项目2-审计职业道德与法律责任ppt课件.ppt

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1、在此输入您的封面副标题项目项目2-审计职业道德与法律责任审计职业道德与法律责任 中国注册会计师职业道德守则规定了职业中国注册会计师职业道德守则规定了职业道德基本原则和职业道德概念框架。道德基本原则和职业道德概念框架。 职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。良好职业行为。 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师思路和方法，用以指导注册会计师：识别对职业：识别对职业道德基本原则的不利影响；评价不利

2、影响的严重道德基本原则的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。降至可接受水平。2.2.2.12.1注册会计师的职业道德的含义注册会计师的职业道德的含义项目项目2 2 审计的职业规范与法律责任审计的职业规范与法律责任19921992年年中国注册会计师职业道德守则细则中国注册会计师职业道德守则细则19971997年年1 1月月1 1日：实施日：实施中国注册会计师职业道德基中国注册会计师职业道德基本准则本准则；20022002年年7 7月月1 1日实施日实施中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范指

3、导意见指导意见；20102010年年中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则和和中国中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则注册会计师协会非执业会员职业道德守则一、发展历程一、发展历程中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1 1号号职业道德职业道德基本原则基本原则中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2 2号号职业道德职业道德概念框架概念框架中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第3 3号号提供专业提供专业服务的具体要求服务的具体要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4 4号号审计审计和审和审阅业务阅业务对独

4、立性的要求对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5 5号号其他鉴证其他鉴证业务对独立性的要求。业务对独立性的要求。4中国注册会计师职业道德守则具体包括中国注册会计师职业道德守则具体包括：5二、中国注册会计师协会会员的划分 注册会计师个人（个人会员） 注册会计师中注协会员 会计师事务所（团体会员） 非执业会员（个人会员） 非执业会员是指加入中国注册会计师协会但未取得中非执业会员是指加入中国注册会计师协会但未取得中国注册会计师证书的人员，通常在工业、商业、服务业教国注册会计师证书的人员，通常在工业、商业、服务业教育部门等从事专业工作育部门等从事专业工作1 1、中国注

5、册会计师协会非执业会员职业道德守则中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则2 2、中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表2.2.2注册会计师职业道德的基本原则1 1）诚信）诚信 诚信，是指诚实、守信。也就是说，一诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人的言行与内心思想一致，不虚假；能够个人的言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、和商业关系中保持正直和诚实，秉公处

6、事、实事求是。实事求是。2 2）独立性）独立性 注册会计师执行鉴证业务时，注册会计师执行鉴证业务时，应当从应当从实质上和形式上保持独立性，实质上和形式上保持独立性，不得因任何利不得因任何利害关系影响其客观性。害关系影响其客观性。 实质上的独立性是一种内心状态，使实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。原则，保持职业怀疑态度。 形式上的独立性是一种外在表现，使形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡得

7、一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。和公正原则或职业怀疑态度。3 3）客观和公正）客观和公正 客观，是指按照事物的本来面目去考察，客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。不偏袒。 客观和公正原则要求注册会计师应当公客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当

8、影响而损害自己的职业判断。突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。4 4）专业胜任能力和应有的关注）专业胜任能力和应有的关注（1 1）专业胜任能力）专业胜任能力 专业胜任能力是指注册会计师具有专专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。（2 2）应有的关注）应有的关注 应有的关注，要求注册会计师遵守执应有的关注，要求注册会计师遵守执业准则和职业道德

9、规范要求，勤勉尽责，业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。完成工作任务。5 5）保密）保密 保密原则要求注册会计师应当对在职业保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的信息予以保密，不得出现下列活动中获知的信息予以保密，不得出现下列行为：行为： 未经客户授权或法律法规允许，向会计未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息。涉密信息。利用所获知的涉密信息为自己或第三方利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。谋取利益。保密保密 要求会员应当

10、对因职业关系和商业要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的消息予以保密。没有时间关系而获知的消息予以保密。没有时间界限，没有终点。界限，没有终点。保密例外情形：保密例外情形： （1 1）取得客户的授权；）取得客户的授权； （2 2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；行为； （3 3）接受注册会计师协会和监管机构依法进）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查、调查。行的质量检查、调查。 （4 4）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。）在法律诉讼程序中维护自身的职

