第3章应收及预付款项4课件.ppt

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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项学习目标：学习目标：第三章 了解了解应收及预付款应收及预付款的内容和业务流程的内容和业务流程 理解应收票据的确认和的基本账务处理理解应收票据的确认和的基本账务处理 理解预付账款理解预付账款和和其他应收款的核算内容及账务处理其他应收款的核算内容及账务处理 掌握应收账款的确认、计量和账务处理掌握坏账、掌握应收账款的确认、计量和账务处理掌握坏账、坏账损失、坏账准备的含义及坏账准备计提方法和账坏账损失、坏账准备的含义及坏账准备计提方法和账务处理务处理。第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项本章重点：本章重点： 应收及预付款项的内容；应收账款和应收票据应收及

2、预付款项的内容；应收账款和应收票据的确认与计量；坏账准备的确认、计提方法和账务的确认与计量；坏账准备的确认、计提方法和账务处理。处理。 应收账款的确认、计量；应收票据的贴现；坏账应收账款的确认、计量；应收票据的贴现；坏账准备的确认和账务处理。准备的确认和账务处理。难点提示：难点提示：课时分配：课时分配：1212课时课时第三章第一节第一节 应收账款应收账款一、应收及预付账款的内容一、应收及预付账款的内容应收应收及预及预付款付款购销经营活动中产生的购销经营活动中产生的预付账款预付账款应收账款应收账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款第三章应收股利、应收利息应收股利、应收利息投资活动中产生投资活动

3、中产生非购销经营活动中形成非购销经营活动中形成（一）应收及预付款的内容（一）应收及预付款的内容流流动动资资产产第一节第一节 应收账款应收账款一、应收及预付账款的内容一、应收及预付账款的内容应收应收账款账款应收未收的款项应收未收的款项性质：是一种债权性质：是一种债权产生产生: :销售商品、销售商品、提供劳务过程中提供劳务过程中对象：购货单位对象：购货单位或接受劳务单位或接受劳务单位第三章（二）应收账款的含义和内容（二）应收账款的含义和内容 应收账款一般应收账款一般包括：企业出售商品（包括产品、包括：企业出售商品（包括产品、材料）应收的价款；提供劳务（包括服务）应收的材料）应收的价款；提供劳务（包

4、括服务）应收的价款；代购买单位垫付的包装费、运杂费等价款；代购买单位垫付的包装费、运杂费等. .第一节第一节 应收账款应收账款一、应收及预付账款的内容一、应收及预付账款的内容递延方式销售商品的应收款项为长期应收款递延方式销售商品的应收款项为长期应收款第三章（二）应收账款的含义和内容（二）应收账款的含义和内容应收应收款不款不包括包括商业汇票形成的应收款项：应收票据商业汇票形成的应收款项：应收票据投资活动中产生的：应收股利、应收利息投资活动中产生的：应收股利、应收利息非购销经营活动中产生的：其他应收款非购销经营活动中产生的：其他应收款第一节第一节 应收账款应收账款二、应收账款的业务流程二、应收账款

5、的业务流程第三章应收账款的业务流程如图所示：应收账款的业务流程如图所示：业务业务流程流程与购货方与购货方达成购销达成购销意向意向发出商品发出商品货款未收货款未收收到应收款收到应收款发生减值：计提坏账准备发生减值：计提坏账准备无法收回：坏账无法收回：坏账凭证、凭证、资料资料购销合同购销合同发票、账发票、账单、商品单、商品出库单等出库单等收款进账单收款进账单坏账准备计提表、坏账准备计提表、坏账确认单坏账确认单账务账务处理处理收到应收收到应收账款的处理账款的处理期末调整计提坏账期末调整计提坏账准备的处理准备的处理确认坏账的处理确认坏账的处理已核销的坏账收回已核销的坏账收回应收账款应收账款形成的处理形

