商品砼制造企业税收专项检查工作方案(共9页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上商品砼（混凝土）制造企业税收专项检查工作方案近年来，随着城市化进程的不断推进，房地产行业也随之的飞速发展，与之相关的城市基础建设投资诸多行业也随之兴旺蓬勃的成长，上海的世博项目、市政交通建设项用于建造房屋、修筑道路桥梁铁路、我国铁路、公路、机场、煤矿、市政工程、核电站、大坝等基础建设高速增长，以及兴修水利设施等大量需要使用商品砼（混凝土），随之国营，外资、私营的混凝土企业生产企业应运而生，企业间激烈的价格竞争越演越烈，商品混凝土的价格急剧下滑，销售毛利越来越低，企业为了追寻更大的利润，很多企业便开始“另辟蹊径”，通过设立账外账销售不报税等非法手段等偷逃税款。一、检查对

2、象和行业概况混凝土产业的检查对象包括各类商品砼（混凝土）（搅拌站），混凝土构件、商品砂浆、混凝土砌块等生产企业。混凝土主要使用水泥、砂、石粉、煤灰矿粉和聚羧酸盐外加剂，加自来水经过物理搅拌成商品砼（混凝土），根据塌落度商品砼又分为C20、25、C30、C35、 C40等不同规格的产品，主要用于铁路、公路、机场、煤矿、市政工程、核电站、大坝等基础建设以及各类房地产开发项目等市政建设。普通混凝土产品受保质时间的限制，为保证混凝土质量，必须控制运输距离的半径和在途时间，否则商品砼生产后三小时内便会逐渐硬化而成废品，所以生产企业为了减少浪费，一般根据订单并且达到最经济生产数量后才开机，如果没有达到最经

3、济生产数量时，则就近在同行间相互调剂，所以生产数量与销售实现的数量近似于100%，误差在千分之几以下，没有混凝土成品库存商品。由于生产混凝土商品砼的特殊性，所以运送的工具也是特种车辆输，还有混凝土商品砼运达建设施工目的地后，必须使用混凝土运输及输送专用设备输送到在建工程施工现场，所以商品混凝土从搅拌站到施工现场，必须用搅拌车运输，再使用泵车才能完成，运输车以吨位计量，泵车以运送以高度区分，有固定式也有流动式，根据我们掌握的情况，目前使用这特种车辆的品牌主要是三一重工和中联重科。另外，一般搅拌车司机的工资是以运输混凝土的吨位数量来核算的，依次也可以。二、检查年度一般检查2007年、2008、20

4、09年度税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。三、检查内容（一）、增值税1、抓好政策学习,做好查前准备工作组织检查人员学习混凝土行业税收政策，掌握混凝土行业的特点；分析混凝土企业从购进砂、土、石等原料开始，检查是否取得增值税专用发票或普通发票；委托加工业务是否真实；是否存在以货易货业务；销售收入如何确认；适用税率是否合法等，进一步分析混凝土行业可能存在的税务问题，把检查工作重点明确化。2，收集行业信息，从各种渠道广泛收集混凝土这个行业的产业数据，包括行业杂志、刊物的信息披露。该产业数据比较全面反映了混凝土行业生产质量考核信息、混凝土强度等级分类信息、普通型混凝土原材料配比信息、

5、同业竞争价格保护信息以及加入混凝土行业的企业的生产方量数据信息等等，这为我们开展行业检查提供了行业信息指导。3、特殊规定，根据财税20099号关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知一般纳税人销售自产的商品混凝土，仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税；根据国税发200037号国家税务总局关于商品混凝土实行简易办法征收增值税问题的通知增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值税，但不得开具增值税专用发票。根据国税函（2007）599号国家税务总局关于商品混凝土征收增值税有关问题的通知规定的商

6、品混凝土，仅限于以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，不包括以沥青等其他材料制成的混凝土，对于沥青混凝土等其他商品混凝土，应统一按照适用税率征收增值税。4，拟定稽查提纲，确定取证方向。根据掌握的混凝土搅拌站行业发展概况，市场份额竞争激烈程度，生产技术的提升，商品砼售价走势，以及原材料采购、水电油耗用、人工工资等信息，该行业在税收是否存在以下方面问题：（1）销售给私人建造房屋要用混凝土，是否存在压低价格不开发票，款项不入公司财务账；（2）用水泥、黄沙、石子等原材料的发票直接交给对方入账；（3）用方量冲抵不开票，到修理厂或者其他修理单位修理车子，冲抵修理厂外接混凝土工程；（4）与其他混凝土生产公司合作