11、业利益。下面我们以下面我们以ABC会计师事务所审计项目组成员会计师事务所审计项目组成员CPA“老王老王”为例，结合注册会计师实务操作，把为例，结合注册会计师实务操作，把CPA“老王老王”的近的近亲属分为主要近亲属（用亲属分为主要近亲属（用A表示）和其他近亲属（用表示）和其他近亲属（用B表示表示），如图），如图22-1所示：所示：6 6）良好的职业行为）良好的职业行为在推介自己和工作时，注册会计师应当客观、在推介自己和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不应存在下列行为：真实、得体，不应存在下列行为： 对其能够提供的服务、拥有的资质以及对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传

12、。积累的经验进行夸大宣传。对其他注册会计师的工作进行贬低或无对其他注册会计师的工作进行贬低或无根据的比较。根据的比较。2-2 注册会计师职业道德框架注册会计师职业道德框架一、一、CpaCpa职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架的内涵 Cpa职业道德概念框架是为会员提供解决职业道德问职业道德概念框架是为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：题的思路，要求会员：（1 1）识别识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；对遵循职业道德基本原则的不利影响；（2 2）评价评价已识别不利影响的严重程度；（从数量和性质已识别不利影响的严重程度；（从数量和性质两方面）两方面）（3 3）必要时）必要时采取防范措

13、施采取防范措施消除不利影响或将其降低至可消除不利影响或将其降低至可接受的水平。接受的水平。 Cpa职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形；原则产生不利影响的各种情形； Cpa Cpa职业道德概念框架的目的在于防止注册会计师认为职业道德概念框架的目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。只要守则未明确禁止的情形就是允许的。注册会计师对职业道德概念框架的具体应用注册会计师对职业道德概念框架的具体应用1516二、对职业道德基本原则产生不利影响的因素二、对职业道德基本原则产生不利影响的因素1 1、自身利益导

14、致的不利影响、自身利益导致的不利影响2 2、自我评价导致的不利影响、自我评价导致的不利影响3 3、过度推介导致的不利影响、过度推介导致的不利影响4 4、密切关系导致的不利影响、密切关系导致的不利影响5 5、外在压力导致的不利影响、外在压力导致的不利影响二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 如果经济利益或其他利益对注册会计师的职如果经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致的不利影响。致的不利影响。 自身利益导致不利影响的情形主要包括：自身利益导致不利影响的情形主要包括：（1 1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中

15、）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直拥有直接经济利益；接经济利益；（2 2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；且密切的商业关系；（4 4）会计师事务所与客户就鉴证业务达成）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有或有收费的协议。收费的协议。自身利益或有收费，是指一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 如果注册会计师对其以前的判断或服务结果作出

16、如果注册会计师对其以前的判断或服务结果作出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响。的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响。自我评价导致不利影响的情形主要包括：自我评价导致不利影响的情形主要包括：（1 1）会计师事务所在）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告告；（2 2）会计师事务所）会计师事务所为客户编制原始数据为客户编制原始数据，这些数，这些数据构成鉴证业务的对象；据构成鉴证业务的对

17、象；（3 3）鉴证业务项目组）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员户的董事或高级管理人员；（4 4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且所处职位能够对鉴证对象施加重大影雇于客户，且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响。响。自我评价二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 如果注册会计师过度推介客户或工作单位的如果注册会计师过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。过度推介导致的不利影响。 过度推介导致不

18、利影响的情形主要包括：过度推介导致不利影响的情形主要包括：（1 1）会计师事务所推介审计客户的股份；）会计师事务所推介审计客户的股份；（2 2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。注册会计师担任该客户的辩护人。过度推介二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 如果注册会计师与客户或雇佣单位存在长期或亲密的如果注册会计师与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响。生密切关系导致的不利影响。 密切关系导致不利影响的

19、情形主要包括：密切关系导致不利影响的情形主要包括：（1 1）项目组成员的）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理近亲属担任客户的董事或高级管理人员；人员；（2 2）项目组成员的）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处的职近亲属是客户的员工，其所处的职位能够对业务对象施加重大影响位能够对业务对象施加重大影响；（3 3）注册会计师接受客户的礼品或款待。）注册会计师接受客户的礼品或款待。密切关系二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 如果注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无法客如果注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无法客观行事，将产生外在压力导致的不利影响。观行事，将产生外在压力导