6、成的处理第一节第一节 应收账款应收账款三、应收账款的确认与初始计量三、应收账款的确认与初始计量折扣的折扣的处理处理确认时间：收入确认日（交易成交日）确认时间：收入确认日（交易成交日）计量计量（计价）（计价）商业折扣商业折扣通常情况：实际发生的金额通常情况：实际发生的金额包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、包装费等包装费等现金折扣现金折扣第三章注：如果系由销货方承担的运输费等，应列入什么账户？注：如果系由销货方承担的运输费等，应列入什么账户？（销售费用）（销售费用）第一节第一节 应收账款应收账款三、应收账款的确认与初始计量三、应收账款的确认与初始计量是

7、一种降价促销方式，多购买给予的让价是一种降价促销方式，多购买给予的让价是一种鼓励购货方尽早付款的优惠是一种鼓励购货方尽早付款的优惠按扣除后的净额（成按扣除后的净额（成 交额）确认为应收账款交额）确认为应收账款总价入账，确认的现金折扣列为财务总价入账，确认的现金折扣列为财务费用（不影响应收账款的确认）费用（不影响应收账款的确认）商业商业折扣折扣现金现金折扣折扣第三章 注意：现金折扣并不存在现金的收付。商业折注意：现金折扣并不存在现金的收付。商业折扣和现金折扣不直接关系到应收账款的确认与计量。扣和现金折扣不直接关系到应收账款的确认与计量。第一节第一节 应收账款应收账款四、应收账款的账务处理四、应收

8、账款的账务处理 借方借方 “应收账款应收账款”账户账户 贷方贷方 发生的应收账款发生的应收账款收回的应收账款收回的应收账款结转、核销的应收账款结转、核销的应收账款期末余额期末余额: :尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款期末余额期末余额: :预收账款预收账款( (负债负债) ) “应收账款应收账款”账户账户 该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未收回的应收账款收回的应收账款( (资产资产) )；期末如为贷方余额，则反映；期末如为贷方余额，则反映企业预收的款项企业预收的款项( (负债负债) )。 明细分类核算：可按债务人进行明细核算；明细明细分类核算

9、：可按债务人进行明细核算；明细账格式一般为账格式一般为“三栏式三栏式”。第三章第一节第一节 应收账款应收账款四、应收账款的账务处理四、应收账款的账务处理（一）应收账款的形成（一）应收账款的形成企业销货或提供劳务等形成应收账款时：企业销货或提供劳务等形成应收账款时： 借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入（实现收入）贷：主营业务收入（实现收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款 （支付的代垫款项）（支付的代垫款项） 举例见教材举例见教材4545页页 例例3-13-1第三章第一节第一节 应收账款应收账款三、应收账款的账务处理三、应收账款的账

10、务处理企业以货币资金形式收回应收账款时：企业以货币资金形式收回应收账款时： 借：银行存款（或库存现金）借：银行存款（或库存现金） 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 举例见教材举例见教材4545页页 例例3-23-2 注意：现金折扣的处理。注意：现金折扣的处理。（三）（三）应收账款转为应收票据：应收账款转为应收票据： 企业应收账款经协商同意改用商业汇票结算，收企业应收账款经协商同意改用商业汇票结算，收到已承兑的商业汇票时，记：到已承兑的商业汇票时，记： 借：应收票据借：应收票据单位单位 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 举例见教材举例见教材4646页页 例例3-33-3第三章（二）应收账款的收回

11、（二）应收账款的收回第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量 应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。其种类包括：的商业汇票。其种类包括：商业汇票商业汇票结算方式结算方式形成形成不带息不带息承兑人承兑人不同不同是否是否带息带息付款人承兑付款人承兑开户银开户银行承兑行承兑带息带息银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票收款人收款人应收票据应收票据第三章注意注意: :企业购货开出企业购货开出承兑的商业汇票承兑的商业汇票-是应付票据是应付票

