基础会计学之账户与借贷记账法的运用.pptx

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1、第四章第四章 账户与借贷账户与借贷记账法的运用记账法的运用 第四章第四章 账户与借贷记账法的运用账户与借贷记账法的运用第一节第一节 资金筹集业务及其核算资金筹集业务及其核算第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算 第三节第三节 产品生产业务的核算与成本计算产品生产业务的核算与成本计算第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算 通过本章学习，要求： 1.了解企业经济活动的主要内容； 2.掌握企业资金筹集和退出、企业存货、生产成本、期间费用、收入和利润的核算； 3.了解企业成本计算的一般程序和方法 4.借贷记账法在企业经济业务核算中的运用

2、。学习目标学习目标第一节第一节 资金筹集业务及其核算资金筹集业务及其核算一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容二、所有者投资业务的核算二、所有者投资业务的核算三、借入资金业务的核算三、借入资金业务的核算一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容 资金的筹集资金的筹集 实收资本实收资本 固定资产等固定资产等 短期借款短期借款 银行存款银行存款长期借款长期借款二、所有者投资业务的核算二、所有者投资业务的核算（一）实收资本（或股本）的核算 （二）资本公积的核算 （一）账户设置 借方 实收资本 贷方 依法定程序减少的资本金数额 企业实际收到的投资者投入的资本金 余额：企业实有的

3、资本数额 借方 资本公积 贷方 依法减少的资本公积 企业接受投资而产生的资本或股本溢价 余额：企业资本公积的累积额 （二）业务举例（二）业务举例1.1.投入货币资金的核算投入货币资金的核算 例41收到国家货币资金投资1000000元，款项存入银行。按照公司章程规定，应确认为注册资本700000元，其余的作为资本公积处理。n借： 银行存款 1000000 n 贷： 实收资本国家资本 700000n 资本公积 3000002.2.投入其他资产的核算投入其他资产的核算例42收到光明公司投资投入的一项专利技术，双方评估确认的价值为200000元。根据投资协议，光明公司的该项投资占企业的资本总额为140

4、000元，其余的作为资本公积处理。n借： 无形资产专利权 200000n 贷： 实收资本光明公司 140000n 资本公积 60000n例43按照公司章程规定，将资本公积300000元转增实收资本。n借： 资本公积 300000n 贷： 实收资本 300000 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份公司为在股份公司为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示均均为为资资产产类类账账户户 实收资本实收资本（股本）股本） 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 转

5、增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同实收资本账户设置和运用实收资本账户设置和运用三、借入资金业务的核算（一）账户设置n1、“短期借款”账户n2、“财务费用”账户n3、“应付利息”账户 借方 短期借款 贷方归还的短期借款本金额取得的短期借款本金额余额：期末尚未归还的短期借款本金额 借方 财务费用 贷方企业发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的金额无余额 借方 应付利息 贷方实际支付的利息企业按照合同利率计算确定的应付未付利息余额：期末尚未支付的利息累计数（二）业务举例 例44企业于2011年12月1日从

6、银行借入为期9个月的临时周转借款400000元存入银行，借款年利率12%，利息按季结算。借： 银行存款 400000 贷： 短期借款 400000 例45预提应由本月负担的短期借款利息4000元。借： 财务费用利息费用 4000 贷： 应付利息 4000 例462011年12月31日以银行存款支付2011年7月1日借入的为期6个月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元。（本季度前2个月已预提5600元）。借： 短期借款 300000 财务费用利息费用 3000 应付利息 5600 贷：银行存款 308600 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利

7、息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息短期借款核算的账户设置和运用短期借款核算的账户设置和运用第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算 一、 固定资产购建业务及其核算二、 材料采购业务的核算一、一、固定资产购建业务及其核算（一）账户设置1、“在建工程”账户2、“固定资产”账户3、“应交税费应交增值税”账户 “在建工程”账户 用来核算企业基建工程、安装工程、技术