20、致的不利影响。 外在压力导致不利影响的情形主要包括：外在压力导致不利影响的情形主要包括：（1 1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2 2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意其对某项）审计客户表示，如果会计师事务所不同意其对某项交易的会计处理，审计客户将不再委托其承办协议中的非交易的会计处理，审计客户将不再委托其承办协议中的非鉴证业务；鉴证业务；（3 3）客户威胁将起诉会计师事务所；）客户威胁将起诉会计师事务所；（4 4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；工作范围；（5 5）会计

21、师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。外在压力 三、应对不利影响的防范措施三、应对不利影响的防范措施 注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响：最好是采取措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，响：最好是采取措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，否则拒绝否则拒绝接受业务委托或终止业务约定接受业务委托或终止业务约定 解约不是措施！解约不是措施！ 。 2具体业务层面的防范措施（专业性和技术性具

22、体业务层面的防范措施（专业性和技术性）复核复核11，22；咨询；咨询33；讨论；讨论44；说明；说明55；替代；替代66；轮；轮换换77。（1 1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；会计师进行复核，或在必要时提供建议；（2 2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核，或在必要时提供建议；注册会计师复核，或在必要时提供建议；（3 3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；咨询；（4 4）与）与客

23、户治理层客户治理层讨论有关的职业道德问题；讨论有关的职业道德问题；（5 5）向）向客户治理层客户治理层说明提供服务的性质和收费范围；说明提供服务的性质和收费范围；（6 6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；（7 7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。 四、对职业道德基本准则可能产生不利影响的八种四、对职业道德基本准则可能产生不利影响的八种具体情形（应用性强）具体情形（应用性强）（一）专业服务委托（一）专业服务委托（二）利益冲突（二）利益冲突（三）应客户的要求提供第二次意见（三）应客户的要求提供第二次意见

24、（四）收费（四）收费（五）专业服务营销（五）专业服务营销（六）礼品和款待（六）礼品和款待（七）保管客户资产（七）保管客户资产（八）对客观和公正原则的要求（八）对客观和公正原则的要求 成因两个方面：一是受被审计单位经营失败的牵连；二是注册会计师自身的审计失败。经营失败：指因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等导致企业无法达成投资人的期望或无力偿还债务的情况。审计失败：指审计工作失败，具体地说，是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。项目项目2 审计的职业规范与法律责任审计的职业规范与法律责任2.32.3 .1.1法律责任的成因法律责任的成因注册会计师的法律责

25、任 审计的法律责任审计的法律责任：是指审计人员没有尽到应尽的专业责任，而给有关方面造成了损害所应承担的法律义务。 一般来说，审计的法律责任应当包括行政责任、民事责任和刑事责任三个方面。2.3.22.3.2对注册会计师法律责任的认定对注册会计师法律责任的认定一、违约一、违约 违约，是指合同的一方或多方未能履行合违约，是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。当注册会计师违约给他人同条款规定的义务。当注册会计师违约给他人造成损失时，应负违约责任。比如，在商定的造成损失时，应负违约责任。比如，在商定的期间内未能提交纳税申报表，或违反了与客户期间内未能提交纳税申报表，或违反了与客户订立的保密协议

26、等。订立的保密协议等。二、过失 过失，是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当注册会计师过失给他人造成损失时，应负过失责任。过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。三、欺诈三、欺诈 欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于注册会计目的的一种故意的错误行为。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计

27、报告。以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。2.3.32.3.3注册会计师承担法律责任的种类注册会计师承担法律责任的种类一、行政责任一、行政责任行政处罚对注册会计师个人来说行政处罚对注册会计师个人来说, ,包括警告、包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书暂停执业、吊销注册会计师证书; ;对会计师事对会计师事务所而言务所而言, ,包括警告、没收违法所得、罚款、包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。暂停执业、撤销等。二、民事责任二、民事责任民事责任主要是指赔偿受害人损失。民事责任主要是指赔偿受害人损失。三、刑事责任三、刑事责任刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果。果。2.3.4注册会计师避免法律诉讼的具体措施1 1）严格遵循职业道德守则和执业准则的要求）严格遵循职业道德守则和执业准则的要求2 2）建立健全会计师事务所质量控制制度）建立健全会计师事务所质量控制制度3 3）与委托人签订业务约定书）与委托人签订业务约定书4 4）审慎选择客户）审慎选择客户5 5）深入了解被审计单位的业务）深入了解被审计单位的业务6 6）提取风险基金或购买责任保险）提取风险基金或购买责任保险7 7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师8 8）按规定妥善保管审计工作底稿）按规定妥善保管审计工作底稿