7、就近送货后，互相冲抵只付差额，相互不开票不交税；（5）是否存在低价销售的行为、有无价格明显偏低而无正当理由的情况，关联企业之间销售价格是否合理；（6）有无将销售收入拆分为商品砼收入和运输费收入，分别以6%的增值税和3%的营业税申报等问题。（7）是否有自建行为房屋在自建不动产时，是否申报缴纳自建自用混凝土的增值税。（8）开具假发票给要货方。5、检查方法根据混凝土行业生产、销售程序，结合行业检查特点，进行充分准备后，到生产现场开展突击检查。第一，了解公司设置的管理架构，一般公司都设有销售部和生产部，部门设有统计员统计每天的销售和生产情况，由于客户数量众多，用商品砼的量不同，价格也不同，所以统计人员

8、大多的使用电脑核算，所以迅速找到公司生产或销售统计人员所使用的电脑并加以控制是案件成败的关键；（1）原材料采购方面：一是有进料明细、耗料明细、进料吊运费统计；二是取得“假发票、阴阳发票”；三是以部分采购计入“原材料”明细账，应付各类检查所需。（2）混凝土生产方面：一是有产品发货单、销售日报表，年度方量确认单；二是有运费结算单、方量运输车次、工程项目营销记录以及应收款项等统计；三是有泵车出车考勤台帐，方便运输人员按吨位结算运费。（3）销售方面：一是仅按已收货款开具增值税普通发票的部分申报纳税；二是未全面核算原材料成本和混凝土产品的销售数量、成本；三是有应收款结算单据。第二、一般搅拌车司机的工资是

9、以运输混凝土的吨位数量来核算，管理司机工资的一般是办公室、财务部、车队或者人事部，调取核算驾驶员工资的数据也是一项重要工作；第三、掌握公司的运输车辆情况，了解运输能力，由于生产混凝土商品砼的特殊性，所以使用的也是特种工具，混凝土运输及输送设备有混凝土搅拌运输车、混凝土泵车、轨道式混凝土搅拌运输车、散装水泥运输车、干混砂浆运输设备、车载混凝土输送泵、其他混凝土泵送机械、喷射机械、浇注设备、空气斜槽输送系统、气力提升系统、仓式泵系统、链式输送机、螺旋输送机、高速斗式提升机、高链斗提升机等，目前使用这特种工具的品牌主要是三一重工和中联重科；第四、进行生产现场实地检查，一般现场观察到混凝土企业均有搅拌

10、机械，大约四、五米高的几个生产商品砼的立式金属大桶是用于搅拌用的生产工具，预拌混凝土生产设备主要有混凝土混合搅拌机、混凝土搅拌楼、混凝土搅拌站、混凝土配料站等；混凝土制品机械主要有各种干燥设备、振动设备、布料杆、切割/焊接/绕丝/分选设备、混凝土砌块机、混凝土管桩生产机械装备、钢筋加工机械等；混凝土搅拌站配套设备主要有双卧轴混凝土搅拌机、散装物料处理设备、粉尘颗粒螺旋输送设备、收尘机、压力安全阀、蝴蝶阀、料位指示器、助流气垫、震动电机、散装水泥仓、搅拌站微机控制系统、混凝土配料控制系统、混凝土清洗回收设备等；混凝土使用的外加剂主要有普通减水剂、高效减水剂、早强减水剂、缓凝水剂、引气减水剂、泵送

11、剂、早强剂、缓凝剂、引气剂、防止剂、阻锈剂、加气剂、膨胀剂、防冻剂、着色剂、速凝剂等，各种外加及原料及母液；第五、掌握耗用的水、电、油数据，大部分搅拌站都把生产现场设置在靠近比较大的河流，一方面方便运输水泥、黄沙、石子的大吨位船只进出，另一方面搅拌混凝土生产需要大量的水，还可以用于清理生产工具，这样从河流中直接取水用场地以及混凝土设备清洗，降低生产成本及费用，所以水表上的耗用水量只是搅拌站全部用水的一部分；还有搅拌站需要用充足的电力动力，电力公司的抄见数绝大部分就是耗用在生产上的；再有公司运输和泵送混凝土的特种工具所耗油大部分是柴油，少部分是汽油，所以购进的汽柴油的数量可以和运输以及泵送混凝土