8、改造工程和大修理工程等业务中发生的各项购建支出（不包括增值税）并据以计算完工工程成本情况的账户。 借方 在建工程 贷方发生的各项购建支出完工工程转出的成本余额：期末尚未完工工程的实际成本 借方 固定资产 贷方增加的固定资产原价减少的固定资产原价余额：期末结存的固定资产原价固定资产在使用过程中磨损而减少的价值怎么反映？借方借方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方贷方企业外购物品支付的符合企业外购物品支付的符合 计算应交纳的销项税额计算应交纳的销项税额规定可以抵扣的进项税额规定可以抵扣的进项税额多交或尚未抵扣的税费多交或尚未抵扣的税费 尚未交的税费尚未交的税费增值税：增值税：n增值税的纳税

9、人：增值税的纳税人：一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人n增值税税率：增值税税率：基本税率基本税率17%17%、低税率、低税率13%13%和零税率。和零税率。 小规模纳税人采用按小规模纳税人采用按3%3%征收率计算。征收率计算。 运输费用取得合法票据运输费用取得合法票据 可以抵扣可以抵扣7%7%。n增值税的计税依据增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额。售额。n增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人的应纳税额一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额。当期进项税额。小规模纳税人的应纳税额

10、小规模纳税人的应纳税额= =含税销售额（含税销售额（1 1征收率）征收率征收率）征收率（二） 业务举例n例47购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项附加支出1600元。全部支出已用银行存款支付。n借： 固定资产 21 600 n 应交税费应交增值税（进项税额）3 400n 贷： 银行存款 25 000n例48购入需要安装的设备一台，买价80000元，增值税13600元，包装费和运杂费等共计3000元。全部款项已用银行存款支付。n借： 在建工程 83 000n 应交税费应交增值税（进项税额)13 600n 贷： 银行存款 96 600n例49上述需要安

11、装的设备在安装过程中耗用丙材料1000元，以库存现金支付外聘专业服务人员安装费3000元。安装完毕交付使用。（1）发生安装费用n借：在建工程 4 000n 贷：原材料 1 000n 库存现金 3 000（2）设备交付使用n借：固定资产 87 000n 贷：在建工程 87 000二、 材料采购业务的核算n（一） 账户设置n1、“材料采购”账户 n2、“原材料”账户n3、“应付账款”账户n4、“应付票据”账户n5、“预付账款”账户（一）材料采购业务的账户设置（一）材料采购业务的账户设置借材料采购贷 已购入材料的买价和采购费用 已验收入库而转入“原材料” 账户借方的实际采购成本 余额：反映在途材料的

12、实际采购成本 按照所购材料的品种、按照所购材料的品种、规格设明细账，进行明规格设明细账，进行明细分类核算细分类核算借原材料贷 已验收入库材料的实际成本 发村材料的实际成本 余额：反映企业库存原材料的实际成本 按照入库材料的类别、品种、按照入库材料的类别、品种、规格设明细账，进行明细分规格设明细账，进行明细分类核算类核算借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方偿还应付供应单位款项偿还应付供应单位款项 应付供应单位款项应付供应单位款项红冲上月暂估入账额红冲上月暂估入账额 月末暂估入账额月末暂估入账额 余额：企业期末预付款余额：企业期末预付款 余额：尚未偿还及余额：尚未偿还及 暂估的款项暂估的款项 按照

13、供应单位设明细账，按照供应单位设明细账，进行明细分类核算进行明细分类核算借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方本期偿付的应付票据金额本期偿付的应付票据金额 本期开出、承兑的应付票据金额本期开出、承兑的应付票据金额 余额：尚未偿付的应付票据款余额：尚未偿付的应付票据款企业应设置应付票据备查簿来详企业应设置应付票据备查簿来详细登记每一票据的资料：如签发细登记每一票据的资料：如签发日期、金额、收款人、到期日等日期、金额、收款人、到期日等借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方 预付及补付货款预付及补付货款 购进货物需支付的款项购进货物需支付的款项 及退回多余的款项及退回多余的款项余额：期末尚未结算余额：期

