第1章税法基础知识课件.ppt

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1、主编：杨文生 李国淮税 法w第一节 税法的概念w第二节 我国税法的立法原则w第三节 我国税法的制定与实施w第四节 我国现行税法体系w第五节 我国税收管理体制目的要求:w 通过本章学习，要求同学们了解税法的基本概念及与税收的区别，弄清税收法律关系的基本内容及我国税法体系的构成，进一步巩固已经学过的税制构成要素的知识，为以后各章的学习奠定基础。 重点： w税法的特点w税收法律关系的特征w税收法律关系的构成w我国的税法体系 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。广义税

2、法广义税法 指国家立法机关、政府及其指国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面有关部门制定的有关税收方面的法律、规章、制度等。的法律、规章、制度等。本书所本书所说的税说的税法是指法是指广义的广义的税法。税法。狭义税法狭义税法 仅指国家立法机关或其授权仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律，这是严格意制定的税收法律，这是严格意义上的税法。义上的税法。（二）税法的特点 、从立法过程来看，税法属于成文法，是由国家制定而不是、从立法过程来看，税法属于成文法，是由国家制定而不是认可的。认可的。、从法律性质看，税法属于义务性法规。他是直接要求人们、从法律性质看，税法属于义务性法规。他是直接要求人们

3、从事或不从事某种行为的规范，即直接规定人们某种义务的法从事或不从事某种行为的规范，即直接规定人们某种义务的法规。规。、从内容看，税法具有综合性。、从内容看，税法具有综合性。 想一想想一想什么是税收？税收具有的什么是税收？税收具有的“三性三性”特征是什么？特征是什么？税收是国家为满足社会公共需要，凭借其社税收是国家为满足社会公共需要，凭借其社会公共权力，依照法律，强制、无偿地参与国民会公共权力，依照法律，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式。收入分配的一种形式。w对税收的概念，应从以下几个方面来分析和理解： 税收具有强制性、无偿性、固定性三个特征。税收具有强制性、无偿性、固定性三个特征。 税收

4、的强制性。税收的强制性。税收的强制性，是指国家通过法律形式规定税收的强制性，是指国家通过法律形式规定经济单位和个人有依法向国家纳税的义务，否则，要受到法律的制裁。经济单位和个人有依法向国家纳税的义务，否则，要受到法律的制裁。税收的强制性有两方面的含义，一是针对税收分配关系而言的；二是税收的强制性有两方面的含义，一是针对税收分配关系而言的；二是就税收法律而言的就税收法律而言的 税收无偿性。税收无偿性。税收的无偿性，是指国家征税以后，纳税人缴纳税收的无偿性，是指国家征税以后，纳税人缴纳的税款，随之就转变为国家所有，不需要立即付给纳税人以任何报酬，的税款，随之就转变为国家所有，不需要立即付给纳税人以

5、任何报酬，也不再归还纳税人本人。也不再归还纳税人本人。 区区 别别: :税收是国家为满足社会公共需要，凭借其政治权力，依照税收是国家为满足社会公共需要，凭借其政治权力，依照法律，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式。法律，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式。税收属经税收属经济学概念，体现的是分配关系。济学概念，体现的是分配关系。 税法是国家凭借其政治权力，利用税收工具的税法是国家凭借其政治权力，利用税收工具的“三性三性”特特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。税法属法税法属法学概念，体现的是权利义务关系。学概念，体现的是权利义务关系

6、。联联 系系: :税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。有税必有法，无法不成税。税法则是税法所确定的具体内容。有税必有法，无法不成税。税法是税收内容的具体规范和权力保证，税收是税法的执行结果，是税收内容的具体规范和权力保证，税收是税法的执行结果，也是衡量税法科学性、合理性的重要标准。也是衡量税法科学性、合理性的重要标准。 形式上：形式上：表现为利益分配关系表现为利益分配关系 实质上：实质上：是一种特定的法律关系是一种特定的法律关系 是税法确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及是税法确认和调整的国家

