其他税种纳税会计实务.pptx

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1、项目八 其他税种纳税会计实务o教学目的：了解资源税、房产税、车船税、印花税、城市维护建教学目的：了解资源税、房产税、车船税、印花税、城市维护建设税及教育费附加、契税、土地增值税和城镇土地使用税暂行条设税及教育费附加、契税、土地增值税和城镇土地使用税暂行条例及其实施细则的内容。例及其实施细则的内容。o掌握资源税、房产税、车船税、印花税、城市维护建设税及教育掌握资源税、房产税、车船税、印花税、城市维护建设税及教育费附加、契税、土地增值税和城镇土地使用税应纳税额的计算和费附加、契税、土地增值税和城镇土地使用税应纳税额的计算和会计核算。会计核算。o教学重点：各个税种应纳税额的计算教学重点：各个税种应纳

2、税额的计算任务一 资源税一、资源税的纳税义务人：在中华人民共和国境内开采应一、资源税的纳税义务人：在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。1.进口不征，出口不退进口不征，出口不退2.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。收矿区使用费，暂不征收资源税。3.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。为资源税的扣缴义务人。任务一 资源税二、资源税的税目二、资源税的税目目前只有目前只有7大类：大

3、类：1.原油（不包括人造石油，用于加热、修井的原油免税）原油（不包括人造石油，用于加热、修井的原油免税）2.天然气（生产原煤同时生产的天然气暂不征税）天然气（生产原煤同时生产的天然气暂不征税）3.煤炭（指原煤煤炭（指原煤 4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿5.黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿6.有色金属矿原矿有色金属矿原矿7.盐盐任务一 资源税三、资源税的税额三、资源税的税额资源税采用定额税率，也称固定税额。资源税采用定额税率，也称固定税额。扣缴义务人按本单位标准扣缴。扣缴义务人按本单位标准扣缴。任务一 资源税三、资源税的税额三、资源税的税额资源税采用定额税率，也称固定税额。资源税采用定额税率，

4、也称固定税额。扣缴义务人按本单位标准扣缴。扣缴义务人按本单位标准扣缴。任务一 资源税四、资源税的应纳税额的计算四、资源税的应纳税额的计算o 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额o 课税数量的确定：销售数量、自用数量、收购数量、换课税数量的确定：销售数量、自用数量、收购数量、换算原矿的数量算原矿的数量o 注：用外购液体盐加工成固体盐对外销售的，加工固体注：用外购液体盐加工成固体盐对外销售的，加工固体盐所耗用的液体盐已纳税税额准予抵扣。盐所耗用的液体盐已纳税税额准予抵扣。任务一 资源税五、纳税期限：与增值税基本相同五、纳税期限：与增值税基本相同六、纳税地点：开采地或生产地、收购地六、

5、纳税地点：开采地或生产地、收购地任务一 资源税七、资源税的会计核算七、资源税的会计核算o销售应税产品：应交的资源税计入销售应税产品：应交的资源税计入“营业税金及附加营业税金及附加”o自产自用应税产品：计入相应的成本费用（与原材料一致）自产自用应税产品：计入相应的成本费用（与原材料一致）o代扣代缴：代扣的资源税计入代扣代缴：代扣的资源税计入“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”o准予抵扣的液体盐已纳税额：计入准予抵扣的液体盐已纳税额：计入“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”借借方方任务二房产税一、纳税义务人（一般由所有人纳税）一、纳税义务人（一般由所有人纳税）（一）产权属国家所有的，由经营

6、管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，（一）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。由集体单位和个人纳税。（二）产权出典的，由承典人纳税。（二）产权出典的，由承典人纳税。（三）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。（三）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。（四）产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。（五）无租使用其他房产，由使用人代交（五）无租使用其他房产，由使用人代交任务二房产税二、征税范围二、征税范围o 房产税