14、末尚未结算 余额：期末尚未补付余额：期末尚未补付 的预付货款的预付货款 的款项的款项预付款项情况不多的企业，预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接也可以将预付的款项直接记入记入“应付账款应付账款”账户的借账户的借方，不设置本账户。方，不设置本账户。企业应按供应单位设置明企业应按供应单位设置明细账，进行明细核算细账，进行明细核算 材料采购各账户之间的关系材料采购各账户之间的关系 原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额材料采购材料采购采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额: 在途材料成本 应交税费应交税费应交增

15、值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质: :负债类负债类账户账户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 材料采购材料采购账户性质账户性质: :资产资产( (成本成本) )类类账户账户尚未运达企尚未运达企业或尚未入库业或尚未入库的采购物资等的采购物资等 银行存款等应付账款应付账款( (票据票据) ) 预付账款等预付账款等 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款 注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税

16、费负债类账户。但负债类账户。但结构较特殊：借结构较特殊：借方发生额在先；方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料（二） 业务举例n例410从南海杏林公司购入甲、乙两种材料并收到杏林公司开具的增值税专用发票，甲材料4000千克、单价50元、价款200000元、增值税34000元，乙材料8000千克、单价15元、价款120000元、增值税20400元，价税合计374400元。材料已经验收入库，货款项已用银行存款支付。n借： 材料采购甲材料 200 000 n 乙材料 120 000n 应交税费应交增值税（进） 54 400n 贷： 银行存款 374 400n例41

17、1企业开出转账支票，支付上述甲乙两种材料的运杂费6000元。n两种材料的运杂费需要在两种材料之间进行分配（分配标准可以是材料的买价、数量、重量和体积等）n本题选用材料重量标准n借：材料采购甲材料 2 000 n 乙材料 4 000n 贷：银行存款 6 000n例412从南海市桃林公司购进丙材料并收到桃林公司开具的增值税专用发票，丙材料500千克、单价60元、价款30000元、增值税5100元，价税合计35100元。另外，由桃林公司代垫运杂费500元。材料已验收入库，款项尚未支付。n借：材料采购丙材料 30 500 n 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100n 贷：应付账款桃林公司 35 6

18、00 例413如果上例款项公司采用签发商业承兑汇票的方式采购，期限为6个月。怎么核算？n例414上述甲乙丙三种材料全部验收入库，结转材料的实际采购成本。n借：原材料甲材料 202 000 n 乙材料 124 000n 丙材料 61 000n 贷：材料采购甲材料 202 000 n 乙材料 124 000n 丙材料 61 000n采用预付款方式采购材料：采用预付款方式采购材料：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：材料采购借：材料采购材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款n预付款不够，补付款：预付款不够，补付款：借：预付账

19、款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款n预付款多余，退回：预付款多余，退回：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款第三节 产品生产业务的核算与成本计算一、产品生产业务的核算二、产品成本的计算认识生产费用与产品成本认识生产费用与产品成本管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接直接生产费用生产费用间接间接生产费用生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工生产生产经营经营费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品成本产品成本直接直接或或分配分配分配分配不能计入产品成不能计入产品成本，直接计入当本，直接计入当期损益期损益企业一定企业一定时期在生时期在生产经营管

20、产经营管理过程中理过程中发生的费发生的费用。用。一定时期生产一定时期生产过程发生的应过程发生的应计入产品成本计入产品成本的费用。的费用。包括耗费的材包括耗费的材料、折旧、人料、折旧、人工、水电和其工、水电和其他费用。他费用。企业为生产一企业为生产一定种类和数量定种类和数量的产品而耗费的产品而耗费的生产费用。的生产费用。n（一）产品生产业务的主要内容n1、原材料消耗n2、固定资产磨损 n3、劳动力耗费 n4、其他相关支出n5、完工产品入库 一、 产品生产业务的核算n（二）主要账户的设置n1、“生产成本”账户n2、“制造费用”账户 n3、“应付职工薪酬”账户 n4、“库存商品”账户n5、“累计折旧