7、与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利、义务关系。各级政府之间在税收分配过程中形成的权利、义务关系。w. .主体的一方只能是国家。主体的一方只能是国家。 w. .体现国家单方面的意志。体现国家单方面的意志。 w. .权利义务具有不对等性。权利义务具有不对等性。 w. .具有财产所有权或支配权单向转移的性质。具有财产所有权或支配权单向转移的性质。 ( (一一) )概概 念念( (三三) )税收法律关系的构成税收法律关系的构成征税主体征税主体纳税主体纳税主体主主体体 指税收法律指税收法律关系中享有权关系中享有权利和承担义务利和承担义务的当事人。的当事人。 指代表国家

8、行使指代表国家行使征税职责的国家机征税职责的国家机关，包括国家各级关，包括国家各级税务机关、海关和税务机关、海关和财政机关。财政机关。 指依法履行纳税义指依法履行纳税义务的人，包括法人、务的人，包括法人、自然人和其他组织，自然人和其他组织，在华的外国企业、组在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没人，以及在华虽然没有机构、场所但有来有机构、场所但有来源于中国境内所得的源于中国境内所得的外国企业或组织。外国企业或组织。请注意：请注意： 双方的权利与义务不双方的权利与义务不对等，与一般民事法律对等，与一般民事法律关系中主体双方权利与关系中主体双方权利与义务对等是不一

9、样的。义务对等是不一样的。这是税收法律关系的一这是税收法律关系的一个重要特征。个重要特征。客客体体指税收法律关系主体的权利和义务指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。征纳活动，包括物、货币和行为。“物物”仅指与税收仅指与税收有关的应税货物有关的应税货物和依法缴纳的货和依法缴纳的货物。物。“货币货币”作为税收法律关系的客体作为税收法律关系的客体具有普遍性，既包括纳税人的货具有普遍性，既包括纳税人的货物计价和货币结算等，又包括缴物计价和货币结算等，又包括缴入国库的货币税款。入国库的货币税款。“行为行为”作为客体在税收

10、法律关系中更作为客体在税收法律关系中更具广泛意义，如制定税法、编制计划、具广泛意义，如制定税法、编制计划、税款征收以及纳税人的税务登记、纳税款征收以及纳税人的税务登记、纳税申报、税款缴库等行为均属此类。税申报、税款缴库等行为均属此类。内内容容是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的规定，也是税这是税收法律关系中最实质的规定，也是税法的灵魂。法的灵魂。征税主体征税主体( (国家税务机关国家税务机关) ) 权权利利 依法进行税务管理、征收税款、税务检依法进行税务管理、征收税款、税务检查及对违法者进行处罚。查及对违法者进行处罚。 义义

11、务务 向纳税人宣传、咨询、辅导税法，对纳向纳税人宣传、咨询、辅导税法，对纳税人情况保密，依法办事。依法计征，及税人情况保密，依法办事。依法计征，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议申诉等。人对税收争议申诉等。 纳税主体纳税主体( (纳税义务人纳税义务人) )权权利利 税法了解权、发票购买权、多缴税款退税法了解权、发票购买权、多缴税款退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、还权、延期纳税权、依法申请减免税权、请求国家赔偿权、对税务决定申辩权、申请求国家赔偿权、对税务决定申辩权、申请复议和提起诉讼权等。请复议和提起诉讼权等。 义义务务 按税法规定办理

12、税务登记、进行纳税申按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。报、接受税务检查、依法缴纳税款等。 必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的税收法律事实税收法律事实来决定。来决定。 一般指税务机关依法一般指税务机关依法征税的行为征税的行为和纳税和纳税人的人的经济活动行为经济活动行为，发生这种行为才能使，发生这种行为才能使税收法律关系产生、变更或消灭。税收法律关系产生、变更或消灭。纳税人开业经营即产生税收法律纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就造成关系，纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消灭。税收法律

13、关系的变更或消灭。 是指在税收法律关系主体之间形成权利义是指在税收法律关系主体之间形成权利义务关系。其产生应以引起纳税义务成立的事务关系。其产生应以引起纳税义务成立的事实为基础和标志，即实为基础和标志，即以纳税主体应税行为的以纳税主体应税行为的出现为标志，出现为标志，而不是征税主体或其他主体的而不是征税主体或其他主体的行为。行为。 具体包括：具体包括：（）纳税人发生了税法规定的应税行为和（）纳税人发生了税法规定的应税行为和事件；事件；（）新纳税人的出现；（）新纳税人的出现；（）新税法的颁布与实施。（）新税法的颁布与实施。由于某一法律事实的出现，使税收法律关系的主由于某一法律事实的出现，使税收法

