税法（第七章 企业所得税）课件.ppt

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1、【本章的教学目的与要求】 1、掌握企业所得税的纳税人和征税对象； 2、掌握企业所得税的税率； 3、掌握应纳税所得额的计算，包括收入总额的确定、准予扣除项目和不得扣除项目及亏损弥补的规定；了解税法与会计准则的差异； 4、掌握应纳税额的计算方法； 5、熟悉税额扣除的有关规定、税收优惠政策及征收管理。【教学重点、难点】 1、应纳税所得额的计算 2、应纳税额的计算 【教学方法、手段】讲授、习题 一、概念l是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。会计利润=收入-成本、费用、税金、损失应税所得=应税收入-准予扣除项目会计利润+/-税收调整项目=应税所得会计利润应税所得 纳税调增项目会计利润应税所得

2、纳税调减项目、征税对象为净所得额、实行按年计征、分期预缴的征收方法、直接税，不转嫁、按负担能力多少征税一、纳税人的范围企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。以是否具有“法人资格”作为纳税人的认定标准。纳税人身份纳税义务居民企业无限纳税义务：来源于中国境内、境外的所得 非居民企业有限纳税义务：来源于中国境内的所得居民企业在中国境内成立：注册地标准居民管辖权依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内：实际管理机构标准地域管辖权非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内（1）在境内设立机构、场所（2）未在境内设立机构、场所，但有来源于境内所得 税率：25非居民企业居民

3、企业在境内设立机构、场所的在境内未设立机构、场所的税率：20（10）建 账确定所得确认收入预提所得税（源泉扣缴）一、基本公式应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损应税收入应税收入当年应税所得当年应税所得应纳税所得额应纳税所得额（一）一般收入的确认1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入6、租金收入7、特许权使用费收入8、接受捐赠收入9、其他收入在收入确认时间上与会计处理存在差异l与增值税规定的差别与增值税规定的差别 l扩大了视同销售的对象：将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象；取消了商品和自产产品的限制，不再区

4、分外购和自产l缩小了视同销售的范围：将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售l强调了非货币性资产交换要视同销售视同销售、转让财产或提供劳务l内部处置资产，不视同销售确认收入l改变资产所有权属，视同销售确认收入（四）相关收入实现的确认（一）不征税收入1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。 l实施条例第28条： 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。 1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、

5、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利公益组织的收入。（一）应遵循的原则1、基本要求（1）区分收益性支出和资本性支出（2）扣除项目要真实、合法 2、原则 （1）权责发生制原则（2）配比原则（3）相关性原则：可扣除的费用与应税收入相关（4）确定性原则：扣除项目的金额必须是确定的（5）合理性原则：扣除项目为必要的、正常的支出在发生当期直接扣除在发生当期直接扣除不得在发生当期直接扣除不得在发生当期直接扣除本年利润本年利润 主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务成本 其他业

6、务收入 管理费用 财务费用 销售费用 投资损失 投资收益 营业外支出 营业外收入 （三）准予扣除项目的具体范围和标准会计处理税务处理1、工资、薪金支出按职工提供服务的受益对象：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬工资企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。会计处理税务处理2、三项经费：l职工福利费l工会经费l职工教育经费 不采取计提的方法，按实际发生数计入当期损益借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出贷：应付职工薪酬职工福利 工会经费 职工教育经费工资总额14工资总额2工资总额2.5，超过部分准予结转扣除 会计处理税务处理

7、3、保险费（1）基本社会保险和住房公积金（五险一金）（2）补充保险（3）商业保险借：管理费用 贷：应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金 补充保险费 商业保险费按规定的比例或标准缴纳的可以税前扣除商业保险不得扣除，为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费除外。 会计处理税务处理4、利息费用l资本化l费用化（财务费用）不得扣除（1）据实扣除l向金融机构借款的利息支出l发行债券的利息支出（2）按标准扣除l向非金融机构借款，不高于金融机构贷款利息的部分准予扣除l关联方借款：债权性投资与权益性投资的比例会计处理税务处理5、借款费用l资本化借：在建工程 贷：应付利息l费用化借：财务费用 贷：银行存款l企业为

8、购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。l准予扣除会计处理税务处理6、汇兑损失l资本化借：长期待摊费用 固定资产 贷：银行存款l费用化借：财务费用汇兑损失 贷：银行存款不予扣除l已经计入有关资产成本l与向所有者进行利润分配相关的部分准予扣除l企业在货币交易中产生的汇兑损失l纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失会计处理税务处理7、业务招待费借：管理费用 业务招待费 贷：银行存款l按照发生额的60%扣

9、除l最高不得超过当年销售(营业)收入的5会计处理税务处理8、广告费和业务宣传费借：营业费用 广告费 贷：银行存款l除另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；l超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。会计处理税务处理9、专项资金借：生产成本 管理费用 贷：专项储备环保资金企业按规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10、财产保险支出借：管理费用 贷：银行存款准予扣除11、劳动保护支出借：制造费用 管理费用 贷：银行存款准予扣除会计处理税务处理12、租赁费经营租赁：借：制造费用 管理费用 （长期待摊费用） 贷：银行存