12、据第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量 确认：商品交易成交确认：商品交易成交, ,收到已承兑的商业汇票时确认收到已承兑的商业汇票时确认 初始计量：无论是否带息，均按票面价值计价入账初始计量：无论是否带息，均按票面价值计价入账 注意注意: :带息应收票据的应收利息带息应收票据的应收利息, ,一般不计提确认一般不计提确认( (谨谨慎性要求慎性要求; ;也不计入也不计入“应收票据应收票据”账户账户, ,实现时直接列为实现时直接列为财务费用财务费用( (贷方贷方) )。第三章第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 借

13、方借方 “应收票据应收票据”账户账户 贷方贷方 收到商业票据的票面金额收到商业票据的票面金额到期收回、转让、贴现转到期收回、转让、贴现转出商业汇票的票面金额出商业汇票的票面金额期末余额：企业持有的商业期末余额：企业持有的商业 汇票的票面金额汇票的票面金额第三章 “应收票据应收票据”账户应按开出、承兑商业汇票的单位设置明账户应按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置细账，并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”进行明细核算进行明细核算。 “应收票据备查簿应收票据备查簿”的内容见教材的内容见教材4747页页。第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 （一）应收票

14、据的取得（一）应收票据的取得 企业收到的应收票据，不论是否带息，均按票面价企业收到的应收票据，不论是否带息，均按票面价值，记：值，记： 借：应收票据借：应收票据-公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 举例见教材举例见教材4 47 7页页 例例3-43-4、 例例3-53-5。 企业收到的是带息应收票据，票据利息一般是在收到时企业收到的是带息应收票据，票据利息一般是在收到时，列为当期损益，计入，列为当期损益，计入“财务费用财务费用”账户。账户。 第三章第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理票据

15、利息的计算公式为：票据利息的计算公式为：应收票据利息应收票据利息= =票据票面金额票据票面金额票面年利率票面年利率1212计息月数计息月数或应收票据利息或应收票据利息= =票据票面金额票据票面金额票面年利率票面年利率360360计息天数计息天数 注意注意: :教材教材4 47 7页提示内容，并思考：页提示内容，并思考： 7 7月月1010日收到一张为期日收到一张为期3 3个月的带息商业承兑汇票，其个月的带息商业承兑汇票，其到期日是几月几日？如果到期日是几月几日？如果7 7月月1010日收到的是一张为期日收到的是一张为期9090天天的带息商业承兑汇票，收到期日又是几月几日？（注：前的带息商业承兑

16、汇票，收到期日又是几月几日？（注：前者为者为1010月月1010日；后者为日；后者为1010月月8 8日）日）第三章第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 （二）应收票据的背书转让（二）应收票据的背书转让 企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的应收票据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。其应收票据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。其一般的账务处理为：一般的账务处理为： 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据-公司公司第

17、三章第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 企业应收票据转让应注意企业应收票据转让应注意: : （1 1）企业取得实物入账价值（含增值税）大于）企业取得实物入账价值（含增值税）大于或小于应收票据价值的差额，以存款结算补付或补或小于应收票据价值的差额，以存款结算补付或补收的，应通过收的，应通过“银行存款银行存款”账户核算；账户核算； （2 2）企业对转让的应收票据需承担连带责任；）企业对转让的应收票据需承担连带责任； （3 3）企业转让的带息应收票据，应结算的利息）企业转让的带息应收票据，应结算的利息通过通过“财务费用财务费用”账户核算。账户核算。 举例见教材

18、举例见教材4 48 8页页 例例3-63-6。第三章第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理（三）应收票据的贴现（三）应收票据的贴现贴现的贴现的含义含义贴现申请人：票据贴现申请人：票据持有人（收款人）持有人（收款人）原因：票据持有企业出现资金短缺情况原因：票据持有企业出现资金短缺情况票据：未到期的应收票据（不能是已票据：未到期的应收票据（不能是已到期的；更不能是到期的；更不能是“应付票据应付票据”）受理人：开户银行受理人：开户银行实质：企业融资的一种形式，是企业以票据为抵押实质：企业融资的一种形式，是企业以票据为抵押向银行融通资金向银行融通资金( (取得短期贷