21、”账户 n6、“管理费用”账户借生产成本贷贷 企业产品生产过程中所发生的全部生产费用 企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及自制半成品的实际成本 余额：企业尚未加工完成的各项在产品的成本 按照产品品种设按照产品品种设明细账，进行明明细账，进行明细分类核算细分类核算借制造费用贷 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（车间范围内发生的） 分配计入有关成本计算对象的制造费用 除季节性的生产性企业以外，该账户期末分配结转后无余额。 借应付职工薪酬贷 本月实际支付的各种薪酬 企业本月结算的应付给职工的各种薪酬 余额：多支付的职工薪酬 余额：本月应付未付的职工薪酬 按照职工薪酬的种类设明细账，进

22、行明细分类核算：工按照职工薪酬的种类设明细账，进行明细分类核算：工资、福利费、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保资、福利费、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等非货币性福利等借累计折旧贷 因出售、报废和毁损的固定资产而相应减少的固定资产折旧额 计提的固定资产折旧额 企业提取的固定资产折旧累计数“累计折旧”账户是一个什么账户？n固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补

23、偿。n固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。n企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。n根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。 n固定资产折旧的方法借管理费用贷贷 企业本期发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用。 按照费用种类设明细账，进行明细按照费用种类设明细账，进行明细分类核算分类核算余无额借库存商品贷贷 完工验收入库的产品的实际成本 因为销售等原因出库的产品成本 余额：库存产品的实际成本 按照产品种类、品种和按照产

24、品种类、品种和规格设明细账，进行明规格设明细账，进行明细分类核算细分类核算生产过程各账户之间的关系生产过程各账户之间的关系 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 至此，产品生至此，产品生产成本内容全部归产成本内容全部归集完毕集完毕完

25、工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）生产成本生产成本账户性质：账户性质：资产资产( (成本成本) )类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减直接材料、直接人工直接材料、直接人工一般采取直接计入方式一般采取直接计入方式（三）业务举例n例417根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲材料103000元，其中，A产品耗用63000元，B产品耗用40000元；共耗用乙材料80000元，其中，A产品耗用50000元，B产品耗用30000元；车间一般耗用丙材料20000元，厂部一般耗用丙材料10000元。n借：生产成

26、本A产品 113 000n B产品 70 000n 制造费用物料费 20 000n 管理费用物料费 10 000n 贷：原材料甲材料 103 000n 乙材料 80 000n 丙材料 30 000 n例418根据本月“工资核算汇总表”，本月应付职工薪酬总额为103000元，其中生产A产品的生产工人的薪酬为40000元，生产B产品的生产工人的薪酬为30000元，车间管理人员的薪酬为13000元，厂部管理人员的薪酬为20000元。n借：生产成本A产品 40 000n B产品 30 000n 制造费用工薪费用 13 000n 管理费用工薪费用 20 000n 贷：应付职工薪酬 103 000n例41

27、9企业本月应付职工薪酬扣除相关项目后实发工资为91200元，开出现金支票由银行代发划入职工银行账户。n借： 应付职工薪酬 91 200n 贷： 银行存款 91 200n例420计算出本月应提折旧11600元，其中，车间用固定资产应提8000元，厂部用固定资产应提3600元。n借： 制造费用折旧费 8 000n 管理费用折旧费 3 600n 贷： 累计折旧 11 600n例421以银行存款支付车间用固定资产大修理费7000元。n借： 制造费用修理费 7 000n 贷： 银行存款 7 000n例422以银行存款支付车间租用的专用设备租金6000元。n借： 制造费用租赁费 6 000n 贷： 银行存

28、款 6 000n例423用银行存款支付车间用办公用品费2000元、劳动保护费4000元、水电费4000元。n借： 制造费用办公费 2 000n 劳保费 3 000n 水电费 4 000n 贷： 银行存款 9 000n例424分配本月制造费用。n从“制造费用”账户中可以知道本月制造费用总额为63000元。n可以选择的分配标准：生产工人工资、人工工时、机器工时等。本例选择生产工人工资。n借：生产成本A产品 36 000n B产品 27 000n 贷：制造费用 63 000二、产品成本计算 n（一）产品成本计算的程序与方法n1、确定成本计算对象和成本计算方法n2、确定成本计算期n3、确定产品成本项目

