第十七章 事业单位负债与净资产的核算（新）课件.ppt

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1、第十七章事业单位负债与第十七章事业单位负债与 净资产的核算净资产的核算预算会计预算会计 第一节负债与净资产的管理第一节负债与净资产的管理第二节负债的核算第二节负债的核算 第三节净资产的核算第三节净资产的核算第十七章事业单位负债与净资产的核算第十七章事业单位负债与净资产的核算第一节负债与净资产的管理第一节负债与净资产的管理一、负债的管理一、负债的管理（一）负债的概念和内容（一）负债的概念和内容1.概念概念 负债是由过去交易或事项形成的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。按偿还期的长短划分，可分为流动负债和长期负债。包括借入款、应付及预收款项、应缴款项、应付职工薪酬等。2.内容内容（1）短期借

2、款；（2）应付及预收款项；（3）应缴款项；（4）应付职工薪酬（5）长期借款（6）长期应付款（二）负债管理的要求（二）负债管理的要求1借入款项管理借入款项管理 事业单位的借入款项，主要用于特殊性和临时性的资金需求，要考虑自身的偿还能力，要符合政策、遵守信用，同时考虑资金的经济效益要求，期末尚未归还的借入款的本金，应反映在“资产负债表”的流动负债有关项目内。2应付及预收款项管理应付及预收款项管理 应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在会计核算中，购买商品在采用商业汇票结算方式下，如果开出的是商业承兑汇票，必须由付款方(购买单位)承兑；由银行承兑的汇票，必须经银行

3、承兑。在商业汇票尚未到期前，视为一笔负债，期末反映在资产负债表上的应付票据项目内。付款单位应在商业汇票到期前，及时将款项足额交存其开户银行，可使银行在到期日凭票将款项划转给收款人、被背书人或贴现银行。单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。3应缴国库款管理应缴国库款管理 应缴国库款是指各单位组织或者代收的事业收入、其他收入中，按规定应当上缴政府预算的收入，主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、无主财物变价收入、罚没收入和其他按预算管理规定应上缴的预算款项等。4、应缴财政专户款管理、应缴财政专户款管理 预算外资金收入上缴同级财政专户，支出由同级财政部门按预算外资金收支计

4、划，从财政专户中拨付。各级财政部门要在银行设立预算外资金专户，对预算外资金收支活动进行统一核算和统一管理。(1)各种基金、行政事业性收费、以政府信誉取得的集资、募捐的社会保障基金收入，事业单位主管部门集中的收入，预算外资金专户中的利息收入全额上缴财政专户；(2)事业单位中个别收入数额较大的、特定的服务收入，如广播电视广告收入、房租收入等纳税后按规定的数额或核定收支相抵后的余额上缴财政专户；(3)各部门和各单位少数收支活动不稳定的预算外资金收入可经财政部门批准按一定的比例或数额定期上缴财政专户。 5应缴税费管理应缴税费管理 事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护

5、建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位从事专业业务活动、非独立经营活动等所依法交纳的各种税金，在尚未交纳前形成事业单位的一项负债。各项税金的核算是会计核算的重要组成部分。6应付职工薪酬管理应付职工薪酬管理事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。事业单位应付工资是指事业单位按照国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金等

6、。事业单位按国家规定发放给离退休人员的离休、退休工资经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，属于事业单位的应付离退休费。事业单位的应付津贴补贴是指事业单位按照地方或部门、单位出台的规定应发放给失业单位职工的地方或部门津贴补贴。除以上应付工资及应付津贴补贴外，事业单位按照国家规定发给个人的其他收入，包括误餐费、夜餐费、出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费等是事业单位的应付其他个人收入。二、净资产的管理二、净资产的管理（一）净资产的概念与内容（一）净资产的概念与内容1.概念概念 事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

