第11章流动负债.ppt

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1、课程主讲人：第11章 流动负债中级财务会计南京审计大学 路国平路国平第十一章 流动负债南京审计大学南京审计大学 路国平路国平No.1No.2No.3No.1掌握职工薪酬的会计处理No.1掌握应交税费的会计处理No.2掌握其他应付款项的会计处理No.3学习目标南京审计大学南京审计大学 路国平路国平应付职工薪酬、应交税费的会计处理应付职工薪酬、应交税费的会计处理南京审计大学南京审计大学 路国平路国平一、负债的含义及特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 1负债是企业承担的现时义务 2负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 3负债是由于企业过去的交易或事项产生的

2、 第一节 流动负债概述南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 二、负债的分类（一）流动负债流动负债是指在将在一年或者长于一年的一个营业周期内偿还的债务 非流动负债（长期负债），是指在将在一年或者长于一年的一个营业周期以上偿还的债务 （二）非流动负债 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平三、负债的确认条件1与该义务有关的经济利益很可能流出企业2未来流出经济利益的金额能够可靠地计量确认一项负债，除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：南京审计大学南京审计大学 路国平路国平一、短期借款的核算内容短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年) 的各种借款。短期借款的核算

3、包括以下三个方面：借款取得、计息、归还本金及利息 第二节 短期借款南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 二、短期借款的会计处理借款利息的处理借：银行存款 贷：短期借款取得借款南京审计大学南京审计大学 路国平路国平一、应付票据应付票据是企业在购入材料物资或者接受劳务时，由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付款项给收款人或者持票人的商业汇票。 应付票据不论是否带息，均应按其面值入账。企业对于带息票据，期末，应对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。 第三节 应付及预收款项南京审计大学南京审计大学 路国平路国平应付票据的会

4、计处理南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 应付票据的账务处理程序南京审计大学南京审计大学 路国平路国平二、应付账款概念入账时间1物资和发票账单同时到达应待物资验收入库后，按发票账单登记入账。 2物资已到,发票账单未到一般应等到发票账单到了之后再一并处理。 入账价值一般按应付金额入账南京审计大学南京审计大学 路国平路国平2、偿还应付款时 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款1、购入材料、商品等并验收入库时 3、确实无法支付的应付账款借：应付账款 贷：银行存款借：应付账款 贷：营业外收入应付账款的会计处理南京审计大学南京审计大学 路国平路国平案例讨论：上市公司核销应付账款

5、是为了规避“两连亏”吗？案情介绍 山水文化传播股份有限公司（股票代码：山水文化传播股份有限公司（股票代码：600234，股票简称：，股票简称：*ST山水）。主营文化。主营文化活动策划活动策划;文化传播策划文化传播策划; 文艺演出项目投资文艺演出项目投资;电影院线的投资等文化产业。电影院线的投资等文化产业。2015年12月31日，山水文化发布公告拟将长期挂账的1 486笔应付账款予以核销，并计入2015年度财务报告，将增加公司2015年利润总额1 301.74万元。公司董事会审议通过关于核销长期挂账应付款项的议案的当日，上交所便向公司发来问询函，要求山水文化及会计师逐笔核实并列举上述1 486笔

6、应付款项的具体发生时间、债权人、债务人、涉及金额及应付账款的形成原因；并要求公司会计师核实拟核销的应付款项的真实性且需发表专项意见。山水文化于2016年1月6日向上证所提交披露对问询函的回复及会计师等中介机构的意见，并公开披露了1 486笔应付款项的详细情况。公司得出的总体结论是：事项符合企业会计准则和公司会计政策的规定，真实反映了公司的财务状况和经营成果。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平2016年1月6日，上交所第二次发函要求公司核实相关事项，要求上市公司逐笔明确并补充披露债务“确实无法支付”的原因等。山水文化对此回复称，2015年6月，调查结果显示，债权人公司（个人）1 486家中工