7、的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区o 经营性房产经营性房产任务二房产税三、房产税应纳税额计算三、房产税应纳税额计算计税方法计税方法计税依据计税依据税率税率税额计算公式税额计算公式从价计征从价计征房产计税房产计税余值余值1.2%全年应纳税额全年应纳税额=应税房产原值应税房产原值（1-扣除比例）扣除比例）1.2%从租计征从租计征房屋租金房屋租金12%或或4%全年应纳税额全年应纳税额=租金收入租金收入12%对个人按市场价格出租的居民住房，暂按对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4%税率征收房产税。税率征收房产税。 任务二房产税【例例】某公司某公司2

8、008年购进一处房产，年购进一处房产，2009年年5月月1日用日用于投资联营于投资联营(收取固定收入，不承担联营风险收取固定收入，不承担联营风险)，投资，投资期期3年，当年取得固定收入年，当年取得固定收入160万元。该房产原值万元。该房产原值3000万元，当地政府规定的减除幅度为万元，当地政府规定的减除幅度为30，该公，该公司司2009年应缴纳的房产税为年应缴纳的房产税为( )。任务二房产税前前四个月从价计征四个月从价计征3000（1-30%）1.2%4/12=8.4后六个月从租计征后六个月从租计征16012%=19.2全全年该房产应纳房产税年该房产应纳房产税8.4+19.2=27.6(万元万

9、元)。任务二房产税四、纳税申报四、纳税申报1.纳税期限：按年计征、分期缴纳（具体由各省政府确定）纳税期限：按年计征、分期缴纳（具体由各省政府确定）2.纳税地点：房产地所在地纳税地点：房产地所在地3.纳税义务发生时间：用于生产经营，当月开始计征，其纳税义务发生时间：用于生产经营，当月开始计征，其他都是他都是“次月次月”五、会计处理：计入管理费用五、会计处理：计入管理费用任务三车船税一、车船税的纳税人：在中华人民共和国境内，车辆、船一、车船税的纳税人：在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人，车船所有人或管理人未缴，使舶的所有人或者管理人，车船所有人或管理人未缴，使用人代为缴纳。用人代为

10、缴纳。二、车船税的征税范围：车辆、船舶二、车船税的征税范围：车辆、船舶任务三车船税三、应纳税额计算三、应纳税额计算税目税目计税单位计税单位每年税额（元）每年税额（元）应纳税额应纳税额载客汽车载客汽车每辆每辆60660辆数辆数单位税额单位税额载货汽车专项作载货汽车专项作业车业车按自重每吨按自重每吨16120自重吨自重吨单位税额单位税额三轮汽车低速货三轮汽车低速货车车按自重每吨按自重每吨24120摩托车摩托车每辆每辆36180辆数辆数单位税额单位税额船舶船舶按净吨位每吨按净吨位每吨36净吨位净吨位单位税额单位税额任务三车船税四、应纳税额计算四、应纳税额计算车辆自重尾数（小数）处理车辆自重尾数（小数

11、）处理例：例：10.3吨吨=10.5吨，吨， 10.8吨吨=11吨吨o 船舶净吨位尾数（小数）处理船舶净吨位尾数（小数）处理例：例：10.3吨吨=10吨，吨， 10.8吨吨=11吨吨o 购置新车船：购置新车船：应纳税额年应纳税额应纳税额年应纳税额12应纳税月份数应纳税月份数 任务三车船税五、申报五、申报（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间1.车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。2.未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票

12、所载开具时间的当月。所载开具时间的当月。3. 未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。关核定纳税义务发生时间。（二）纳税期限：按年申报缴纳，具体由各省自己规定（二）纳税期限：按年申报缴纳，具体由各省自己规定任务三车船税六、会计处理六、会计处理借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交车船税应交车船税借：应交税费借：应交税费应交车船税应交车船税 贷：银行存款贷：银行存款任务四印花税一、纳税义务人、税目、税率一、纳税义务人、税目、税率应税凭应税凭证类别证类别税税 目目税率形式税率形式

13、纳税人纳税人一、合一、合同或具同或具有合同有合同性质的性质的凭证凭证1.购销合同购销合同按购销金额按购销金额0.3订合同订合同人人2.加工承揽合同加工承揽合同按加工或承揽收入按加工或承揽收入0.53.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同按收取费用按收取费用0.54.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同按承包金额按承包金额0.35.财产租赁合同财产租赁合同按租赁金额按租赁金额16.货物运输合同货物运输合同按收取的运输费用按收取的运输费用0.5任务四印花税一、纳税义务人、税目、税率一、纳税义务人、税目、税率应税凭证应税凭证类别类别税税 目目税率形式税率形式纳税纳税人人一、合同一、合同或具有

