2010年会计从业资格考试《会计基础》学习讲义(共15页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第三章复式记账考情分析本章内容在历年考题中所占分值平均分5分，同时也是学习817章的基础，属于重点章节。第一节单式记账法与复式记账法一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。例如，用银行存款1 000元买材料的经济业务只记银行存款账减少，而不记材料收入。二、复式记账法1.定义：复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。（判断）2.特点：（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反

2、映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。（2）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。【例题1多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（ ）。A.以资产与权益平衡关系作为记账依据B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确

3、性答案ACD第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（判断）要点1：复式记账法要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。二、借贷记账法的记账符号记账符号：账户的左右两方。1.“借”与“贷”便抽象出来，不再表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。2.“借”、“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。3.“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。（判断题、单选题）费用资产负债所有者权益收入注：等号左要素，左加；等号右要素，右加。三、借贷记账法下的账户结构结论：在借贷记账法下，不

4、同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。1.资产类账户的结构。（1）借加，贷减，余额在增加方即借方。（2）计算公式：借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额例如：库存现金期初余额1 000，本期增加5 000，减少4 000，期末余额2000。借初余借发贷发借末余1 0005 0004 0002 000（3）变形：倒算期初：借初余借末余贷发借发 1 0002 0004 0005 000余额之差等于发生额之差：借末余借初余借发贷发 5 0004 0002 0001 000两和：借初余借发借末余贷发 1 0005 0002 0004 000（4）丁字账：【例题2单选题】应收账款账户

5、的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。A.借方4 000元B.贷方8 000元C.借方5 000元D.贷方5 000元答案A解析应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额2 0008 0006 0004 000（元）（借方），因此答案是A。2.负债类账户的结构（1）贷加，借减，余在贷。（2）计算公式：贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额变形：贷方期末余额贷方期初余额贷方发生额借方发生额（3）丁字账 应付账款期初余额2 000，本期增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。【例题3单选题】应付账款账

6、户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（ ）。A.借方1 000元B.借方3 000元C.贷方1 000元D.贷方3 000元答案D解析应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额1 0005 0003 0003 000（元）（贷方），因此答案是D。【例题4单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）。A.990万元B.810万元C.1110万元D.690万元答案A解析预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额期初余额本期贷方发生额期末余额150900

7、60990（万元）。3.所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同）（1）贷加，借减，余在贷。（2）期末余额的计算公式：贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额（3）丁字账 实收资本期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。【例题5单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。A.借方期末余额借方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额B.借方期末余额借方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额C.贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额D.贷方期末余额贷方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额答案C4.收入类账户的结构（与所有者权益类账户

8、类似，但期末没有余额）（1）贷加，借减，期末无余额。（2）丁字账【例题6判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（ ）。答案对5.费用类账户的结构费用（支出、成本）类（1）借加，贷减，期末一般无余额。如有余额，必定为借方余额，表示期末费用余额。（判断）（2）丁字账 重点收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少（注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益），因此，这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，

9、期末再转入所有者权益类账户（此处的所有者权益账户是本年利润账户）。【例题7判断题】费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（ ）。答案错解析费用（成本）类账户的结构是，借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。6.方向规律总结方法：图示：费用资产负债所有者权益收入账户左加右减账户右加左减【例题8单选题】符合资产类账户记账规则的是（ ）。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.期末无余额答案A【例题9多选题】负债类账户的记账规则是（ ）。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.减少记贷方答案BC【例题1

10、0多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。A.资产的增加B.负债的减少C.收入的减少D.费用的减少答案ABC【例题11单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额。A.生产成本B.主营业务成本C.本年利润D.主营业务收入答案C【例题12多选题】应在账户贷方核算的是（ ）。A.负债的增加额B.所有者权益的增加额C.收入的增加额D.资产的增加额答案ABC【例题13多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）。A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款答案AD【例题14单选题】期末结转后无余额的账户是（ ）。A.资产类账户B.负债类账户C.所有者权益类的账户D.收入类