29、n4、按权责发生制，划清费用的受益期限n5、按成本分配的受益原则，划清费用的受益对象n6、按成本计算对象和成本项目，开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工生产费用内容生产费用内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接( (分配分配) )计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 生产费用生产费用生产成本生产成本（二）生产费用及其计入生产成本方式（二）生产费用及其计入生产成本方式 生产成本生产成本A制造费用制造费用（三

30、）产品成本核算帐户与程序（三）产品成本核算帐户与程序原材料原材料应付职工应付职工薪酬薪酬其他应付款其他应付款累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等生产成本生产成本B直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工车管车管人工人工修理修理办公办公水电水电等费等费折旧折旧费费长期待摊费长期待摊费用用制造制造 费用费用月末月末分配分配结转结转本月本月制造制造费用费用分配材料费用分配人工费用计提车间固定资产折旧支付车间其他费用摊、提本月跨期费用库存商品库存商品（产成品）（产成品）转出转出产成产成品成品成本本月末月末在产品在产品月末月末计算计算出产出产成品成品成本成本生产成本生产成本B制造费用制造费用（三

31、）产品成本核算帐户与程序（三）产品成本核算帐户与程序原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬其他应付款其他应付款累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等生产成本生产成本A直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工车管车管人工人工修理修理办公办公水电水电等费等费折旧折旧费费长期待摊费长期待摊费用用制造制造 费用费用月末月末分配分配结转结转本月本月制造制造费用费用如为多种产品如为多种产品共同耗用的材共同耗用的材料应分配计入料应分配计入共同人工共同人工费按工时费按工时工资等比工资等比例分配例分配月末按工月末按工时、工资时、工资等比例分等比例分配配分配后一般无余额库存商品库存商品（产成品）（产成品）转出

32、转出产成产成品品成成本本月末月末在产品在产品月末 进行成本计算月末月末计算计算出产出产成品成品成本成本n例425计算并结转已完工验收入库产成品的生产成本。 n借： 库存商品A产品 243 000n B产品 134 000n 贷： 生产成本A产品 243 000n B产品 134 000第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算一、销售业务核算的主要内容二、销售收入的核算一、销售业务核算的主要内容1、销售商品或产品2、结算货款3、计算相关销售费用4、计算销售税金5、结转销售成本二、 销售收入的核算（一）销售收入的确认与计量确认和计量销售收入遵循两个原则：权责发生制配比确认的条件：销售形成的经济利

33、益很可能流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量（二）销售收入核算应设置的账户1、“主营业务收入”账户2、“其他业务收入”账户3、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户 4、“应收账款”账户5、“应收票据”账户6、“预收账款”账户 主营业务收入主营业务收入因销售退回应冲减因销售退回应冲减的销售收入的销售收入期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的数额账户的数额企业销售产品、提供劳务企业销售产品、提供劳务实现的销售收入实现的销售收入企业可以按照主营业务企业可以按照主营业务种类设置明细账，进行种类设置明细账，进行明细核算。明细核算。1、“主营业务收入主营业务收入”账户（损益类）账户（损益类） 核算

34、企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的经济利益的流入。无余额其他业务收入其他业务收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额企业本期实现的其他业务企业本期实现的其他业务收入收入企业可以按照其他业务企业可以按照其他业务种类设置明细账，进行种类设置明细账，进行明细核算。明细核算。2、“其他业务收入其他业务收入”账户（损益类）账户（损益类） 核算企业其他销售或其他业务产生的经济利益的流入。无余额应收账款应收账款发生的应收而发生的应收而未收的款项未收的款项收回的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回余额：尚未收回的应收账款的应收账款企业应当按照债务企业应当按照债务人