14、律关系的主体、客体、内容发生变化。原因如下：体、客体、内容发生变化。原因如下：（）纳税人自身组织状况发生变化（改组、分（）纳税人自身组织状况发生变化（改组、分 设、设、联营、合并等）；联营、合并等）；（）纳税人经营或财产情况发生变化；（）纳税人经营或财产情况发生变化；（）税务机关组织结构或管理方式发生变化（国、（）税务机关组织结构或管理方式发生变化（国、地分设、申报大厅的设立等）；地分设、申报大厅的设立等）；（）征税程序的变动（自行申报改为代扣代缴或相（）征税程序的变动（自行申报改为代扣代缴或相反）；反）；（）不可抗力造成的破坏（迫使提出停产、减产、（）不可抗力造成的破坏（迫使提出停产、减产、

15、减免等）；减免等）；（）税法的修订或调整。（）税法的修订或调整。即征纳主体之间权利与义务关系的消失。原因即征纳主体之间权利与义务关系的消失。原因如下：如下：（）纳税人履行了纳税义务；（）纳税人履行了纳税义务；（）纳税义务因超过期限而消失；（）纳税义务因超过期限而消失；（）纳税义务的免除（符合免税条件）；（）纳税义务的免除（符合免税条件）；（）税法内容的部分废止或某一税务行为的撤消；（）税法内容的部分废止或某一税务行为的撤消；（）纳税主体的消失（纳税人死亡、破产、解散、（）纳税主体的消失（纳税人死亡、破产、解散、合并、外籍纳税人离境等）。合并、外籍纳税人离境等）。税收法律关系的保护指保障征纳税权

16、利主体行使权利和监督税收法律关系的保护指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。其实质就是保护国家正常的经济秩义务主体履行义务的活动。其实质就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护方式很多。系的保护方式很多。 税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，以及税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。议或提出诉讼的规定等都是对税

17、收法律关系的直接保护。对谁征税（纳税主体）对谁征税（纳税主体）对什么征税（纳税客体）对什么征税（纳税客体）征多少税（纳税比例）征多少税（纳税比例）什么时候纳税（纳税时间）什么时候纳税（纳税时间）在什么环节纳税在什么环节纳税在什么地点纳税在什么地点纳税体现什么鼓励政策体现什么鼓励政策违反税法怎么处理违反税法怎么处理（一）纳税人（一）纳税人纳税义务人又称纳税人、纳税主体、纳税户等。是指税法规纳税义务人又称纳税人、纳税主体、纳税户等。是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。定的负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。法人是指具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民法人是指

18、具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的社会组织。如各类社团、企业等。事权利和承担民事义务的社会组织。如各类社团、企业等。法人具备的条件：必须是依法进行登记并批准成立法人具备的条件：必须是依法进行登记并批准成立的；能够独立支配自己的财产和实行独立核算；的；能够独立支配自己的财产和实行独立核算； 有自己有自己的名称、组织机构和场所；能够独立享有民事权利和承担民的名称、组织机构和场所；能够独立享有民事权利和承担民事义务，并能以自己的名义参与诉讼活动等。我国目前法人的事义务，并能以自己的名义参与诉讼活动等。我国目前法人的类型主要有：国有企业、集体企业、国内股份制企业、中外

19、合类型主要有：国有企业、集体企业、国内股份制企业、中外合资经营企业、资经营企业、 外国投资企业等。外国投资企业等。是与是与“法人法人”的对称，的对称， 是指在我国依法独立享有民事权利能力是指在我国依法独立享有民事权利能力并承担民事义务的公民个人，以及依法在我国负有纳税义务的外并承担民事义务的公民个人，以及依法在我国负有纳税义务的外籍人和无国籍人籍人和无国籍人与纳税人相关的概念与纳税人相关的概念扣缴义务人扣缴义务人 是是“代扣代缴义务人代扣代缴义务人”的简的简称，是指税法规定的负有扣缴义务的单位称，是指税法规定的负有扣缴义务的单位和个人。和个人。负税人负税人负税人是最终负担税收的单位和个人。负税