7、商状态显示1 202家为吊销、吊销未注销、注销、破产、停业或者已无信息；284家显示存续。公司咨询律师、会计师后，认为根据相关法律规定，公司在法律上承担债务的可能性很小。2016年1月8日，上交所向公司发来第三份问询函，要求公司补充披露：在2007年、2010年核销应付账款时，此次拟核销的1 486笔应付账款的状态，是否超过诉讼时效、无法支付。如是，请明确当时未进行核销是否符合会计准则和公司会计制度；如否，请逐笔明确变为超过诉讼时效、无法支付状态的具体时点。2016年1月19日，公司发布关于撤销核销长期挂账应付款事项的议案的公告，公告称：根据相关要求，公司将对本次核销的 1 486 笔应付款项

8、“确实无法支付”出现的原因、时点及应当予以核销的时点再次进行逐笔核实，经与会计师进行充分沟通，出于谨慎性考虑，公司董事会决定撤销关于核销长期挂账应付款项的议案，即对上述 1 486 笔债务不在 2015 年度进行账务处理 （核销），待逐笔核查清楚，重新履行核销审核相关程序后，再进行账务核销处理。因公司 2014 年和 2015 年经审计的净利润为负值，2016 年 5 月 3 日，根据上海证券交易所股票上市规则的相关规定，上海证券交易所对山水文化股票交易实行“退市风险警示”。 要求请你谈谈山水文化公司拟将长期挂账的应付款项核销是否为了规避“两连亏”？为什么？作为未来的会计人士你认为公司对这类应

9、付账款应如何处理？南京审计大学南京审计大学 路国平路国平三、预收账款（合同负债）预收账款是指企业按照规定预收的款项。 1、预收账款业务较多的企业可单独设置“预收账款”账户2、预收账款业务不多的企业也可不单独设置“预收账款”账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平预收账款银行存款 预收账款的账务处理程序1、预收款项主营业务收入应交税费增值税2、销售商品3、补收差款3、退回余款南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题1】 2020年6月10日，甲公司采用预收货款的方式销售商品给乙公司，按合同向乙公司预收货款100 000元，款项已收入银行存款户。20

10、20年6月22日。甲公司向乙公司销售一批产品，已经委托有关运输部门运出，商品的价款为200 000元，增值税率为13%，余款尚未收到。该批商品的成本为150 000元。2020年6月30日，甲公司收到乙公司支付的剩余款项126 000元。 要求： 编制甲公司有关业务的会计分录。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（2）销售商品确认收入并结转成本 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000（1）收到预收款项时 （3）收到对方补付的差款时 借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000借：预收账款 226 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值

11、税（销项税额） 26 000借：银行存款 126 000 贷：预收账款 126 000甲公司的有关账务处理如下：南京审计大学南京审计大学 路国平路国平职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬一、职工薪酬的含义及内容包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利第四节 应付职工薪酬南京审计大学南京审计大学 路国平路国平职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费 (如生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、防暑降温费等）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金工

12、会经费和职工教育经费短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外短期带薪缺勤 短期利润分享计划 非货币性福利以及其他短期薪酬 带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等 利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除

13、与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工职工是指下列人员：（2）虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）（3）未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平短期薪酬企业应

14、当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。二、短期薪酬确认和计量1、企业发生的工资、奖金、津贴和补贴等货币性薪酬，应根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按受益对象计入当期损益或相关资产成本。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平2、企业发生的职工福利费应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。企业实际支付生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、防暑降温费等时职工福利费为非货币性福利的应当按照公允价值计量。借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬同时：借：应

15、付职工薪酬 贷：银行存款等南京审计大学南京审计大学 路国平路国平企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。会计处理： 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬 非货币性福利的会计处理借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 3、企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确

16、定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。会计处理：借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬支付时：借：应付职工薪酬 贷：银行存款等南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 4、带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。 （1）累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤（如带薪年休假），本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。累积带薪缺勤企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。 注：当期职工已休带薪年休假，因在休假期间照发工资，相应的薪酬已计入每月确

17、认的薪酬金额中，不需要单独再予确认。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题2】甲公司共有500名职工，从2020年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过一年未使用的权利作废。职工休年休假时，先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。 2020年末，每个职工当年平均未使用带薪年休假2天。公司预计2021年有400名职工将享受不超过10天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受12天的年休假（均为管理人员），假