12、的特种工具比较。以上取得各年度的水、电、油数据与销售收入、销售数量相比较，计算是否匹配，从中可以发现问题。（二）企业所得税1、检查应税收入的真实性、完整性。确定收入的完整性，重点是有无将销售收入拆分为商品砼收入和运输费收入，有无故意压低售价转移收入的行为；有无将已实现的收入长期挂往来账或干脆置于账外而不确认收入的情况。2、检查税前扣除项目的真实性、合法性。要重点检查构成成本的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效，有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用,混凝土行业采购水泥、黄沙、石子等原材料，取得假发票、阴阳发票、不合法发票等因素造成生产成本核算不真实。 3、检查项目，检查

13、应付未付、应收未收款项的处理情况，是否存在预售款长期挂“预收账款”、“其他应付款”等科目，不按照规定缴纳所得税问题；检查预提费用、应付账款等科目，对年末留有余额的预提费用；检查无形资产和长期待摊费用的摊销是否符合税法规定。第一、是否多列支制造费用、生产成本、产品销售成本，有无多计其他业务成本。第二、核实交际应酬费、工资福利费、工会经费、职工教育经费、借款利息费用等是否超过法定比例或标准列支；跨行业经营的，是否按适用比例分别计算列支限额。第三、税前不予列支项目的审核重点。资本性支出；无形资产受让、开发支出；违法经营的罚款和被没收财物的损失、各项税收的罚款、滞纳金；自然灾害或意外事故损失有赔偿的部

14、分；非公益救济性捐赠；各种赞助支出；与生产经营无关的支出，如无关担保支出、摊派支出等；回扣支出。4、资产处理。第一、固定资产折旧、改良。1、确认折旧政策和方法是否与税法规定一致。2、折旧年限是否准确；采用加速折旧法的，是否经过有权税务机关批准；取得已经使用过的固定资产，其尚可使用年限比税法规定短的，如按尚可使用年限计提折旧，是否经过有权税务机关批准。3、计提的起止时间是否正确，有无已经提足折旧继续使用的固定资产仍然提取折旧；新增固定资产计提折旧起始时间是否准确；有无多提或少提折旧；4、对已交付使用但未办理竣工决算的固定资产，是否已暂估入账并按规定计提折旧；正式竣工后，是否及时调整。5、是否按规

15、定残值率提取残值；不留残值的固定资产其原因是否成立。6、固定资产的改良支出，是否一次性税前列支。第二、无形资产摊销。1、无形资产原值计算是否准确；作为投资或购入的无形资产，其价值是否与合同、协议、验资报告及资产评估结果确认书等证明文件一致。2、年限是否准确；改变摊销政策是否有依据或经税务机关批准。第三、开办费摊销。1、是否有将不属于开办费的费用计入开办费。2、摊销期限是否低于5年；经营期不满5年按照实际经营期摊销开办费的，是否经主管税务机关批准。3、开办费的摊销是否从投产经营之日起计算。第四、房屋装修费。1、有无将产权属于本企业的房屋投入使用前的装修费直接计入当期费用；2、核查装修费用的真实性

16、；3、摊销期限的确定、摊销额的计算是否准确。（三）个人所得税1、检查扣缴义务人是否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务，发放的各种名目的奖金、补贴、补助、实物以及其他应税收入，特别是各类回扣、提成收入部分是否按规定足额扣缴个人所得税。以及经营业务中，向客户赠送的礼品、现金、有价证券等是否按规定扣缴个人所得税。2、重点关注费用包干、年薪制、全年一次性奖金、劳务支出等现金支出，是否对实行年薪制的人员进行了年终清算。3、检查方法第一，对于投资者个人应重点检查：一是有无通过虚增投资合伙人来减少个人应承担的合伙企业个人所得税。二是是否存在利用企业资金支付个人消费性支出或购买家庭财产而未计个税的情况。三是企

17、业大额往来、长期挂账的款项是否存在套取现金未计个人所得税问题。四是业主个人从其投资企业借款，在本纳税年度内既不归还又未用于本企业生产经营的，是否按财税字2003158号文件的规定处理。五是企业以盈余公积金、未分配利润转增资本时，对个人投资者是否按利息、股息、红利所得扣缴个税。第二，对于从业人员应重点检查：一是各项报酬，尤其是业务提成收入是否一并申报纳税。重点检查扣缴义务人是否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务。二是有无将应属个人的劳务报酬等收入通过发票报销部分费用的方式偷逃个税。三是是否对实行年薪制的人员进行了年终清算。（四）印花税1、商品砼销售合同、银行借款合同等是否按规定粘贴印花税。2、各类应税凭证如运费票据是否按规定粘贴印花税票或缴纳印花税。3、股权转让是否按规定粘贴印花税专心-专注-专业