7、它是国家或有关方面为兴办、维持或发展某种社会事业而建立的以价值量表现的物质基础的来源。事业单位正是凭借这部分物质基础得以开展各项事业的业务运营活动。2.内容内容（1）事业基金；（2）非流动资产基金；（3）专用基金；（4）结转和结余。（二）净资产管理的要求（二）净资产管理的要求1事业基金管理事业基金管理事业基金是事业单位资产净值保值、增值和减值的衡量尺度。事业单位要立足社会的需要，努力提高公共服务水平，贯彻勤俭办事业的方针，加强内部经济管理，逐步提高结余，扩大事业基金的来源，用以促进事业的发展。事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超出基金规模。2非流动

8、资产基金管理非流动资产基金管理非流动资产基金反映事业单位长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等非流动资产占用的金额。非流动资产是相对于流动资产而言的一个概念，具有占用资金多、周转速度慢、变现能力差等特点。因此，其资产管理和会计核算也有特殊的要求。应按照各自不同的特点，分别采用不同的程序和管理办法。3专用基金管理专用基金管理（1）概念）概念 专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。（2）种类）种类 修购基金； 职工福利基金；其他基金。4结转和结余管理结转和结余管理结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。 结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要

9、按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。经营收支结转和结余应当单独反映。财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。一、借入款项的核算一、借入款项的核算 为了反映和监督借入款的借入和归还情况，事业单位对借入款应设置“借入款项”科目。该科目的贷方反映借入款的本金，借方反映偿还的借入款的本金，期末贷方余额，反映尚未偿还的借入款本金。“借入款项”应按债权人设置明细账

10、，并按借款种类进行明细核算。 事业单位借入款项时，借记“银行存款”科目，贷记“借入款项”科目；归还本金时，借记“借入款项”科目，贷记“银行存款”科目；支付借款利息，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目。第二节负债的核算第二节负债的核算二、应付及预收款项的核算二、应付及预收款项的核算（一）应付票据的核算（一）应付票据的核算 “应付票据”科目的贷方发生额，反映单位因购买材料、商品等而开出、承兑的商业汇票；其借方发生额，反映已支付的商业汇票；期末贷方余额，反映尚未到期支付的商业汇票。各单位应设置“应付票据备查簿”，详细登记每年应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款

11、人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。（二）应付账款的核算（二）应付账款的核算 “应付账款”科目贷方反映单位应支付的款项，其借方反映已支付或已转销或转作商业汇票结算方式的款项，期末贷方余额，反映尚未支付的应付款项。“应付账款”科目应按照供应单位设置明细账进行明细核算。 单位购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付的，应于期末根据有关凭证，借记“材料”等有关科目，贷记“应付账款”科目。对于期末尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料、商品科目抄列清单，并按暂估价入账，借记“材料”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录

12、，予以冲回，以便下月付款按正常程序进行处理。 单位接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单，借记有关支出科目，贷记“应付账款”科目。单位偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。(三三)预收账款的核算预收账款的核算 单位预收账款时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记“预收账款”科目；货物销售实现(劳务兑现)时，按售价(劳务价格)借记“预收账款”科目；贷记有关收入科目。付款单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，作相反会计分录

13、。( (四四) )其他应付款核算其他应付款核算 为了总括反映单位其他应付款的应付、暂收及支付情况，应设置“其他应付款”科目，该科目贷方反映应付或暂收其他单位或个人的款项，借方反映已经偿还给其他单位和个人的款项，期末贷方余额，反映尚未偿还其他单位或个人的款项。该科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账。 单位发生的经营租入固定资产的租赁费用，借记“经营支出”科目，贷记“其他应付款”科目。实际支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。实行退休金统筹办法的单位，按期提取的统筹退休金，借记“事业支出”科目，贷记“其他应付款”科目。实际交纳时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款

14、”等科目。收取包装物押金及其他各种暂收款项时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“其他应付款”科目。还付或转销这些款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。 三、应缴款项的核算三、应缴款项的核算（一）应缴国库款的核算（一）应缴国库款的核算1.已经实行国库单一账户制度改革并且已经取消了收入过渡账户的事业单位可以根据“非税收入一般缴款书”等原始凭证，借方、贷方同时记“应缴预算款”总账科目；也可以通过设置“应缴预算款备查登记簿”进行登记和管理，不作会计分录。2.尚未实行国库单一账户制度改革，暂未取消收入过渡账户的事业单位应设置“应缴预算款”总账科目来核算应缴预算款的业务。收到应缴预算款项