10、款按照租赁期限均匀扣除。融资租赁：借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款按照规定构成融资租入固定资产价值的部分，应当提取折旧费用，分期扣除。会计处理税务处理13、公益性捐赠借：营业外支出 贷：银行存款l企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。捐赠性质：公益性捐赠限额：12计算基数：会计利润1414、有关资产的费用、有关资产的费用1515、总机构分摊的费用、总机构分摊的费用转让各类固定资产发生的费用固定资产折旧费、无形资产摊销费费境外总机构发生的与境内分支机构、场所生产经营有关的费用境外总机构发生的与境内分支机构

11、、场所生产经营有关的费用借：固定资产清理 贷：银行存款借：管理费用 制造费用 贷：累计折旧1616、资产损失、资产损失1717、其他项目、其他项目资产盘亏、毁损净损失存货损失：不得抵扣的进项税金，应视同企业财产损失会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）会计处理税务处理18、手续费及佣金支出借：营业费用 贷：银行存款l不超过合同收入金额5的部分，准予扣除l除委托个人代理外，以非转账方式支付的，不得在税前扣除（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚

12、款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出； （八）企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费;（九）与取得收入无关的其他支出。税前补亏期限：5年l连续5年不间断计算补亏期限l先亏先补 l第第2525条：条： 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。给予企业所得税优惠。 区域性优惠区域性优惠产业性优惠产业性优惠l第27条：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得实施条例第86条：(一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税

13、：1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2农作物新品种的选育；3中药材的种植；4林木的培育和种植；5牲畜、家禽的饲养；6林产品的采集；7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8远洋捕捞。(二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2海水养殖、内陆养殖。（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 实施条例87、88条： 【“三免三减半”优惠政策】自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至三年免征企业所得税，第四

14、至六年减半征收企业所得税。 公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目 公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等 （四）符合条件的技术转让所得实施条例90条：p一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；p超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 （五）非居民企业在境内未设立机构、场所取得的所得实施条例第91条：减按10%的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：(一)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；(二)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得

15、的利息所得；(三)经国务院批准的其他所得。 l第28条：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。l国家税务总局公告201423号：，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 l国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；非工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 l第30条：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发

16、新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；实施条例第95条：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税2015119号（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。实施条例第96条：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 l第31条： 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得

17、额。 实施条例第97条：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 l第32条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 最短不得低于规定折旧年限的60 双倍余额递减法或年数总和法 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。l第33条：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 实施条例第99条：企业以资

18、源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 l第34条：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 实施条例第100条：企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 一、居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额的计算方法：1、直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补

19、的以前年度亏损2、间接计算法应税所得会计利润+/-税收调整项目 1、直接抵免分国限额抵免法：适用于总分公司关系 境内适用税率 境外适用税率 20 25 25 302、间接抵免：适用于母子公司关系补税不补税留抵1、核定征收的适用范围2、核定征收的方式（1）核定应纳税额l适用于收入和成本费用均不能确定的纳税人l核定应纳税额的具体方法（2）核定应税所得率l适用于能确定收入或成本费用的纳税人l计算公式：应税所得收入应税所得率应税所得成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率适用于能准确核算收入总额的情形适用于能准确核算成本费用总额的情形一、扣缴义务人l对非居民企业在境内未设立机构、场所的，实行源泉扣缴

20、，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。l对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。二、扣缴方法l应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款额中，追缴该纳税人的应纳税款。l扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。一、转让定价税制l第41条：企业与其关联方之间的业务往来，不符

21、合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（1）确立了转让定价的核心原则：独立交易原则（2）转让定价的调整方法：实施条例111条二、成本分摊l第41条：企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。成本分摊原则独立交易原则成本与预期收益相配比原则企业与关联方违反规定自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。l第42条：企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。 企业就其未来年度关联交易的定价方法和计算

22、标准，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。 l企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。l税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。l企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。（1）报送关联业务往来报告表的责任（2）关联方企业及相关第三方的举证责任（3）核定程序的适用情形l由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于12.5

23、税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。l 银行、保险等金融企业，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得超过权益性投资的5倍；l其他行业，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得超过权益性投资的2倍。l第46条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。l加收利息：税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。追溯年限：税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳

24、税调整。 补税期间：对补征的税款，自税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的补税期间，按日计算加收利息。加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。利率：应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。企业按规定提供有关资料的，可以只按人民币贷款基准利率计算利息。 一、纳税地点1、居民企业的纳税地点l企业登记注册地l登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点l居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。2、非居民企业的纳税地点l机构、场所所在地l非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经

25、税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。l在境内未设立机构场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。3、合并纳税 l除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。 二、纳税期限l企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。l企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 l企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 l企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。l企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。三、纳税申报l企业所得税分月或者分季预缴。l企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。l企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务报告和其他有关资料。l企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。l企业在纳税年度内无论盈亏，都应向税务机关进行纳税申报。