11、账户答案D【例题15单选题】下列各项表述中，不正确是的（ ）。A.资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额C.权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额D.负债资产所有者权益答案B四、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等1.结论：记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。例如1：从银行提取现金1 000元。库存现金 1 000 借方银行存款 1 000 贷方例如2：从工行取得借款1 0

12、00元，存入银行。银行存款 1 000 借方短期借款 1 000 贷方例如3：归还工行借款2 000元。短期借款 2 000 借方银行存款 2 000 贷方2.易错点，业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。（1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。上例如1。（2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。上例如2，例如3。五、借贷记账法的试算平衡（本章最后讲解）第三节会计分录一、会计分录的概念1.定义：会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。例如1：从银行提取现金1 000元。库存现金 1 0

13、00 借方银行存款 1 000 贷方会计分录：借：库存现金1 000贷：银行存款1 000例如2：从工行取得借款2 000元，存入银行。银行存款 2 000 借方短期借款 2 000 贷方会计分录：借：银行存款2 000贷：短期借款2 0002.分录三要素：（1）账户的名称，即会计科目；（2）记账方向的符号，即借方或贷方；（3）记录的金额。3.书写格式是：上借下贷，左右错开。1.先借后贷。即借方在前，贷方在后；2.左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；3.在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。一贷多借：借：银行存款2000借：库存现金 10

14、0贷：短期借款 2100一借多贷：借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000贷：应交税费应交税费（销项税额） 3400多借多贷：借：银行存款 23000借：应收账款 400贷：主营业务收入 20000贷：应交税费应交税费（销项税额）3400二、会计分录的分类1.按涉及账户的多少来分类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。（多选）2.合并复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分

15、录合并相加成多借多贷的会计分录。换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。【例题16多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（ ）。A.多借多贷B.一借多贷C.多借一贷D.一借一贷答案ABCD【例题17多选题】会计分录的内容包括（ ）。A.经济业务内容摘要B.账户名称C.经济业务发生额D.应借应贷方向答案BCD【例题18多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ）。A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额B.一借一贷的会计分录为简单会计分录C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录D.可以把反映不

16、同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录答案ABC三、会计分录的编制步骤就是确定三要素的过程。四、借贷记账法下会计分录和登记账户的举例【例31】华明公司2009年1月发生的经济业务如下：1.一位新的投资者向华明公司增加货币投资1 000 000元，资金存入银行。资产增加1 000 000元银行存款 借方所有者权益增加1 000 000元实收资本 贷方整理：借：银行存款1 000 000贷：实收资本1 000 0002.华明公司向银行借款100 000元存入银行。分析：资产增加100 000元银行存款 借方负债增加100 000元短期借款 贷方整理：借：银行存款100

17、000贷：短期借款100 0003.华明公司的原有投资者之一撤资500 000元，用银行存款支付。分析：资产减少500 000元银行存款 贷方所有者权益减少500 000元实收资本 借方整理：借：实收资本500 000贷：银行存款500 0004.华明公司归还银行贷款100 000元，用银行存款支付。分析：资产减少100 000元银行存款 贷方负债减少100 000元短期借款 借方整理：借：短期借款100 000贷：银行存款100 0005.华明公司从银行提取库存现金20 000元备用。分析：一项资产减少20 000元银行存款 贷方另一项资产增加20 000元库存现金 借方整理：借：库存现金2

18、0 000贷：银行存款20 00069略：简单会计分录。10.介绍一借多贷分录。账户的对应关系：一笔会计分录中有关账户之间形成的应借、应贷关系称作“账户的对应关系”。对应账户：发生对应关系的账户称为“对应账户”。五、登账1.第一步：按期初科目和本期新涉及的科目开设丁字账，有期初余额的账户（6个）在相应账户中进行登记。没有期初余额（2个）的写0。（应收账款与主营业务收入）2.第二步：根据会计分录来登账。3.第三步：结计本期发生额和期末余额。六、试算平衡（一）定义试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。其方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两