15、时，借记“银行存款”科目，贷记该科目；上缴应缴款项时，借记该科目，贷记“银行存款”科目。该科目贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。该科目应按应缴预算款项的类别设置明细账，具体可以按2007年新的政府收支分类科目的收入分类中属于应缴预算款项的收入科目设置明细账。（二）应缴财政专户款的核算（二）应缴财政专户款的核算1.已经实行非税收入收缴制度改革并且已经取消了收入过渡账户的事业单位可以根据“非税收入一般缴款书”等原始凭证，借方、贷方同时记“应缴财政专户款”总账科目；也可以通过设置“应缴财政专户款备查登记簿”进行登记和管理，不作会计分录。2.尚未实行非税收入收缴制度改革，暂未取消

16、收入过渡账户的事业单位 应设置“应缴财政专户款”总账科目来核算应缴财政专户款的业务。收到应缴财政专户的各项预算外资金款项时，借记“银行存款”科目，贷记该科目；上缴财政专户应缴款项时，借记该科目，贷记“银行存款”科目。从财政专户核拨的预算外资金通过“财政专户返还收入”总账科目反映和核算，而不再是“事业收入”核算的内容。年终全部上缴后，本科目应无余额。该科目应按预算外资金的类别设置明细账，具体可以按2007年新的政府收支分类科目的收入分类中属于应缴财政专户款项的收入科目设置明细账。 （三）应交税费的核算（三）应交税费的核算1应交增值税的核算应交增值税的核算 “应交增值税”明细科目的贷方反映销售产品

17、或提供劳务应交纳的增值税额，其借方已交纳的增值税；其末借方余额，反映事业单位多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映尚未交纳的增值税。属于一般纳税人的事业单位其“应交税金应交增值税”科目应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。2应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加的核算应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加的核算 发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记有关支出科目，贷记本科目。发生销售不动产、转让无形资产等业务时，借记 “待处置资产损溢处置净收入”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目3应交所得税的核算

18、应交所得税的核算 “应交所得税”明细科目的贷方反映应交的所得税，借方反映尚未交纳的所得税。事业单位根据有关所得税暂行条例及其细则的规定，有所得税缴纳业务的事业单位计算出应交纳的所得税，借记“结余分配应交所得税”，贷记“应交税金应交所得税”。4.应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算 一般情况下，事业单位需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。事业单位交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要

19、预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，事业单位交纳的印花税不需要通过“应交税金”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“银行存款”等科目。四、应付薪酬的核算四、应付薪酬的核算 为核算事业单位的应付工资、应付离退休费、应付地方或部门的津贴补贴以及应付其他个人收入，应分别设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个总账科目。发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时，借记相关支出科目，分别贷记该三个科目，同时，分别借记该三个科目，贷记“银行存款”、“财政补助收入”“零余额账户用款额度”

20、或“现金”科目。该三个总账科目下应分别“在职人员”“离休人员”、“退休人员”设置二级科目，实行明细核算。 五、长期借款的核算五、长期借款的核算为了核算事业单位借入的期限超过 1 年(不含 1 年)的各种借款，应设置“长期借款”科目，借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的长期借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。 六、长期应付款六、长期应付款为了核算事业单位发生的偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的应付款项（

21、如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等），应设置“长期应付款”科目。本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的长期应付款。本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。一、基金的核算一、基金的核算（一）事业基金的核算（一）事业基金的核算事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。通过设置“事业基金”账户反映其增减变动情况。该账户净资产类账户，事业基金的增加记贷方，事业基金的减少记借方，贷方余额反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。事业基金按当期实际发生数额记账。（二）非流动资产基金的核算（二