19、款取得短期贷款) )放弃票据，支付贴现放弃票据，支付贴现利息，取得货币资金利息，取得货币资金银行获得票据，取得贴现利银行获得票据，取得贴现利息，支付货币资金息，支付货币资金第三章第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 贴现计算：贴现计算： 贴现利息贴现利息= =票据面值贴现期票据面值贴现期( (天天) )贴现利率贴现利率( (日利率日利率) ) 贴现得款贴现得款= =票据面值票据面值- -贴现利息贴现利息 如果为带息票据，则应为：如果为带息票据，则应为： 贴现利息贴现利息= =票据到期价值贴现期票据到期价值贴现期( (天天) )贴现利率贴现利率 ( (日利率

20、日利率) ) 贴现得款贴现得款= =票据到期价值票据到期价值- -贴现利息贴现利息 注意注意: :票据面值票据面值票据到期价值票据到期价值第三章第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 票据贴现一般的账务处理：票据贴现一般的账务处理：银行无追索权的银行无追索权的 借：银行存款（贴现得款）借：银行存款（贴现得款） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（票据面值）贷：应收票据（票据面值） 银行有追索权的银行有追索权的 借：银行存款（贴现得款）借：银行存款（贴现得款） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：短期借款（票据面值）贷：短期借款（

21、票据面值） 举例见教材举例见教材4 48-498-49页页 例例3-3-77。第三章第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 结论：不一定。结论：不一定。 例如：某公司于例如：某公司于2 2月月1010月收到为期月收到为期6 6个月的面值个月的面值为为25 00025 000元的带息银行承兑汇票一张，票面年利率元的带息银行承兑汇票一张，票面年利率6 6.3%.3%。公司于。公司于7 7月月2 21 1日将此票据予以贴现，贴现利率日将此票据予以贴现，贴现利率为为7 7.2%.2%。则：。则：第三章 还需还需注意注意: :第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据

22、的账务处理二、应收票据的账务处理票据到期价票据到期价= =25000+(2500025000+(250006 66.3%6.3%12)=25 787.50(12)=25 787.50(元元) ) 票据贴现天数票据贴现天数: :到期日为到期日为8 8月月1010日日, ,贴现天数贴现天数=11+9=20=11+9=20天天贴现利息贴现利息=25 787.50 =25 787.50 20 20 7.2% 7.2% 360=103.15(360=103.15(元元) )贴现得款贴现得款=25 787.50-103.15=25 684.35(=25 787.50-103.15=25 684.35(元元

23、) ) 账务处理为账务处理为: : 借：银行存款借：银行存款 25 684.35 25 684.35 贷：应收票据贷：应收票据 25 000 25 000 财务费用财务费用 684.35 684.35 第三章第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理（四）应收票据的到期（四）应收票据的到期 1 1. .应收票据到期，如期收到票款应收票据到期，如期收到票款 正常情况票据到期应能够收到票款，银行承兑汇正常情况票据到期应能够收到票款，银行承兑汇票到期票到期, ,如果付款人无力付款，则应由承兑银行代为支如果付款人无力付款，则应由承兑银行代为支付票据款。付票据款。 所以，

24、银行承兑汇票到期和商业承兑汇票，付款所以，银行承兑汇票到期和商业承兑汇票，付款人如期支付票款的人如期支付票款的; ;银行承兑汇票到期付款人无力付款银行承兑汇票到期付款人无力付款, ,由承兑银行代为支付票据款由承兑银行代为支付票据款, ,收款企业的账务处理均为收款企业的账务处理均为: : 借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额） 贷：应收票据（票面价值）贷：应收票据（票面价值） 财务费用（票面利息）财务费用（票面利息） 举例见教材举例见教材4 49 9页页 例例3-3-88第三章第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 2 2. .应收票据（商业承兑汇票