19、种方法。（二）分类1.发生额的试算平衡法。（1）公式：所有账户借发所有账户贷发全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（2）依据：借贷记账法的记账规则2.余额试算平衡法。（1）公式：所有账户借余所有账户贷余全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计（2）依据：会计基本等式的恒等关系（三）结论1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；2.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。局限性：不能发现全部记账过程中的

20、错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。比如记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。【例题19多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（ ）。A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计B.全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计D.本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计答案ABD【例题20判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计（ ）。答案错【例题

21、21判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（ ）。答案对【例题22判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（ ）。答案对【例题23判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的（ ）。答案错第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的含义例如：应收账款总账与明细账应收账款张三100李四200王五300赵六400总账金额：10001.总分类账户又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济

22、业务。它可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。2.明细分类账户又称明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。对明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或时间量计量单位进行反映，以满足经营管理的需要。（判断）3.关系：总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容的详细程度上有所不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在

23、总金额上应当相等，两者相互补充、相互制约，从而可相互核对。【例题24多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（ ）。A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明答案CD【例题25多选题】下列表述中属于总账特点的是（ ）。A.提供详细核算指标B.提供概括核算指标C.只使用货币计量单位D.必要时还需要实物或时间计量单位答案BC二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（简答）（一）定义平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依

24、据。一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。（二）平行登记要求1.凭证相同。即依据的会计凭证相同。2.方向一致。即记入的借贷方向相同。3.期间相同。即记入的会计期间相同。总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上。4.金额相等。即记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。（三）等式总账账户的本期发生额所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额所属明细账户期末余额合计总账账户的期初余额所属明细账户期初余额合计【例题26单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的

25、贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（ ）。A.2620万元B.2380万元C.920万元D.4080万元答案C（四）登记方法 （教材87页）【例32】某企业年6月初原材料总分类账户及所属明细分类账户余额如下：原材料总分类账户借方余额为20 000元，所属明细账户借方余额为：A种材料400公斤，每公斤10元，计4 000元；B种材料2 000公斤，每公斤8元，计16 000元；6月发生以下材料采购和收发业务：1.6月2 日购进A种材料200公斤，单价为l0元，计2

26、000元；B种材料1 000公斤，单价为9元，计9 000元，货款11 000元从银行支付。2.6月10日从仓库发出A种材料500公斤，每公斤10元，计5 000元；B种材料700公斤，每公斤8元，计5 600元，直接用于生产产品。1.根据上述发生的经济业务，编制会计分录：（1）借：原材料A材料2 000B材料 9 000贷：银行存款 11 000（2）借：生产成本10 600贷：原材料A材料 5 000B材料 5 6002.根据上述会计分录登记原材料总分类账和明细分类账，原材料总账和明细账见表324、表325、表326表324原材料明细分类账 年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额6月日1月初余额

27、借20 00O21购进原材料11 000102领用原材料10 60030本月合计11 00010 60020 400表3-25A原材料明细分类账 年凭证编号摘要单价借方贷方余额6月日数量金额数量金额数量金额1月初余额104004 00021购进原材料102002 000102领用原材料105005 00030本月合计2002 0005005 0001001 000表3-26B原材料明细分类账 年凭证编号摘要单价借方贷方余额6月日数量金额数量金额数量金额1月初余额82 00016 00021购进原材料91 0009 000102领用原材料87005 60030本月合计1 0009 0007005

28、 6002 30019 400【例题27判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账（ ）。答案错【例题28多项题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（ ）。A.总账账户的期初余额所属明细账户期初余额合计B.总账账户的本期借方发生额所属明细账户本期借方发生额合计C.总账账户的本期贷方发生额所属明细账户本期贷方发生额合计D.总账账户的期末余额所属明细账户期末余额合计答案ABCD本章小结第一节1.复式记账法的概念第二节1.借贷记账法下账户结构和公式2.试算平衡定义、公式、试算平衡表的结论。第三节1.会计分录定义、三要素和分类2.前5个分录举例及登账第四节1.总分类账户与明细分类账户的区别2.平行登记定义3.平行登记要求及公式专心-专注-专业