18、定每个职工平均每个工作日工资为200元。甲公司2020年末应预计并确认由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的年休假工资金额=1002200=40000（元）借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 40 000南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（2）非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。非累积带薪缺勤：如婚假、产假、丧假、探亲假、病假等非累积带薪缺勤企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬 企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，

19、视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平5、利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务； 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：其一、在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。其二、该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。其三、过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。如果企业在

20、职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平【例题3】甲公司于2020年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果净利润超过1000万元，公司管理层可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定2020年末，甲公司实际完成净利润1 600万元。假定不考离职等其他因素。根据上述资料，甲公司管理层分享利润的金额=（1 6001 000）10% = 60（万元）2020年12

21、月31日，应作相关账务处理如下 ：借：管理费用 600 000 贷：应付职工薪酬利润分享计划 600 000南京审计大学南京审计大学 路国平路国平离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。三、离职后福利的确认和计量（一）概念离职后福利包括：退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）南京审计大学南京审计大学 路国平路国平离职后福利计划是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企

22、业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划 离职后福利计划设定提存计划设定受益计划南京审计大学南京审计大学 路国平路国平内容：企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划。n本质：设定提存计划是指企业对于员工的义务仅限于其同意向基金提存的金额，员工在离职后所能得到的离职后的金额也只是企业向基金所缴纳的金额以及这些金额所产生的收益，因此精算风险和投资风险由员工承担。（二）设定提存计划的确认和计量南京审计大学南京审计大学 路国平路国平核算方法：企业应当在职工为其提供服务的会计期间将根据设定提存计划计算的应缴

23、存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的企业应当按照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平会计处理：企业根据工资总额的一定比例（12%）计提基本养老保险费，并缴存当地社会保险经办机构时：缴纳时：南京审计大学南京审计大学 路国平路国平1、含义：设定收益计划是指企业承诺在职工退休时一次或分期支付一定金额的养老金，只要职工退休时企业有能力履行支付义务，企业是否按时提取养老金以及提取多少都由企业自行决定。（三）设定受益计划的确认和计量2、内容

24、：设定受益计划指企业为现有的及以前的职工提供已同意的离职后福利，即企业承诺确定数额的养老金给付额。按照计算公式企业支付职工未来的养老金收益，会考虑员工服务年限、年龄和过去的工资。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平3、本质：是一种补充养老计划。企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险是由企业承担。当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划：（1）计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；或者（2）通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平设定受益计划可能是不注

25、入资金的，或者可能全部或部分地由企业（有时由职工）向独立主体以缴纳提存金形式注入资金，并由该独立主体向职工支付福利。到期时已注资福利的支付不仅取决于独立主体的财务状况和投资业绩，而且取决于企业补偿独立主体资产不足的意愿和能力。因此，设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金额。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平4、核算方法：企业应当采用预期累计福利单位法和适当的精算假设，根据设定受益计划确定的公式将产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益。预期累计福利单位法：(预防企业倒闭，福利的处理办法)基于员工当前付出的劳务设定和计算未来福利的支付单位。南京审计大学南京审计大学

26、路国平路国平企业应当根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。5、设定受益计划的具体会计处理企业对设定受益计划的会计处理通常包括下列四个步骤：1）确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（1）设定受益计划的现值是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行获得当期和以前期间职工服务产生的最终义务，所需支付的预期未来金额的现值。企业在折现时，即使预期有部

27、分义务年度报告期间结束后的十二个月内支付，企业仍应对整项义务进行折现。折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定设定受益计划的最终义务受到许多变量的影响：如职工离职率、死亡率、职工缴付的提存金等。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 企业在确定其设定受益计划义务的现值、当期限服务成本和过去服务成本时，应当根据计划的福利公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。 企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务到职

28、工提供服务不再导致该福利义务增加的期间。会计处理：南京审计大学南京审计大学 路国平路国平精算假设人口统计假设包括：死亡率、职工离职率、伤残率、提前退休率等（2）精算假设是指企业对影响离职后福利最终义务的各种变量的最佳估计。人口统计假设财务假设财务假设包括：折现率、福利水平和未来薪酬等经验调整是设定受益计划的实际数与估计数之间的差异其中：精算假设与实际经验的差异产生精算利得或损失 计划的修改产生过去的服务成本南京审计大学南京审计大学 路国平路国平【例题5】甲公司在2020年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定（1）甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工

