收入成本及利润的核算课件.pptx
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1、20162016LOREM IPSUM DOLOR金融会计金融会计第三版第三版 第九第九章章 收入收入、成本费用及利润的核算、成本费用及利润的核算收入的核算收入的核算成本费用的核算成本费用的核算利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 利息收入是指发放各种贷款、存款、贴现和转贴现融出资金、信用卡透支、与其他金融机构资金往来等业务实现的利息收入,具体包括贷款利息收入、银行存款利息收入、金融企业往来利息收入、贴现
2、利息收入等。利息收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 (一) 贷款利息收入 贷款利息收入是指金融企业发放的各项贷款,按贷款本金、规定的利率及计息期限计算的应收利息。它是利息收入中的主要部分。第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 【例9-1】某工商银行向市电机厂贷款,2009年第一季度贷款利息40000元,季末收到利息,应编制会计分录为: 借: 应收利息市电机厂应收利息户40000 贷: 利息收入短期贷款利息收入40000 同时, 借: 吸收存款单位活期存款市电机厂户40000 贷: 应收利息市电机厂应收利息
3、户40000 若本例中该银行在90天后仍没有收到利息,应编制会计分录为: 借: 利息收入短期贷款利息收入40000 贷: 应收利息市电机厂应收利息户40000第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 同时在表外登记: 收入: 应收未收贷款利息收入市电机厂40000 待实际收回该笔贷款利息时,编制会计分录为: 借: 吸收存款单位活期存款市电机厂户40000 贷: 利息收入短期贷款利息收入40000 同时在表外登记: 付出: 应收未收贷款利息收入市电机厂40000第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 (二) 金融企业往来利息收入 金融企业往来利息收入是指金融企业
4、的系统内资金往来、金融企业之间的同业资金往来以及金融企业与中央银行之间资金往来而发生的利息收入。第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 (二) 金融企业往来利息收入 1 存放中央银行款项利息收入,编制会计分录为: 借: 存放中央银行款项 贷: 利息收入存放中央银行款项利息收入户 2 同业往来利息收入,编制会计分录为: 借: 存放同业行户 贷: 利息收入存放同业利息收入户 借: 存放同业行户 贷: 利息收入拆放同业利息收入户第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 (二) 金融企业往来利息收入 3 系统内往来利息收入 编制会计分录为: 借: 系统内有关科目行户
5、贷: 利息收入调拨资金利息收入户第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 (三) 贴现利息收入 办理票据贴现业务取得利息收入时,根据有关凭证编制借、贷方记账凭证。编制会计分录为: 借: 贴现资产单位贴现申请户 贷: 存放中央银行款项(或银行存款) 贴现资产利息调整 资产负债表日,按计算确定的贴现利息收入,编制会计分录为: 借: 贴现资产利息调整 贷: 利息收入第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 (四) 银行存款利息收入 银行存款是指银行业日常用于公杂费等财务开支,而在本行营业部门开立的存款,以及非银行金融企业存在银行中的款项。它们与其他单位存放在银行的款项
6、一样,也应计息。收到银行存款利息收入时,借记“银行存款”科目,贷记“利息收入”科目。第一节第一节 收入的核算收入的核算 二、 手续费及佣金收入的核算 手续费及佣金收入主要是指金融企业在提供服务时向客户收取的费用,包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及受托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金收入,如结算手续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入、受托贷款手续费收入、代保管收入,代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理保管证券、代理保险业务等代理业务以及其他相关服务实现的手续费及佣金收入。手续费及佣金收入,应当在向客户提供相关服务时确认收
7、入。第一节第一节 收入的核算收入的核算 三、 其他营业收入的核算 其他业务收入是指金融企业除上述各项收入以外的其他营业性收入。我国金融企业目前实行分业经营、分业管理,因此某项具体业务在一个金融企业可能是主营业务,而在另一个金融企业则可能是非主营业务。金融企业在核算业务收入时应依据自身业务特点,区分主营业务和非主营业务进行核算。第一节第一节 收入的核算收入的核算 四、 汇兑收益的核算 汇兑收益是指金融企业因外币兑换、汇率变动等原因而产生的收益,是汇兑损益的一个方面。 汇兑损益包括交易损益和折算损益。 (一) 交易损益 交易损益是指不同货币兑换时,由金融企业买卖价差而产生的汇兑损益,如金融企业结汇
8、时,银行要以低于中间价的买入价购入外汇; (二) 折算损益 折算损益是指金融企业的各项外币资产和负债由于期末汇率和记账汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额,即各个外币资产和负债科目的外币期末余额按期末市场汇率折合为记账本位币的金额与原账面记账本位币金额的差额。第一节第一节 收入的核算收入的核算 四、 汇兑收益的核算 【例9-2】某交通银行2009年10月在美元兑换业务中形成汇兑收益5000元,应编制会计分录为: 借: 货币兑换美元5000 贷: 汇兑损益美元5000第一节第一节 收入的核算收入的核算 五、 投资收益的核算 投资收益是金融企业对外投资取得的收益,包括对外投资的利息收入、证券出售