35、设置明细账，进人设置明细账，进行明细核算行明细核算3、“应收账款应收账款”账户（资产类）账户（资产类）核算企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品或材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购贷方垫付的运杂费等。应收票据应收票据应收票据的增加应收票据的增加到期收回的应收票据款到期收回的应收票据款余额：尚未到期余额：尚未到期的票据应收款的票据应收款企业应当设置应收企业应当设置应收票据备查簿，登记票据备查簿，登记票据的详细资料。票据的详细资料。4、“应收票据应收票据”账户（资产类）账户（资产类） 核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商

36、业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。预收账款预收账款企业用商品或劳务抵企业用商品或劳务抵偿预收款偿预收款收到的预收账款收到的预收账款余额：应向购货单位余额：应向购货单位不收的账款不收的账款企业应当按照债务企业应当按照债务人设置明细账，进人设置明细账，进行明细核算行明细核算5、“预收账款预收账款”账户（负债类）账户（负债类） 核算企业按照合同规定向购买单位预收的货款及其清偿情况。余额：尚未用商品或余额：尚未用商品或劳务抵偿的预收款劳务抵偿的预收款销售过程各账户之间的关系销售过程各账户之间的关系 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税

37、费应交税费 银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款(票据票据) 应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额： (预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额结算方式结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2：信用结算信用结

38、算结算方式结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减货款结算方式货款结算方式! !（三） 业务举例n例例426向本市联华公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品100件、单价1500元、价款150000元、增值税25500元，B产品40件、单价1200元、价款48000元、增值税8160元，价税合计231660元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。n借：银行存款 231 660n 贷：主营业务收入A产品 150 000n B产品 48 000n 应交税费应交增值税（销项税额） 33 660n例427向大理市金

39、花公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品40件、单价1500元、价款60000元、增值税10200元，上列B产品100件、单价1200元、价款120000元、增值税20400元，价税合计210600元。货已发出，款项尚未收到。n借：应收账款金花公司 210 600n 贷：主营业务收入A产品 60 000n B产品 120 000n 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600n例428向青海玉树天元公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品50件、单价1500元、价款75000元、增值税12750元，上列B产品60件、单价1200元、价款72000元、增值税12240元，价税合计171

40、990元。另以银行存款代垫运杂费3000元。货已发出，收到天元公司签发的为期5个月的面值为174990元商业承兑汇票。借：应收票据天元公司 171 990n 贷：主营业务收入A产品 75 000n B产品 72 000n 应交税费应交增值税（销项税额） 24 990n借：应收票据天元公司 3 000n 贷：银行存款 3 000 n例例429按照合同向纹川通宝公司发出产品并开具增值税专用发票，上列A产品30件、单价1500元、价款45000元、增值税7650元，上列B产品70件、单价1200元，价款84000元，增值税14280元，价税合计150930元。抵扣上月预收的货款150000元。n借：

41、预收账款通宝公司 150 930n 贷：主营业务收入A产品 45 000 n B产品 84 000n 应交税费应交增值税（销项税额） 21 930n例430向甄实业个人销售B产品10件开出普通发货票，上列含税单价1404元，货款14040元，收到现金。同时填列“现金交款单”将现金14000元送存开户银行。n借：库存现金借：库存现金 14040n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 12000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040n借：银行存款借：银行存款 14000n 贷：库存现金贷：库存现金 14000n例例431向本市宏远公司出售多余的丁材料，开具

42、增值税专用发票。丁材料250千克、单价136元、价款34000元、增值税5780元，价税合计39780元。款项已经通过银行收讫。n借：银行存款 39 780n 贷：其他业务收入材料销售 34 000 n 应交税费应交增值税（销项税额） 5 780三、销售成本、营业税金和销售费用的核算n（一） 销售成本、费用的确认和计量n按照配比原则确认和计量 n（二） 设置账户n1、“主营业务成本”账户n2、“其他业务成本”账户n3、“营业税金及附加”账户n4、“销售费用”账户 n1.“1.“主营业务成本主营业务成本” ” 账户（损益类）账户（损益类）n核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使核算企业确认销

43、售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。用权等主营业务收入时应结转的成本。n按商品种类进行明细核算按商品种类进行明细核算主营业务成本主营业务成本由由“库存商品库存商品”转入的转入的本期商品销售成本本期商品销售成本期末结转入期末结转入“本年利润本年利润”账户的本期已销售成本账户的本期已销售成本借方借方贷方贷方无余额无余额其他业务成本其他业务成本主营业务以外的其他主营业务以外的其他业务所发生的成本业务所发生的成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额企业可以按照其他业务企业可以按照其他业务种类设置明细账，进行种类设置明细账，进行明细核算。明细核算。2.“2.