29、在退休后每年可以额外获得12万元退休金，直至去世。（2）职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。为简化起见，假定符合计划的职工为100人，当年平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%。并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。 甲公司的有关处理如下： （1）计算设定受益计划义务及其现值（表1） （2）计算职工服务期间每期服务成本（表2） （3）服务期第1年至以后各年的会计处理。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平将每年应支付的1

30、 200万元折现解析：退休时点（第20年）退休后的15年每年支付的金额= 12 100=1 200（万元）未来15年每年应支付1 200万元退休时点的现值9127万元折现分摊退休时点的现值9127万元按直线法在20年内分摊（9127/20=456.35万元）第1年当期服务成本=456.35 / (110%) 19 = 74.62第2年当期服务成本= 456.35 / (110%) 18 = 82.08南京审计大学南京审计大学 路国平路国平退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年退休后第14年退休后第15年当年支付（10012）1 2001 2001 2001 2001 2001 200

31、折现率10%10%10%10%10%10%复利现值系数0.90910.82640.75130.68300.26330.2394退休时点现值1 091992902820316287退休时点现值合计9 127表1：设定受益计划义务及其现值计算表南京审计大学南京审计大学 路国平路国平服务第1年服务第2年服务第19年服务第20年福利归属 以前年度0456.358 214.38 670.65 当年(9 127 / 20)456.35456.35456.35456.35 以前年度当年 456.35912.78 670.659 217 期初义务074.626 788.687 882.41 利 息07.466

32、78.87788.24当期服务成本74.6282.08414.86456.35 期末义务74.62164.167 882.419 127表2：职工服务期间每期服务成本计算表单位：万元含尾数调整南京审计大学南京审计大学 路国平路国平服务第1年至第20年的账务处理如下：服务第1年年末，甲公司的账务处理如下：借：管理费用（或相关资产成本） 746 200 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 746 200服务第2年年末，甲公司的账务处理如下：借：管理费用（或相关资产成本） 820 800 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 820 800借：财务费用（或相关资产成本） 74 600 贷：应付职工薪酬设定

33、受益计划义务 74 600服务第3年年末第第20年末，以此类推处理。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平设定受益计划存在资产的企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。计划资产包括长期职工福利基金持有的资产、符合条件的保险单等，但不包括企业应付但未付给独立主体的提存金、由企业发行并由独立主体持有的任何不可转换的金融工具。资产上限是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。2）确定设定受益

34、计划净负债或净资产南京审计大学南京审计大学 路国平路国平服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益计划净负债或净资产的利息净额。3）确定应计入当期损益的金额（1）当期服务成本是指因职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额。前面例题中，甲公司第1年年末应计入当期损益的当期服务成本为74.62万元南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （2）过去服务成本是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少当企业设立或取消一项设定受奖计划或是改变现有设定受益计划

35、的应付福利时，设定受益计划就发生了修改。过去服务成本不包括下列各项：以前假定的薪酬增长金额与实际发生金额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响；企业对支付养老金增长金额具有推定义务的，对于可自行决定养老金增加金额的高估和低估；财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利变化估计；在没有新的福利或福利未发生变化莫测的情况下，职工达到既定要求之后导致既定福利的增加。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。设定受益计划结算是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易，而不是根据计划条款和所包含的精算假设向职工支

36、付福利。设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额： 在结算日确定的设定受益计划义务现值 结算价格包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付（3）结算利得或损失南京审计大学南京审计大学 路国平路国平设定受益计划净负债或净资产的利息净额是指设定受益计划净负债或净资产在职工提供服务期间由于时间变化而产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息企业应当通过将设定受益计划净负债或净资产乘以适当的折现率来确定设定受益计划净负债或净资产的利息净额（4）设定受益计划净负债或净资产的利息净额南京审计大学南京审计大学 路国平路国平4）确定应计入其他综合收