9、及转让的净收益、分得的股利收入等。 (1) 金融企业取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益,比照“交易性金融资产”、“持有至到期金融资产”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理。 (2) 长期股权投资采用成本法核算的,企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分,编制会计分录为: 借: 应收股利 贷: 投资收益第一节第一节 收入的核算收入的核算 五、 投资收益的核算 属于被投资单位在取得本企业投资
10、前实现的净利润分配额,应作为投资成本的回收额,编制会计分录为: 借: 应收股利 贷: 长期股权投资 (3) 长期股权投资采用权益法核算的,应根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应分享的份额,编制会计分录为: 借: 长期股权投资损益调整 贷: 投资收益 被投资单位发生亏损的,做相反的会计分录。 (4) 处置长期股权投资时,按实际取得的收益或损失,记入“投资收益”科目的贷方或借方。第二节第二节 成本费用的核算成本费用的核算 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 金融企业在从事业务经营活动中,不仅吸收资金需要支付相应的利息,而且
11、还需要支付业务经营和管理人员的工资等费用,同时耗费一定的物品,所有这些耗费以货币价值形式表现出来,就构成了成本和费用。第二节第二节 成本费用的核算成本费用的核算 一、 利息支出的核算 (一) 吸收各种存款的利息支出 利息支出的核算应按照权责发生制原则进行,以实现各期利息收支的正确配比。 (二) 金融企业往来利息支出 金融企业往来利息支出是指各金融企业系统内以及金融企业与中央银行、同业之间资金往来发生的利息支出。第二节第二节 成本费用的核算成本费用的核算 金融企业往来利息支出的核算一般有以下几种情况: (1) 金融企业向中央银行借款的利息支出,应编制会计分录为: 借: 利息支出向中央银行借款利息
12、支出 贷: 存放中央银行款项 (2) 同业拆入款项利息支出,应编制会计分录为: 借: 利息支出同业拆入利息支出 贷: 存放中央银行款项 (3) 同业存放款项利息支出,应编制会计分录为: 借: 利息支出同业存放款项利息支出 贷: 同业存放 (4) 系统内往来利息支出,应编制会计分录为: 借: 利息支出系统内存放款项利息支出(或系统内借入资金利息支出) 贷: 系统内有关科目第二节第二节 成本费用的核算成本费用的核算 二、 手续费及佣金支出的核算 手续费及佣金支出是指金融企业发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。 为了核算手续费及佣金等支出,金融企业应设置“手续费及佣金支出”科目。该科目可
13、按支出类别进行明细核算。期末,应将该科目余额转入“本年利润”科目,结转后“手续费及佣金支出”科目无余额。 金融企业发生手续费及佣金支出时,借记“手续费及佣金支出”科目,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“存放同业”、“库存现金”、“应付手续费及佣金”等科目。第二节第二节 成本费用的核算成本费用的核算 三、 营业税金及附加的核算 营业税金及附加的计算公式为: 应纳营业税营业额适用税率 应纳城市维护建设税应交营业税额税率 应纳教育费附加应交营业税额教育费附加率第二节第二节 成本费用的核算成本费用的核算 三、 营业税金及附加的核算 【例9-3】某商业银行2009年第二季度应纳营业税的计税收入为
14、1000000元,营业税、城市维护建设税和教育费附加的征税率分别为5%、7%和3%。 第二季度应纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加为: 营业税10000005%=50000(元) 城市维护建设税500007%=3500(元) 教育费附加500003%=1500(元) 编制会计分录为: 借: 营业税金及附加 55000 贷: 应交税费应交营业税 50000 应交城市维护建设税 3500 应交教育费附加 1500第二节第二节 成本费用的核算成本费用的核算 四、 业务及管理费的核算 业务及管理费是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用,包括:固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备
15、运转费、钞币运送费、安全防卫费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用、提取保险保障基金等。第二节第二节 成本费用的核算成本费用的核算 四、 业务及管理费的核算 下面对主要项目作简要说明。 1 固定资产折旧费 金融企业固定资产每月应按规定的折旧方法和折旧范围计提折旧,并计入业务及管理费。 【例9-
16、4】某商业银行2009年2月按规定计提固定资产折旧费50000元。应编制会计分录为: 借: 业务及管理费折旧费 50000 贷: 累计折旧 50000第二节第二节 成本费用的核算成本费用的核算 四、 业务及管理费的核算 2 无形资产摊销费 金融企业的无形资产每月应按直线摊销法在一定的期限内摊销,并计入业务及管理费。 【例9-5】某商业银行2009年2月按规定摊销无形资产30000元。应编制会计分录为: 借: 业务及管理费无形资产摊销 30000 贷: 无形资产 30000第二节第二节 成本费用的核算成本费用的核算 四、 业务及管理费的核算 3 业务宣传费 业务宣传费是指金融企业开展业务宣传活动
17、所支付的费用。业务宣传费在营业收入(扣除金融机构往来利息收入)的规定比例内掌握使用,应一律据实列支,不得预提。 【例9-6】某商业银行2009年1月为了宣传住房贷款业务,发生业务宣传费900元,用现金支付,应编制会计分录为: 借: 业务及管理费业务宣传费 900 贷: 库存现金 900第二节第二节 成本费用的核算成本费用的核算 四、 业务及管理费的核算 4 职工工资、福利费、工会经费和职工教育经费 职工工资是指在职职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资的核算应设置“应付职工薪酬”科目,每月月初按照规定的开支渠道,将本月应发放的工资按不同的开支项目或来源进行分配。 职工福利费是指用于金融企业职工福
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