20、人是最终负担税收的单位和个人。负税人负税人纳税人纳税人税款的负担者税款的缴纳者负税人与纳税人是两个不同负税人与纳税人是两个不同的概念，纳税人是直接向税的概念，纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个务机关缴纳税款的单位和个人，负税人是税款的最终承人，负税人是税款的最终承担者或实际负担者。纳税人担者或实际负担者。纳税人与负税人可能是一致的，也与负税人可能是一致的，也可能是不一致的。可能是不一致的。甲乙乙丙丙纳税人纳税人购进货物购进货物销售货物销售货物收取货款收取货款支付货款支付货款价税价税价税价税销项税额销项税额进项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额 （二）（二）征税对

21、象征税对象征税对象又称征税对象又称“课税对象课税对象”、“纳税客体纳税客体”。是指税法中规。是指税法中规定征税的目的物，也就是对什么征税，是征税的客体。征税对象定征税的目的物，也就是对什么征税，是征税的客体。征税对象是税法构成要素中的最基础性要素。是税法构成要素中的最基础性要素。(1)(1)征税对象是区分不同税种的最主要标志；征税对象是区分不同税种的最主要标志；(2)(2)征税对象体现着各种税的征税范围；征税对象体现着各种税的征税范围；(3)(3)是一个税种名称的由来。是一个税种名称的由来。与征税对象相关的概念与征税对象相关的概念、税类与税种、税类与税种税收类别的简称。一般是按征税对象把性质相

22、同或相近的税种归为一类，以便于分析和研究。税收种别的简称。按征税对象分类按征税对象分类流转税类流转税类所得税类所得税类资源税类资源税类财产税类财产税类行为税类行为税类增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、关税关税企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税资源税、城镇土地使用税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税土地增值税、耕地占用税房产税、车船税、契税房产税、车船税、契税印花税、车辆购置税、城印花税、车辆购置税、城市维护建设税、教育费附市维护建设税、教育费附加加2、征税范围、征税范围 征税范围是指税法规定的征税对象的具体内容范围，是国征税范围是指税法规定的征税对象的具体

23、内容范围，是国家征税的界限。它是征税对象的进一步补充和划分。家征税的界限。它是征税对象的进一步补充和划分。3 3、税目、税目 亦称课税品目。税目是税法上规定的征税项目亦称课税品目。税目是税法上规定的征税项目和征税范围，是征税对象的具体化，体现征税的广和征税范围，是征税对象的具体化，体现征税的广度。度。 税目的设计方法：税目的设计方法：（）列举法：即按照每一种商品或经营项目分别设计税目。包（）列举法：即按照每一种商品或经营项目分别设计税目。包括正列举和反列举。括正列举和反列举。 正列举正列举是指税法列举的都征税，未列举的不征税。是指税法列举的都征税，未列举的不征税。 反列举反列举是指税法列举的不

24、征税，未列举的都征税。是指税法列举的不征税，未列举的都征税。（）概括法，即按商品大类或行业设计税目。（）概括法，即按商品大类或行业设计税目。4.4.计税依据计税依据 计税依据称计税依据称“征税基础征税基础”，是指税法中规定的据以计算各种，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。是征税对象在量上的具体化，是计算应征税款的依据或标准。是征税对象在量上的具体化，是计算每种税应纳税额的根据。每种税应纳税额的根据。(1)价值形态：价值形态：从价计征从价计征从价税从价税比例税率比例税率(2)实物形态：实物形态：从量计征从量计征从量税从量税定额税率定额税率5.税税 源源 税收收入的来源税收收入的来