25、）到期，付款人无力付款应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无力付款 商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不可能商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不可能代为付款的，则应将应收未到的票款（包括带息票据的代为付款的，则应将应收未到的票款（包括带息票据的利息）转为应收账款。利息）转为应收账款。 借：应收账款借：应收账款( (到期价值到期价值) ) 贷：应收票据（票面价值）贷：应收票据（票面价值） 财务费用财务费用( ( 应收利息应收利息) ) 3 3. .已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款 已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，应区别两已贴现的商业汇票到

26、期，付款人无力付款，应区别两种情况种情况: :第三章第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 (1)(1)系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款人没有影响；收款人没有影响； (2)(2)系商业承兑汇票，且银行附有追索权的，贴现系商业承兑汇票，且银行附有追索权的，贴现银行要向贴现企业退票扣款。贴现企业收到银行退回银行要向贴现企业退票扣款。贴现企业收到银行退回的票据等资料时，按应付金额，的票据等资料时，按应付金额， 借借: :短期借款短期借款-银行银行 贷贷: :银行存款银行存款 同时，借同时，借: :应收账款应收账款

27、-公司公司 贷贷: :应收票据应收票据-公司公司第三章第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 如果贴现企业的存款账户余额不足扣款的，则银行如果贴现企业的存款账户余额不足扣款的，则银行作逾期贷款处理（作逾期贷款处理（“短期借款短期借款”不减少）不减少）: : 借借: :应收账款应收账款-公司公司 贷贷: :应收票据应收票据-公司公司 举例见教材举例见教材4 49-509-50页页 例例3-3-1010。 （3 3）不附追索权已贴现商业承兑汇票到期，）不附追索权已贴现商业承兑汇票到期，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，则承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无

28、关，则不必进行账务处理。不必进行账务处理。 银行附有追索权的已贴现商业承兑汇票到期银行附有追索权的已贴现商业承兑汇票到期, ,付款人付款人无力付款的关系如下图所示无力付款的关系如下图所示: :第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理开户银行开户银行付款人付款人收款人（贴现申请人）收款人（贴现申请人）到期无法到期无法收到票款收到票款开户银行（贴现银行）开户银行（贴现银行）申请申请贴现贴现支付支付贴现贴现得款得款退票扣款退票扣款或转为逾或转为逾期贷款期贷款到期到期无力无力付款付款产生新的债权债务关系产生新的债权债务关系第三章第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账

29、款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算（一）预付账款的内容（一）预付账款的内容 包括：预付购货款、预付定金（或订金）、包括：预付购货款、预付定金（或订金）、预付工程款等预付工程款等内内容容产生产生: :购货、接受劳务或工程建设购货、接受劳务或工程建设, ,按合同预先支付按合同预先支付性质性质: :短期性债权（应收款）短期性债权（应收款） 资产资产不包括：预付性费用支出不包括：预付性费用支出( (见教材见教材5050页页) )第三章( (注意注意: :小企业小企业预付租赁费预付租赁费是列为预付账款的是列为预付账款的) )第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账

30、款的核算一、预付账款的核算（二）预付账款的账务处理（二）预付账款的账务处理1 1预付账款的核算方法预付账款的核算方法 不单独核算；不设置不单独核算；不设置“预付账款预付账款”账账户，并入户，并入“应付账款应付账款”账户核算账户核算单独核算；设置单独核算；设置“预付账款预付账款”账户账户第三章 注意：为什么是并入注意：为什么是并入“应收账款应收账款”账户，而不账户，而不是是“应收账款应收账款”账户？账户？第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算2 2“预付账款预付账款”账户账户 账户性质，一般应理解为双重性账户。账户性质，一般应理解为双重性账户。

31、 借方借方 “ 预付账款预付账款”账户账户 贷方贷方预付的款项预付的款项收货后补付的款项收货后补付的款项结算购货款、工程款等结算购货款、工程款等对方单位退回余款对方单位退回余款期末余额：预付的款项期末余额：预付的款项（资产）（资产）或期末余额：尚未补付的或期末余额：尚未补付的款项（负债）款项（负债） “预付账款预付账款”账户账户, ,可按供应单位设置明细账户，可按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。进行明细分类核算。 第三章第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算预付账款预付账款一定是资产一定是资产“预付账款预付账款”账户期末余额账户期末余