14、合或具有合同性质的同性质的凭证凭证7.仓储保管合同仓储保管合同按仓储收取的保管费用按仓储收取的保管费用1订合订合同人同人8.借款合同（包括融资租借款合同（包括融资租赁合同）赁合同）按借款金额按借款金额0.059.财产保险合同财产保险合同按收取的保险费收入按收取的保险费收入110.技术合同技术合同按所载金额按所载金额0.3任务四印花税一、纳税义务人、税目、税率一、纳税义务人、税目、税率应税凭证应税凭证类别类别税税 目目税率形式税率形式纳税人纳税人二、书据二、书据11.产权转移书据产权转移书据按所载金额按所载金额0.5股票交易印花税股票交易印花税1 立据人立据人三、账簿三、账簿12.营业账簿营业账

15、簿包括：日记账簿和各明细分包括：日记账簿和各明细分类账簿类账簿记载资金的账簿，按实收资记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计本和资本公积的合计0.5；其他账簿按件贴花；其他账簿按件贴花5元元立账簿立账簿人人四、证照四、证照13.权利、许可证照权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利业执照、商标注册证、专利证、土地使用证证、土地使用证按件贴花按件贴花5元元领受人领受人任务四印花税二、应纳税额计算二、应纳税额计算应纳税额计税金额应纳税额计税金额比例税率比例税率应纳税额凭证件数应纳税额凭证件数固定税额（固定税额（5元）元）o货物运输合同：只对运费用计

16、税，杂费和保险费不计税）货物运输合同：只对运费用计税，杂费和保险费不计税）o技术合同：只对报酬计税，研究开发经费不计税技术合同：只对报酬计税，研究开发经费不计税 o以货易货：采购金额和销售金额合计计税。以货易货：采购金额和销售金额合计计税。o专利申请权转让、非专利技术转让：专利申请权转让、非专利技术转让：“技术合同技术合同” o专利权转让、专利实施许可：专利权转让、专利实施许可：“产权转移书据产权转移书据”任务四印花税【例题【例题计算】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，计算】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2010年发年发生以下业务：生以下业务：(1)签订钢材采购合同一份，采购金额签

17、订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同万元；签订以货换货合同一份，用库存的一份，用库存的3000万元万元A型钢材换取对方相同金额的型钢材换取对方相同金额的B型钢材；型钢材；签订销售合同一份，销售金额签订销售合同一份，销售金额15000万元。万元。(2)公司新增实收资本公司新增实收资本2000万元、资本公积万元、资本公积500万元。万元。(3)公司启用其他账簿公司启用其他账簿10本。本。任务四印花税【答案及解析】【答案及解析】（1）公司）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税年签订的购销合同应缴纳的印花税=800000000.3+(30000000+30000000)0.

18、3+1500000000.3=24000+18000+45000=87000(元元)（2）公司）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=(20000000+5000000)0.5=12500(元元)（3）公司）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税年启用其他账簿应缴纳的印花税=510=50(元元)任务四印花税三、纳税申报三、纳税申报（一）自行贴花纳税法（三自：自算、自买、自贴）（一）自行贴花纳税法（三自：自算、自买、自贴）（二）汇贴或汇缴纳税法（二）汇贴或汇缴纳税法（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。）此种方法一般适

19、用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。关申请填写缴款书或者完税凭证。（3）按期汇缴纳税法（最长不超过一个月）按期汇缴纳税法（最长不超过一个月）（三）委托代征法（三）委托代征法任务四印花税四、会计处理四、会计处理o 不需要通过不需要通过“应交税费应交税费”科目核算，购买印花支出直接科目核算，购买印花支出直接计入计入“管理费用管理费用”，一次购买数量大的，先计入，一次购买数量大的，先计入“长期长期待摊费用待摊费用”，再分期摊销计入，再分期摊销计入”管理