25、源,最终出处。税源归根到最终出处。税源归根到底是物质生产部门的劳动者所创造的国民收底是物质生产部门的劳动者所创造的国民收入。在实际工作中要注意涵养税源。入。在实际工作中要注意涵养税源。6.税税 本本 是产生税源的根本，即产生税源的根本要是产生税源的根本，即产生税源的根本要素，即生产者和生产资料。在实际工作中注素，即生产者和生产资料。在实际工作中注意保护税本。意保护税本。 税率是应纳税额与征税对象税率是应纳税额与征税对象( (或计税依据或计税依据) )之间的关之间的关系或比例。是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与系或比例。是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。税率是税收制度的中心环节

26、。体现征否的重要标志。税率是税收制度的中心环节。体现征税的深度。税的深度。 （三）税（三）税 率率 比例税率是对同一征税对象，不分数额大小，规定相同比例税率是对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例的一种税率形式。的征收比例的一种税率形式。具体种类具体种类 含义含义 1. 1.单一比例税率单一比例税率 指一个税种只规定一个统一的比例税率，指一个税种只规定一个统一的比例税率，所有的纳税人都按同一税率纳税。所有的纳税人都按同一税率纳税。 2. 2.差别比例税率差别比例税率 指一个税种设两个或两个以上的比例税率。指一个税种设两个或两个以上的比例税率。具体分为：具体分为： (1)(1)产品差别

27、比例税率；产品差别比例税率； (2)(2)行业差别比例税率；行业差别比例税率； (3)(3)地区差别比例税率。地区差别比例税率。 3. 3.幅度比例税率幅度比例税率 指由税法规定统一比例幅度，由各地区根指由税法规定统一比例幅度，由各地区根据本地具体情况确定具体的适用税率。据本地具体情况确定具体的适用税率。 累进税率是指随着征税对象数额或相对比例的增大而逐级累进税率是指随着征税对象数额或相对比例的增大而逐级提高税率的一种递增等级的税率。其特点是分段设计税率，提高税率的一种递增等级的税率。其特点是分段设计税率，即在税率的设计上，是根据征税对象数额或相对比例的大小，即在税率的设计上，是根据征税对象数

28、额或相对比例的大小，划分为若干不同的级距，每个级距规定不同的税率，并随征划分为若干不同的级距，每个级距规定不同的税率，并随征税对象数额和相对比例的提高而提高。税对象数额和相对比例的提高而提高。绝对数绝对数相对数相对数全额累进税率和超额累进税率全额累进税率和超额累进税率全率、超率和超倍累进税率全率、超率和超倍累进税率（1 1）全额累进税率）全额累进税率 是把征税对象的数额划分为若干级距，每个级距规定不同的是把征税对象的数额划分为若干级距，每个级距规定不同的税率，税率， 逐级提高，征税对象的全部数额都按其相应级距的税率逐级提高，征税对象的全部数额都按其相应级距的税率计税的一种累进税率。简化的累进税

29、率表如下：计税的一种累进税率。简化的累进税率表如下：五级全额累进税率表五级全额累进税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（%）1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分35 【例例】20112011年年1010月，张某月收入月，张某月收入1500015000元，王某月收入元，王某月收入15001 15001 元。采用全额累进税率计算两人应纳税额。元。采用全额累进税率计算两人应纳税额。 张某收入张某收入1500015000元，适用税率元，适用税

30、率5%5%；王某收入；王某收入1500115001元，适用税率元，适用税率10%10%； 张某应纳税额张某应纳税额15000150005%5%750(750(元元) ) 王某应纳税额王某应纳税额150011500110 %10 %1500.1(1500.1(元元) )实例实例分析：分析： 张某和王某相比，王某比张某的计税依据增加了元，税张某和王某相比，王某比张某的计税依据增加了元，税额就增加了额就增加了7575.1 .1元，显然增加不合理。亦即全额累进税率元，显然增加不合理。亦即全额累进税率在两个级距在两个级距临界点临界点上，上， 有税额增加不合理的现象。在我国的有税额增加不合理的现象。在我国