22、）非流动资产基金的核算为了核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。应设置“非流动资产基金”账户，本账户应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细账户，进行明细核算。非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认第三节净资产的核算第三节净资产的核算（三）专用基金的核算（三）专用基金的核算 为了核算和反映事业单位按规定提取，设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况，在总账科目中应设置“专用基金”科目。 “专用基金”属于净资产类科目。贷方登记提取和转入的各种专用基金数，借方登记各种专用

23、基金的使用数。期末本科目贷方余额为单位专用基金结存数。本科目应按专用基金种类设明细账，进行明细分类核算。专用基金增加应按当期实际提取转入的数额记账；减少应按当期实际支出数额记账。 二、结转结余的核算二、结转结余的核算（一）财政补助结转的核算（一）财政补助结转的核算为核算事业单位滚存的财政补助结转资金，应设置“财政补助结转”账户，期末，将财政补助收入本期发生额结转入本账户的贷方，将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本账户的借方，本账户期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。本账户应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细账户，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、

24、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细账户下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。年末，完成当期财政补助收支结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目（项目支出结转项目），贷记或借记“财政补助结余”科目。（二）财政补助结余的核算（二）财政补助结余的核算为了核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金，应设置“财政补助结余”科目。本科目应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位

25、财政补助结余资金数额。（三）非财政补助结转的核算（三）非财政补助结转的核算为了核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，应设置“非财政补助结转”科目。本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。（四）事业结余的核算（四）事业结余的核算为了核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额，应设置“事业结余”科目，本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计

26、发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。（五）经营结余的核算（五）经营结余的核算为了核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额，应设置“经营结余”科目。期末，将经营收入本期发生额结转入本科目，借记“经营收入”科目，贷记本科目；将经营支出本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“经营支出”科目。（六）非财政补助结余分配的核算（六）非财政补助结余分配的核算为了核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果，应设置“非财政补助结余分配”科目。本科目属于净资产类科目，从用途和结构来看是“事业结余”和“经营结余”的备抵账户，用于核算事业单位当年结余分配的情况和结果。 关

27、键术语关键术语借入款项 应付账款 应付票据 应缴国库款 应缴财政专户款应交税费 事业基金 专用基金 非财政补助结余分配复习思考题复习思考题1事业单位的负债包括哪些内容？2事业单位的应缴预算款和应缴财政专户款在核算方面有什么区别？3事业单位应交税金核算包括哪些内容？应交增值税如何进行账务处理？4事业单位的净资产包括哪些内容？5事业单位的专用基金有哪些内容？如何核算？6什么是事业单位的结余？包括哪些内容 练习题练习题练习题一练习题一（一）目的：练习事业单位负债和净资产的核算。（二）要求：根据下列资料编制会计分录。（三）资料：某事业单位本年5月份发生的部分经济业务如下：1因经营活动需要向银行借款20

28、 000元。 2购入一批经营用的材料，材料价为2 000元，增值税额340元，开出一张无息商业承兑汇票，票面金额为2 340元，材料已验收入库。3向M公司购入自用的甲材料300公斤，每公斤含税单价10元，材料已验收入库，货款未付。4收到代收的行政事业性收费收入2 000元，单位于收款当日将该笔款项上缴财政国库。5按照规定，以财政直接支付方式向在职人员发放工资100 000元，向离退休人员发放离退休费8 000元。根据地方规定，通过单位零余额账户支付在职人员岗位津贴8 000元。以现金支付在职人员市内交通费和夜餐补助费300元。6用修购基金购入业务用机器1台，计价60 000元，款项已转出。7本单位职工人数300人，其中业务人员200人，经营人员100人，提取职工医疗基金，标准为16元人。8根据单位本月取得事业收入200 000元和经营收入8 000元，分别按照5的提取率提取修购基金。9用材料对外投资，账面原价6 000元，合同协议价为7 000元。 练习题二练习题二 李某在任某人民法院副院长、院长、党组书记期间，将应上缴区财政的诉讼费20500元用于发放干部、职工各种“奖金”、“补贴”、“加班费”，并借公务接待名义从该诉讼费中分得11000元，据为己有。 要求：分析李某的行为违反了我国哪些财经制度。