20、费用管理费用“任务五城市维护建设税及教育费用附加一、纳税人一、纳税人o 城建税及教育费附加以缴纳增值税、消费税、营业税的城建税及教育费附加以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三三税税”，就必须缴纳城建税。，就必须缴纳城建税。o 但外商投资企业和外国企业不是城建税的纳税义务人。但外商投资企业和外国企业不是城建税的纳税义务人。任务五城市维护建设税及教育费用附加注意：注意： “三税三税”得到减征或免征优惠，城建税和教育费附加也得到减征或免征优惠，城建税和教育费附加也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）要同时减免

21、征。（城建税原则上不单独减免。） 城建税及教育附加出口不退，进口不征。城建税及教育附加出口不退，进口不征。 新办符合条件的商贸企业和下岗职工干个体三年内免征新办符合条件的商贸企业和下岗职工干个体三年内免征任务五城市维护建设税及教育费用附加2.税率税率城建税城建税纳税人所在地纳税人所在地税率税率市区市区7%县城、镇县城、镇5%不在市、县、城、镇不在市、县、城、镇1%教育费附加教育费附加3%具体特殊情况具体特殊情况适用税率及规定适用税率及规定代征代扣城市维护建设税代征代扣城市维护建设税缴纳缴纳“三税三税”所在地的规定税率（代征所在地的规定税率（代征代扣方所在地适用税率）代扣方所在地适用税率）流动经

22、营无固定纳税地点流动经营无固定纳税地点缴纳缴纳“三税三税”所在地的规定税率所在地的规定税率任务五城市维护建设税及教育费用附加三、应纳税额计算三、应纳税额计算应纳税额（实纳增值税税额实纳消费税税额实纳营业税税应纳税额（实纳增值税税额实纳消费税税额实纳营业税税额）额）适用税率适用税率 例某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方例某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料提供原材料40000元（不含增值税），支付加工费元（不含增值税），支付加工费5000 元（不元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为含增值税），雪茄烟消费税税率为25% , 这批雪茄烟无同类产品这批雪

23、茄烟无同类产品市场价格受托方代收代缴的城市维护建设税为（）元。市场价格受托方代收代缴的城市维护建设税为（）元。（ 40000 + 5000 ）（1-25%）25%5% = 750（元）（元）任务五城市维护建设税及教育费用附加四、申报四、申报1.纳税期限纳税期限o城建税和教育费附加作为城建税和教育费附加作为“三税三税”的附加税，随三税的征收而征收，的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税三税”一致。一致。 2.纳税地点纳税地点o代扣代缴、代收代缴代扣代缴、代收代缴“三税三税”：同时代扣代缴城建税及教育费附加，：同时代扣代缴城建税及教育费

24、附加，在代扣代收地。在代扣代收地。o对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人：随同对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人：随同“三税三税”在经营在经营地地任务五城市维护建设税及教育费用附加五、会计核算五、会计核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加任务六契税一、征税范围、纳税人、计税依据、税率、计税公式一、征税范围、纳税人、计税依据、税率、计税公式征税对象征税对象纳税人纳税人计税依据计税依据税率税率计税公式计税公式国有土地使用权出国有土地使用权出让让承受方承受方成交价格成交价格3%3%5%5%的的幅度内幅

25、度内, ,各各省、自治省、自治区、直辖区、直辖市人民政市人民政府按本地府按本地区实际情区实际情况确定况确定应纳税额应纳税额= =计税计税依据依据税率税率土地使用权转让土地使用权转让买方买方房屋买卖房屋买卖买方买方房屋赠与房屋赠与受赠方受赠方征收机关参照市征收机关参照市场价核定场价核定房屋交换房屋交换付出差价付出差价方方等价交换免征契等价交换免征契税；不等价交换税；不等价交换, ,依交换价格差额依交换价格差额任务六契税一、征税范围、纳税人、计税依据、税率、计税公式一、征税范围、纳税人、计税依据、税率、计税公式【例例】林某有面积为林某有面积为140平方米的住宅一套，价值平方米的住宅一套，价值96万