32、额双重性账户，借余为资产，贷余则为负债双重性账户，借余为资产，贷余则为负债注意注意: :第三章第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算 3 3基本账务处理基本账务处理 (1)(1)预付款项时：预付款项时： 借：预付账款借：预付账款公司公司 贷贷: :银行存款等（实际预付数额）银行存款等（实际预付数额） (2)(2)收到购入货物时：收到购入货物时： 借：原材料借：原材料( (或材料采购或材料采购) ) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（结算总价款）贷：预付账款（结算总价款） 第三章第三节第三节 预付账款和

33、其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算 (3) (3)结算差额时：结算差额时： 补付款项：补付款项： 借：预付账款借：预付账款单位单位 贷：银行存款等贷：银行存款等 收到退回余额款：收到退回余额款： 作相反会计分录作相反会计分录 举例见教材举例见教材5151例例3-13-111 补充举例：补充举例： 根据根据 例例3-13-111资料，如果万友公司资料，如果万友公司3 3月月2020日收料日收料后，因资金不足，无法于后，因资金不足，无法于3 3月月1515日补付价款日补付价款15 10015 100元。元。则该公司则该公司”预付账款预付账款“账户，为哪方余额？反映什

34、么？账户，为哪方余额？反映什么？第三章第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算借方借方 “预付账款预付账款”账户账户 贷方贷方 2 2月月1515日日 预付预付 20 000 20 0003 3月月2020日日 收料收料 35 100 35 100期末余额期末余额 15 100 15 100 3 3月末月末“预付账款预付账款”账户为贷方余额账户为贷方余额15 10015 100元，反元，反映应向大众公司支付的应付材料款（负债）映应向大众公司支付的应付材料款（负债）15 10015 100元。元。 第三章第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款

35、和其他应收款二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容不包括：长期应收款等不包括：长期应收款等 其他应收款是指应收账款、应收票据、预付账款、应收其他应收款是指应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他应收、暂付款股利、应收利息、长期应收款等以外的其他应收、暂付款主要包括主要包括存出保证金存出保证金备用金备用金应收租金应收租金应收赔偿款、罚款应收赔偿款、罚款应收垫付款应收垫付款( (代垫款代垫款) )其他应收、暂付款其他应收、暂付款第三章第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算二、其他应收款

36、的核算（二）其他应收款的账务处理（二）其他应收款的账务处理1 1“其他应收款其他应收款”账户账户 账户性质：一般为资产类账户账户性质：一般为资产类账户借方借方 “其他应收款其他应收款”账户账户 贷方贷方 发生的各项其他应收款发生的各项其他应收款收回或转销的其他应收款收回或转销的其他应收款期末余额：尚未收回的其期末余额：尚未收回的其 他应收款他应收款 “其他应收款其他应收款”账户，可按对方单位（或个人）账户，可按对方单位（或个人）进行明细核算。进行明细核算。第三章第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 2 2. .一般其他应收款的账务处理一

37、般其他应收款的账务处理 (1)(1)发生时：发生时： 借：其他应收款借：其他应收款（）（） 贷：有关账户贷：有关账户 (2)(2)收回或转销时：收回或转销时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他应收款贷：其他应收款（）（） 举例见教材举例见教材5252页页 例例3-13-122、 例例3-13-13 3 第三章第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 3 3备用金的账务处理备用金的账务处理备用金备用金的含义的含义零星开支零星开支内部用款内部用款单位或个人单位或个人备用备用款项款项列为列为“其他应收其他应收款款备用金备用金”第三章第三节第

38、三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 支支款建立定额备用金时：款建立定额备用金时： 借：其他应收款借：其他应收款备用金（）备用金（） 贷：银行存款等贷：银行存款等 定额内报支用款时定额内报支用款时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金等贷：库存现金等 取消定额备用金制度，收回款项时：取消定额备用金制度，收回款项时： 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（）备用金（） 举例见教材举例见教材5252页页 例例3-13-144、 例例3-13-155。第三章定额备用金制度：核定额度，额度内使用，用后补足定额备用金制度：