31、的历史上，在五十年代为加速对资本主义工商业的社会主义改造，历史上，在五十年代为加速对资本主义工商业的社会主义改造，曾实行过级和级的全额累进税率。现在已不采用。曾实行过级和级的全额累进税率。现在已不采用。（2 2）超额累进税率）超额累进税率 是把征税对象数额划分为若干级距，每个级距规定不同的税率，是把征税对象数额划分为若干级距，每个级距规定不同的税率， 逐级提高，征税对象的数额仅就本级距的部分适用本级距的税率计逐级提高，征税对象的数额仅就本级距的部分适用本级距的税率计税，超过部分适用高一级的税率，各级距税额之和即为应纳税额的税，超过部分适用高一级的税率，各级距税额之和即为应纳税额的一种累进税率。

32、一种累进税率。五级全额累进税率表五级全额累进税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（%）1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分35 原理法：依定义逐级计算原理法：依定义逐级计算 【例例】20112011年年1010月，张某月收入月，张某月收入1500015000元，王某月收入元，王某月收入15001 15001 元。采用超额累进税率计算两人应纳税额。元。采用超额累进税率计算两人应纳税额。张某张某15000150005%=7505%=750

33、第一级第一级王某王某第一级第一级15000150005%=7505%=750第二级第二级（150011500115000）10%=0.110%=0.1750.1750.1 超额累进税率克服了税负不公的现象，但是，计算超额累进税率克服了税负不公的现象，但是，计算复杂。由此，引出了复杂。由此，引出了速算扣除数。速算扣除数。 速算法速算法: : 按全额累进税率计算的税额，比超额累进税率计算的税额要按全额累进税率计算的税额，比超额累进税率计算的税额要多征一定的数额，这个数是固定不变的，是一个常数。多征一定的数额，这个数是固定不变的，是一个常数。按全额累进税率按全额累进税率计算的应纳税额计算的应纳税额

34、按超额累进税率按超额累进税率计算的应纳税额计算的应纳税额 速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数五级超额累进税率表五级超额累进税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过1500015000元的元的5 52 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分10103 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分20204 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分30305 5超过超过100000100000元的部分元的部分3535 原理法计算速

35、算扣除数原理法计算速算扣除数 第一级第一级第二级第二级第三级第三级第四级第四级第五级第五级150005%（150000） 5%=03000010%【150005% （3000015000） 10% 】=7506000020%【2250（6000030000）20% 】=375010000030%【8250 （10000060000）30% 】=975010000035%【8250 （10000060000）30% 】=1475007503750975014750 速算法计算速算扣除数速算法计算速算扣除数 五级超额累进税率表五级超额累进税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（%

36、）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过1500015000元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分2020375037504 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分35351475014750本级速算扣除数本级速算扣除数=上一级距最高数额上一级距最高数额( (本级税率本级税率上一级税上一级税 率率)+)+上一级速算扣除数上

37、一级速算扣除数由此可以得出：由此可以得出： 应纳税额计税依据应纳税额计税依据适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数按全额累进税率按全额累进税率计算的应纳税额计算的应纳税额 按超额累进税率按超额累进税率计算的应纳税额计算的应纳税额 速算扣除数速算扣除数计税依据计税依据适用税率适用税率应纳税额应纳税额 【例例】20112011年年1010月，王某月收入月，王某月收入15001 15001 元。采用超额累元。采用超额累进税率计算进税率计算王某王某应纳税额。应纳税额。应纳税额应纳税额150011500110%10%750=750.1750=750.1作业：作业： 用原理法和速算法计算个人所得税中工资薪金

38、所得用原理法和速算法计算个人所得税中工资薪金所得七级七级 超额累进税率表中的速算扣除数。超额累进税率表中的速算扣除数。级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的

39、部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分45451350513505（3 3）全率累进税率、超率累进税率和超倍累进税率全率累进税率、超率累进税率和超倍累进税率 全率累进税率、超率累进税率全率累进税率、超率累进税率和超倍累进税率和超倍累进税率分别与全额累进分别与全额累进税率、超额累进税率的设计原理是一致的，只不过是率累是按照税率、超额累进税率的设计原理是一致的，只不过是率累是按照相对比率来设计税率表的。目前，我国土地增值税采用四级超率相对比率来设计税率表的。