26、元。黄某有面积万元。黄某有面积为为120平方米的住宅一套，价值平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳，黄某应缴纳的契税税额为（的契税税额为（ ）万元。）万元。o黄某应缴纳的契税（黄某应缴纳的契税（9672）3%0.72（万元）。房屋交（万元）。房屋交换，以所交换房屋的价格差额为计税依据。换，以所交换房屋的价格差额为计税依据。任务六契税二、税收优惠二、税收优惠个人购买住房个人购买住房契税优惠政策契税优惠政策城镇职工按规定第一次购买公有住房（含按政策经城镇

27、职工按规定第一次购买公有住房（含按政策经批准的集资房、房改房）批准的集资房、房改房）免征契税免征契税个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员包括个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的减半征收契税减半征收契税个人购买个人购买9090平方米及以下普通住房，且该住房属于平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一家庭唯一住房的住房的减按减按1%1%税率征收契税税率征收契税任务六契税三、申报三、申报1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间o 纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取纳税人在签订土地、房屋权属

28、转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。为纳税义务发生时间。2.纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起的纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起的10日内。日内。3.纳税地点：房地产所在地纳税地点：房地产所在地任务六契税四、会计处理四、会计处理o 计入房地产的成本，即计入计入房地产的成本，即计入”固定资产固定资产“或或”无形资产无形资产“任务七土地增值税一、纳税人一、纳税人o 土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取

29、得收入的单位和个人。建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。任务七土地增值税二、征税范围二、征税范围任务七土地增值税三、应纳税额计算三、应纳税额计算（一）计算土地增值税的步骤和公式（一）计算土地增值税的步骤和公式第一步，计算收入总额第一步，计算收入总额第二步，计算扣除项目金额第二步，计算扣除项目金额第三步，用收入总额减除扣除项目金额计算增值额第三步，用收入总额减除扣除项目金额计算增值额土地增值额土地增值额=转让房地产收入转让房地产收入-规定扣除项目金额规定扣除项目金额任务七土地增值税第四步，计算增值额与扣除项目之间的比例，以确定适用税第四步，计算增值额与扣除项目之间的比例，以确定适用税率的档次

30、和速算扣除系数率的档次和速算扣除系数第五步，套用公式计算税额。公式为：第五步，套用公式计算税额。公式为：应纳税额应纳税额=增值额增值额税率税率-扣除项目金额扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数任务七土地增值税（二）应税收入的确定（二）应税收入的确定包括：包括：1. 货币收入货币收入2. 实物收入和其他收入实物收入和其他收入任务七土地增值税（三）扣除项目（三）扣除项目1. 房地产开发企业转让新房房地产开发企业转让新房（）取得土地使用权所支付的金额（）取得土地使用权所支付的金额o 地价款地价款 o 有关登记、过户手续费有关登记、过户手续费 任务七土地增值税（）房地产开发成本（）房地产开发成本o 房

31、地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。接费用等。任务七土地增值税（）房地产开发费用（）房地产开发费用o实质：与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用实质：与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用（不能据实扣除，按特定的方法扣除）。（不能据实扣除，按特定的方法扣除）。利息按有关规定能据实扣除：利息按有关规定能据实扣除：开发

32、费用开发费用=利息利息+（取得土地使用权支付的金额（取得土地使用权支付的金额+开发成本）开发成本）*5%以内以内利息按有关规定不能据实扣除：利息按有关规定不能据实扣除：开发费用开发费用=（取得土地使用权支付的金额（取得土地使用权支付的金额+开发成本）开发成本）*10%以内以内注：注：5%，10%是规定的最高限额，具体由各省政府自行确定。是规定的最高限额，具体由各省政府自行确定。任务七土地增值税（）与转让房地产有关的税费（）与转让房地产有关的税费o 与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加。业税、城市