37、益的金额企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。设定受益计划终止时，转入未分配利润南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 精算利得或损失即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：精算利得或损失不包括因设立、修改或结算设定受益计划所导致的设定受益计划义务的现值变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。企业未能预计的过高或过低的职工离职率、提前退休率、死亡率、过高或过低的薪酬、福利的

38、增长以及折现率变化等因素，将导致设定受益计划产生精算利得或损失。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平计划资产回报扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额企业在确定计划资产回报时，应当扣除管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款，但计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外。计划资产的回报指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。资产上限影响的变动扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额南京审计大学南京审计大学 路国平路国平会计处理：企业在重新计量设定受益计划净负债时，由于预期

39、寿命等精算假设和经验调整导致该设定受益计划的现值增加时，做如下账务处理：借：其他综合收益设定受益计划净负债或净资产的重新计量精算损失 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务南京审计大学南京审计大学 路国平路国平四、辞退福利的确认和计量辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如“内退”在其正式退休日期之前，应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。南京审计大学南京审计大学 路国平路国

40、平1、辞退福利的确认和计量（1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。（2）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：南京审计大学南京审计大学 路国平路国平对于职工没有选择权的辞退计划应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。 对于自愿接受裁减建议的应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。2 、辞 退福 利的 计量 及其 会计 处理企业确认辞退福利时：

41、 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利（1）辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的应当适用短期薪酬的相关规定南京审计大学南京审计大学 路国平路国平辞退福利的计量及其会计处理确认辞退福利时：借：管理费用 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬辞退福利分期支付时： 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用（2）辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的应当适用其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。南京审计大学南

42、京审计大学 路国平路国平五、其他长期职工福利的确认和计量 其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平1、企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的应当按照设定提存计划的有关规定进行处理。其他长期职工福利确认和计量原则2、除上述情形外企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。 报告期末，企业应将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：服务成本。其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。重新计量其他长期职工福利净负债

43、或净资产所产生的变动。为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（3）长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的企业应在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务南京审计大学南京审计大学 路国平路国平增值税消费税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费代扣代缴个人所得税应交税费“应交税费”主要用来核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各

44、种税费。印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”账户核算 第五节 应交税费南京审计大学南京审计大学 路国平路国平一、应交增值税增值税是指货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。 销售货物应税项目提供应税劳务增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（一）一般纳税企业的会计处理销项税额进项税额已交税金进项税额转出转出未交增值税转出多交增值税减免税款应交税费出口退税销项税额抵减应交增值税未交增值税预缴增值税待认证进项税税待转销项税额简易计税南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 1.应交税费应交增值税各明细项目：（1）“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配

45、劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额；（2）“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额；（3）“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；（4）“已交税金”专栏，记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额；南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 （5）“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； （6）“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了

46、转出当月应交未交或多交的增值税额； （7）“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额；（8）“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额； （9）“简易计税”专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 2.“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当 月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。 3.“预缴增值税”明细科目，核算一般纳税人转让

47、不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 4. “待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括： 一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额； 一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。 5.“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或

48、不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务（如分期收款销售商品）而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平销项税额=(当期实现的销售额当期视同销售金额价外费用) 适用税率购买货物抵扣凭证上注明的增值税额（购进免税农产品可根据用途分别按买价的10%作为进项税额)应交增值税 销项税额 进项税额应交增值税如何计算南京审计大学南京审计大学 路国平路国平1、进项税额 购入用于应税项目，且有抵扣凭证支付的增值税可作为“进项税额”抵扣购入用于应税项目，但无抵扣凭证支付的增值税计入货物成本接受投资转入的物资可以按专用发票上注明的增值税额作为进项税额抵扣购入货物

49、南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产： 借：在途物资、原材料、库存商品 生产成本 无形资产、固定资产（应计入相关成本费用的金额） 管理费用等 应交税费应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税额） 贷：应付账款、银行存款等（应付或实际支付的金额） 发生退货的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（2）采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福

50、利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用，不通过“应交税费应交增值税（进项税额）”科目核算。 借：在途物资、原材料、库存商品 生产成本 无形资产、固定资产 （应计入相关成本费用的金额） 管理费用等 贷：应付账款、银行存款等 （应付或实际支付的金额）南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额。待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应