44、“其他业务成本其他业务成本”账户（损益类）账户（损益类） 核算企业其他业务活动发生的支出。无余额3.“3.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 （损益类）（损益类）借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方在该账户核算的是企业在经营活动过程中发生的营业税、在该账户核算的是企业在经营活动过程中发生的营业税、消费税、城建税和教育费附加等。消费税、城建税和教育费附加等。增值税、所得税、房产税、印花税等不在本账户核算增值税、所得税、房产税、印花税等不在本账户核算本期企业应负担的本期企业应负担的各项税金及附加各项税金及附加期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额无余额4.“4.

45、“销售费用销售费用”账户账户 （损益类）（损益类）借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方在该账户可以按照费用项目在该账户可以按照费用项目设置明细账，进行明细分类设置明细账，进行明细分类核算核算核算核算本期销售过程中发本期销售过程中发生的各项销售费用生的各项销售费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额无余额n5.“应交税费应交营业税”、“应交税费应交城市维护建设税”、“应交税费应交教育费附加”和“应交税费应交增值税”（负债类）n用途：核算相关税费。借方借方 应交税费应交税费应交应交XXXX税（费）税（费） 贷方贷方本期应交的各种税费本期应交的各种税费企业期末尚未交纳企业期末尚未

46、交纳的各项税费的各项税费本期实际交纳的各本期实际交纳的各项税费项税费企业期末多交纳的企业期末多交纳的各项税费各项税费各账户之间的关系（各账户之间的关系（1） 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数) 主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转主营业务成本主营业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 其他业务收入其他业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利

47、润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额各账户之间的关系（各账户之间的关系（2） 应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数销售费用销售费用账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费 销售费用销售费用发生数发生数 期末结转期末结转

48、营业税金及附加营业税金及附加账户性质、账户账户性质、账户结构：同上结构：同上期末结转期末结转各账户之间的关系（各账户之间的关系（3）（三）业务举例n例例432开出转账支票一张，支付本市广电公司广告费6000元。n借：销售费用广告费 6 000 n 贷：银行存款 6 000n例433收到本市诚信物流公司开来的运费结算单据，开出转账支票一张结算本月份发运产品的运输费用11067元。 n借：销售费用运输费 11 067n 贷：银行存款 11 067n例434本月上旬实际缴纳增值税16000元，城建税2240元，教育费附加960元（月初“应交税费”余额）。 n借：应交税费未交增值税 16 000n 应

49、交城建税 2 240n 应交教育费附加 960n 贷：银行存款 19 200n例435本月实际预缴纳增值税15100元。 n借：应交税费应交增值税 151 00n 贷：银行存款 15 100n例436计算并结转本月应纳增值税，同时将其转入未交增值税账户。n进项税额3400+13600+54400+10200+510086700（元）n销项税额33660+30600+24990+21930+2040+5780119000（元）n应纳增值税销项税额进项税额1190008670032300（元）n未交增值税=应交增值税已交增值税=3230015100=17200（元） n借：应交税费应交增值税（转出

50、未交增值税） 17 200n 贷：应交税费未交增值税 17 200n例437按本月应纳增值税税额的7%和3%计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加。n借：营业税金及附加 3230n 贷：应交税费应交城建税 2 261n 应交教育费附加 969n例438结转本月已售丁材料的实际成本。上述例431出售多余丁材料的实际成本在例415中提供的数据为25000（250100）元。n借：其他业务成本材料销售 25 000n 贷：原材料丁材料 25 000n例439期末计算并结转本月已销商品的销售成本。 借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品 179 300 B产品产品190 400 贷：库存商