33、维护建设税、印花税、教育费附加。（）其他扣除项目（）其他扣除项目o 对从事房地产开发的纳税人，可加计扣除：对从事房地产开发的纳税人，可加计扣除：取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本20%任务七土地增值税2. 非房地产开发企业转让新房非房地产开发企业转让新房扣除项目金额扣除项目金额=取得土地使用权支付的金额取得土地使用权支付的金额+开发成本开发成本+开开发费用发费用+相关税金相关税金3. 出售旧房出售旧房扣除项目金额扣除项目金额=取得土地使用权支付的金额取得土地使用权支付的金额+评估价格评估价格+相相关税金关税金其中：评估价格其中：评估价格=旧房重置成

34、本旧房重置成本*旧房成新率旧房成新率任务七土地增值税n 土地增值税的税率表土地增值税的税率表级级数数增值额与扣除项目金额的比率增值额与扣除项目金额的比率税率（税率（%）速算扣除系数速算扣除系数（%）1不超过不超过50%的部分的部分3002超过超过50%100%的部分的部分4053超过超过100%200%部分部分50154超过超过200%的部分的部分6035应纳税额应纳税额=增值额增值额税率税率-扣除项目金额扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数提问：速算扣除系数是怎么得出来的？提问：速算扣除系数是怎么得出来的？任务七土地增值税【例例】（1）某房地产开发公司与某单位于）某房地产开发公司与某单位于2

35、010年年3月正式签署一月正式签署一写字楼转让合同，取得转让收入写字楼转让合同，取得转让收入15000万元万元（2）公司即按税法规定缴纳了有关税金（营业税税率）公司即按税法规定缴纳了有关税金（营业税税率5%，城建税税率为营业税税额的城建税税率为营业税税额的7%,教育费附加征收率为营教育费附加征收率为营业税税额的业税税额的3%，印花税税率为，印花税税率为0.5）。）。任务七土地增值税（3）已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国）已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用为家统一规定缴纳的有关费用为3000万元；万元；（4）投入房地产开发成本为）投入房地产开发成

36、本为4000万元；万元；（5）房地产开发费用中的利息支出为）房地产开发费用中的利息支出为1200万元（不能按万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出转让房地产项目计算分摊利息支出,也不能提供金融机构也不能提供金融机构证明）。另知该公司所在省人民政府规定的房地产开发证明）。另知该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为费用的计算扣除比例为10%。任务七土地增值税（1）确定转让房地产的收入：）确定转让房地产的收入：转让收入为转让收入为15000万元。万元。（2）确定转让房地产的扣除项目金额：）确定转让房地产的扣除项目金额：取得土地使用权所支付的金额为取得土地使用权所支付的金额为30

37、00万元万元房地产开发成本为房地产开发成本为4000万元万元房地产开发费用为：房地产开发费用为：（3000+4000）10%=700（万元）（万元）任务七土地增值税与转让房地产有关的税金为与转让房地产有关的税金为:150005%+150005%（7%+3%）=825（万元）（万元）从事房地产开发的加计扣除为：从事房地产开发的加计扣除为：（3000+4000）20%=1400（万元）（万元）转让房地产的扣除项目金额为：转让房地产的扣除项目金额为：3000+4000+700+825+1400=9925（万元）（万元）（3）计算转让房地产的增值额）计算转让房地产的增值额:15000-9925=507

38、5（万元）（万元）任务七土地增值税（4）计算增值额与扣除项目金额的比率）计算增值额与扣除项目金额的比率:5075992551.13%（5）计算应纳土地增值税税额：）计算应纳土地增值税税额：应纳土地增值税应纳土地增值税=507540%-99255%=1533.75（万元）。（万元）。任务七土地增值税【例【例】李某系某市居民，于李某系某市居民，于2005年年2月以月以50万元购得一临街商铺，同万元购得一临街商铺，同时支付相关税费时支付相关税费1万元，购置后一直对外出租。万元，购置后一直对外出租。2008年年5月，将临月，将临街商铺改租为卖，以街商铺改租为卖，以80万元转让给他人，经相关评估机构评定

39、，房万元转让给他人，经相关评估机构评定，房屋的重置成本价为屋的重置成本价为70万元，成新度折扣率为万元，成新度折扣率为80。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加。）李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加。 （2）李某转让商铺应缴纳的印花税。）李某转让商铺应缴纳的印花税。 （3）李某转让商铺应缴纳的土地增值税。）李某转让商铺应缴纳的土地增值税。 任务七土地增值税【例【例】李某系某市居民，于李某系某市居民，于2005年年2月以月以50万元购得一临街

