的确认2坏账的两种核算方法坏账的两种核算方法3应收票据贴现应收票据贴现三、三、本章教学安排本章教学安排 1总体安排总体安排5个左右课时进行讲授个左右课时进行讲授2重、难点内容先讲基本理论，后举实例加重、难点内容先讲基本理论，后举实例加以说明；以说明；第一节第一节应收账款应收账款一、一、应收账款概述应收账款概述、应

46、收账款的性质、应收账款的性质、应收账款的计价、应收账款的计价商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣二、二、应收账款的核算应收账款的核算、核算帐户：设置、核算帐户：设置“应收账款应收账款”账户账户、应收帐款的核算。、应收帐款的核算。无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。入账。企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情，企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情，应按扣除商业折扣后的金额入账。应按扣除商业折扣后的金额入账。企业发生的应收账款，企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情在存在现金折扣的情况下，况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作采用总价法入账，发生的现

47、金折扣作为财务费用处理。为财务费用处理。三、三、坏账及其核算坏账及其核算（一）、坏账与坏账损失（一）、坏账与坏账损失坏账的确认：坏账的确认：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极的证据表明无法收回或收回的可能性极（二）坏账损失的处理方法及坏账准备的计提（二）坏账损失的处理方法及坏账准备的计提1、坏账损失的处理方法有两种：坏账损失的处理方法有两种：直接

48、转消法直接转消法备抵法备抵法1）、直接转销法）、直接转销法直接转销法直接转销法是指企业平时不计提坏账准备金，是指企业平时不计提坏账准备金，发生坏账损失时，按实际发生的坏账数一次性计发生坏账损失时，按实际发生的坏账数一次性计入当期的费用，并按实际发生的损失直接从应收入当期的费用，并按实际发生的损失直接从应收账款中冲销。账款中冲销。优点：优点：简单易行，不需另设其他科目。简单易行，不需另设其他科目。缺点：缺点：违背配比原则违背配比原则歪曲企业的财务状况和经营成果歪曲企业的财务状况和经营成果2）、备抵法）、备抵法我国我国企业会计制度企业会计制度规定只能采用备抵规定只能采用备抵发。发。备抵法备抵法是指

49、企业应当于期末对应收账是指企业应当于期末对应收账款进行全面清查，并按一定方法预计可能款进行全面清查，并按一定方法预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，待坏账发生的坏账损失，计提坏账准备，待坏账发生时按坏账损失金额冲销已提的坏账准发生时按坏账损失金额冲销已提的坏账准备，并相应转销应收账款的方法。备，并相应转销应收账款的方法。2、坏账准备的计提、坏账准备的计提1）计提的范围：）计提的范围：应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款2）计提比例）计提比例3）计提方法）计提方法A、应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法B、销货百分比法销货百分比法C、账龄分析法账龄分析法（三）坏账损失的账务

50、处理（三）坏账损失的账务处理1、设置、设置“坏账准备坏账准备”账户账户2、坏账准备提取的会计处理、坏账准备提取的会计处理1）首次提取坏账准备）首次提取坏账准备2）调整前）调整前“坏账准备坏账准备”账户贷方为账户贷方为03）调整前）调整前“坏账准备坏账准备”账户为借方余额账户为借方余额以上三种情况总结公式如下：以上三种情况总结公式如下：当前应提取的坏账准备当前应提取的坏账准备=当期按应收款项计算估计当期按应收款项计算估计的坏账损失计算的坏账损失计算-“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额+“坏坏账账准备准备”借方余额借方余额3、坏账的确认转销及转销后收回的会计处理、坏账的确认转销及转销后收