40、目前，我国土地增值税采用四级超率累进税率，其税率表如下列所示：累进税率，其税率表如下列所示：级次级次增值额占扣除项目金额的比例增值额占扣除项目金额的比例 税率（税率（%）速算扣除率（速算扣除率（%）1 1不超过不超过 50% 50% 30300 02 2超过超过 50%50%100%100%的部分的部分 40405 53 3超过超过 100%100%200%200%的部分的部分 505015154 4超过超过 200%200%的部分的部分 60603535 定额税率又称固定税额，是对单位征税对象直接规定固定单位定额税率又称固定税额，是对单位征税对象直接规定固定单位税额的一种税率形式。它是税率的

41、特殊形式，一般适用于从量定额税额的一种税率形式。它是税率的特殊形式，一般适用于从量定额计征的税种，如资源税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、计征的税种，如资源税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、船舶吨税；消费税中的黄酒、啤酒、成品油等四种产品；印花税中船舶吨税；消费税中的黄酒、啤酒、成品油等四种产品；印花税中的证照类也采用定额税率。的证照类也采用定额税率。 地区差别定额税率地区差别定额税率 1 幅度定额税率幅度定额税率2 分类分项定额税率分类分项定额税率3具体又分为三种：具体又分为三种：三种税率形式比较： w在负担政策上：在负担政策上：w 定额税率对于收入水平不同的纳税人是一种等量负担

42、政策，税定额税率对于收入水平不同的纳税人是一种等量负担政策，税额相等，实际税率不等，收入越高，税率越低；额相等，实际税率不等，收入越高，税率越低；w 比例税率是一种等比负担政策，税额不等，实际税率相等，纳比例税率是一种等比负担政策，税额不等，实际税率相等，纳税人之间税前和税后收入水平的差距不变；税人之间税前和税后收入水平的差距不变；w 累进税率是一种累进负担政策，税额不等，实际税率也不等，累进税率是一种累进负担政策，税额不等，实际税率也不等，收入越高，税率越高，纳税人之间收入水平的差距缩小；收入越高，税率越高，纳税人之间收入水平的差距缩小；w 根据合理负担，适当调节政策，定额税率是极不合理的；

43、比根据合理负担，适当调节政策，定额税率是极不合理的；比例税率较合理，但没有起到适当调节作用；累进税率最能体现量例税率较合理，但没有起到适当调节作用；累进税率最能体现量能负担原则。能负担原则。w 优缺点对比：优缺点对比：w 比例税率计算简便，透明度高，不影响纳税人扩大比例税率计算简便，透明度高，不影响纳税人扩大投资和改善经营管理的积极性，但不利于公平税负，调投资和改善经营管理的积极性，但不利于公平税负，调节作用差；节作用差； w 定额税率计算简便，透明度高，适宜于课税对象规格、定额税率计算简便，透明度高，适宜于课税对象规格、质量规范，价格稳定，收入均衡的税种，但具有一定的质量规范，价格稳定，收入

44、均衡的税种，但具有一定的累退性；累退性； w 累进税率调节作用强，但计算复杂，透明度低。累进税率调节作用强，但计算复杂，透明度低。 （1 1）名义税率与实际税率）名义税率与实际税率名义税率是指税法上规定的税率；名义税率是指税法上规定的税率； 实际税率是指实纳税额与实际税率是指实纳税额与计税依据之间的比例。名义税率和实际税率在一般情况下是一致计税依据之间的比例。名义税率和实际税率在一般情况下是一致的，而当存在计税标准调整、减免税、偷逃税等时，名义税率与的，而当存在计税标准调整、减免税、偷逃税等时，名义税率与实际税率不一致，实际税率要低于名义税率。在研究纳税的实际实际税率不一致，实际税率要低于名义

45、税率。在研究纳税的实际负担程度时，常用实际税率来分析衡量。负担程度时，常用实际税率来分析衡量。（2）附加与加征附加与加征 附加是在正税之外再征收一部分税款，如原外商投资企业和附加是在正税之外再征收一部分税款，如原外商投资企业和外国企业所得税，其正税税率为外国企业所得税，其正税税率为30，之外再征收，之外再征收3的地方税；的地方税； 加征是在应纳税额的基础上再征收一定比例的税额，具体工作加征是在应纳税额的基础上再征收一定比例的税额，具体工作中有加成征收、加倍征收。中有加成征收、加倍征收。加成征收是在应纳税额基础上再加征一定成数的税额，如个人加成征收是在应纳税额基础上再加征一定成数的税额，如个人所