40、商铺，同万元购得一临街商铺，同时支付相关税费时支付相关税费1万元，购置后一直对外出租。万元，购置后一直对外出租。2008年年5月，将临月，将临街商铺改租为卖，以街商铺改租为卖，以80万元转让给他人，经相关评估机构评定，房万元转让给他人，经相关评估机构评定，房屋的重置成本价为屋的重置成本价为70万元，成新度折扣率为万元，成新度折扣率为80。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加。）李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加。 （2）李某转让商铺应缴纳的

41、印花税。）李某转让商铺应缴纳的印花税。 （3）李某转让商铺应缴纳的土地增值税。）李某转让商铺应缴纳的土地增值税。 任务七土地增值税【答案及解析】【答案及解析】（1）营业税、城建税和教育费附加（）营业税、城建税和教育费附加（80-50）5%（17%3%）1.65（万元）（万元） （2）印花税）印花税800.05%0.04（万元）（万元） （3）可扣除项目）可扣除项目7080%1.650.0457.69（万元）（万元） 增值额增值额80-57.6922.31（万元）（万元） 增值率增值率22.31/57.6938.67%50%土地增值税土地增值税22.3130%6.69（万元）（万元）任务七土地增

42、值税五、纳税申报五、纳税申报o 纳税人应在合同签订后纳税人应在合同签订后7日内向房地产所在地主管税务机日内向房地产所在地主管税务机关申报纳税，并向税务机关提供相关合同资料。关申报纳税，并向税务机关提供相关合同资料。o 纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报。按房地产所在地分别申报。任务七土地增值税六、会计处理六、会计处理o 房地产企业：应交的土地增值税计入房地产企业：应交的土地增值税计入“营业税金及附加营业税金及附加”o 其他企业：其他企业：n 出售固定资产：计入出售固定资产：计入“固定资产清理固定资产清理”计算净

43、损益计算净损益n 出售土地使用权：按处置无形资产进行处理，计算净出售土地使用权：按处置无形资产进行处理，计算净损益计入营业外收支损益计入营业外收支任务八城镇土地使用税一、纳税人和征税范围一、纳税人和征税范围在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。任务八城镇土地使用税二、二、计税依据计税依据城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。纳税义务人实际占用土地面积按下列方法确定：纳税义务人实际占用土地面积按下列方法确定：（1）凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定

44、的单位组织测定土地面）凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。积的，以测定的面积为准。（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。以证书确认的土地面积为准。（3）尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳）尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。税，等到核发土地使用证以后再作调整。任务八城镇土地使用税三、三、应纳税额的计算应纳税额的计算全年应纳税额全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米

45、）适用税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额【例【例】某企业实际占地面积共为某企业实际占地面积共为30000平方米平方米,其中企业子弟学校面积其中企业子弟学校面积2000平方米平方米,医院占地医院占地1000平方米。该企业每年应缴纳的城镇土平方米。该企业每年应缴纳的城镇土地使用税为（）元。地使用税为（）元。(该企业所处地段适用年税额为该企业所处地段适用年税额为3元元/平方平方米米)企业内部子弟学校、医院占地面积不缴纳城镇土地使用税。该企业企业内部子弟学校、医院占地面积不缴纳城镇土地使用税。该企业应纳土地使用税应纳土地使用税=(30000-2000-1000)3=81000(元元)。 任务八

46、城镇土地使用税【解析】【解析】企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占地免征城镇土地使用税企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占地免征城镇土地使用税该盐场该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税年应缴纳的城镇土地使用税= （200000-10000-120000）0.7=700000.7=49000（元）。（元）。任务八城镇土地使用税四、纳税申报四、纳税申报（一）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土（一）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。地使用税。（二二）以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约）以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。（三三）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地年时开始缴纳土地使用税。使用税。任务八城镇土地使用税五、会计处理五、会计处理借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交土地使用税应交土地使用税