46、得税中规定：劳务报酬所得一次收入畸高的所得税中规定：劳务报酬所得一次收入畸高的,要加成征收要加成征收,应纳税应纳税所得额超过所得额超过20000元不到元不到50000元的，加成五成；超过元的，加成五成；超过50000元的部元的部分，加成十成。分，加成十成。加倍征收是在应纳税额基础上再加征一定倍数的税额。加倍征收是在应纳税额基础上再加征一定倍数的税额。 附加和加征实际上是税率的延伸形式。附加和加征实际上是税率的延伸形式。（3 3）零税率与负税率零税率与负税率零税率即国家对某种征税对象规定适用税率为零，零税率即国家对某种征税对象规定适用税率为零，如我国对出口货物，即适用零税率，只报税而不纳税；如我

47、国对出口货物，即适用零税率，只报税而不纳税；负税率即国家对某些征税对象规定适用税率为负，如匈负税率即国家对某些征税对象规定适用税率为负，如匈牙利曾规定过负税率，实际上是一种财政补贴。牙利曾规定过负税率，实际上是一种财政补贴。 临时减免临时减免按其性质划分按其性质划分特定减免特定减免按其形式划分按其形式划分税基式减免税基式减免税率式减免税率式减免税额式减免税额式减免是指税法规定的为体现国家社会政策、经济政策或帮助纳税是指税法规定的为体现国家社会政策、经济政策或帮助纳税人克服某些困难，而给予纳税人的税收优惠照顾措施。人克服某些困难，而给予纳税人的税收优惠照顾措施。 减税是从纳税人的应纳税额中减征部

48、分税额的措施。免税是免减税是从纳税人的应纳税额中减征部分税额的措施。免税是免除纳税人全部应纳税额的措施。除纳税人全部应纳税额的措施。减免税减免税 法定减免法定减免计税依据税率税额 是通过直接缩小计税依据的方式实现的减免。是通过直接缩小计税依据的方式实现的减免。 具体包括具体包括起征点、免征额、项目扣除等起征点、免征额、项目扣除等起征点起征点 又叫征税起点，是指税法中规定的对某些征税对又叫征税起点，是指税法中规定的对某些征税对象开始征税的起点。象开始征税的起点。征税对象数额未达到起征点的，不征税；征税对象数额未达到起征点的，不征税；达到或超过起征点的就其全额征税。达到或超过起征点的就其全额征税。

49、一般仅限于个人（个体一般仅限于个人（个体经营者及其他个人）。如目前我国现行税制中的增值税、营经营者及其他个人）。如目前我国现行税制中的增值税、营业税规定了起征点，目的是可以免除一部分小型业户的纳税业税规定了起征点，目的是可以免除一部分小型业户的纳税负担。负担。例：河南省郑州市规定销售货物的增值税起征点为月销售额元，例：河南省郑州市规定销售货物的增值税起征点为月销售额元，征收率为，甲、乙、丙三人五月份实现的销售额分别为征收率为，甲、乙、丙三人五月份实现的销售额分别为900元、元、1000元、元、1001元，元， 则甲、乙、丙三人五月份纳税情况为：则甲、乙、丙三人五月份纳税情况为： 甲：不纳税；甲

50、：不纳税； 乙：纳税：乙：纳税：1000440 丙：纳税：丙：纳税：1001440.04免征额免征额 是指税法规定的对某些征税对象数额中免于征是指税法规定的对某些征税对象数额中免于征税的数额，即不论征税对象数额多少，都要先扣除免征额，税的数额，即不论征税对象数额多少，都要先扣除免征额，就其超过部分征税。如我国目前个人所得税中劳务报酬所得、就其超过部分征税。如我国目前个人所得税中劳务报酬所得、稿酬所得等，都规定月扣除稿酬所得等，都规定月扣除800800元；工资薪金所得每月扣元；工资薪金所得每月扣35003500元等，元等， 实质上就是免征额。其目的是保证纳税人基本费实质上就是免征额。其目的是保证