39、核定额度，额度内使用，用后补足第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 非定额备用金制度非定额备用金制度: :按需预借按需预借, ,用后报支用后报支, ,按次结清按次结清 预借时预借时： 借：其他应收款借：其他应收款备用金（）备用金（） 贷：库存现金贷：库存现金 报销费用，结清备用金：报销费用，结清备用金： 借：管理费用等（报支额）借：管理费用等（报支额） 库存现金（收回余款）库存现金（收回余款） 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金( ()()(预借额预借额) )或：借：管理费用等（报支额）或：借：管理费用等（报支额） 贷：库存现金（

40、补付不足）贷：库存现金（补付不足） 其他应收款其他应收款备用金备用金( ()()(预借额预借额) ) 举例见教材举例见教材5353页页 例例3-13-166。第三章第四节第四节 应收账款减值应收账款减值坏账坏账坏账损失坏账损失确实无法收回或收回可能性很小的应收款项确实无法收回或收回可能性很小的应收款项由于产生坏账而发生的损失由于产生坏账而发生的损失第三章正常情况收回正常情况收回货币资产货币资产( (银行存款、库存现金等银行存款、库存现金等) )应应收收款款项项非正常情况非正常情况可能无法收回可能无法收回确实无法收回确实无法收回减值减值计提坏账准备计提坏账准备坏账坏账坏账损失坏账损失 第四节第四

41、节 应收账款减值应收账款减值应收款项减值有两种核算方法：应收款项减值有两种核算方法：直接转销直接转销法法备抵法备抵法估计损失估计损失计提坏账准备计提坏账准备不考虑应收款项不考虑应收款项可能发生的减值可能发生的减值不计提坏账准备不计提坏账准备发生坏账计入当期损益发生坏账计入当期损益( (小企业采用小企业采用) )定义见教材定义见教材5353页页第四节第四节 应收款项减值应收款项减值 一、应收款项减值的确认一、应收款项减值的确认应收款项减值的确认应收款项减值的确认: :时间时间: :资产负债日（期末）资产负债日（期末）减值减值: :应收款项账面价值预计未来现金流量现值应收款项账面价值预计未来现金流

42、量现值( (一一) )应收款项发生减值应收款项发生减值判断条件判断条件 有客观证据表明有客观证据表明 债务人的原因债务人的原因 应收款项有收不回的可能应收款项有收不回的可能 具体见教材具体见教材53-5453-54页页6 6点点第四节第四节 应收款项减值应收款项减值一、应收款项减值的确认一、应收款项减值的确认 （二）计提坏账准备的范围（二）计提坏账准备的范围 下列应收款项确实发生减值的，均应按规定计提下列应收款项确实发生减值的，均应按规定计提坏账准备：应收账款、应收票据、预付账款、其他应坏账准备：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等。收款、长期应收款等。 注意注意: :计提坏

43、账准备的范围是应收款项计提坏账准备的范围是应收款项, ,而不仅指而不仅指应收账款。应收账款。第三章 （三）计提坏账准备的方法（三）计提坏账准备的方法个别认定法个别认定法 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 第四节第四节 应收款项减值应收款项减值一、应收款项减值的确认一、应收款项减值的确认单项金额非重大的，或单项金额非重大的，或经单项测试后未减值的经单项测试后未减值的单项金额重大的单项金额重大的单项金额重大的单项金额重大的单独进行减值测试，单独进行减值测试，并确定其减值并确定其减值划分为若干组合，划分为若干组合，按其余额的一定比按其余额的一定比例计算确定其减值例计算确定其减值第三章坏账准备

44、计提方法和坏账准备计提方法和测试确定方法测试确定方法: :个别认定法个别认定法应收款项应收款项余额百分余额百分比法比法 第四节第四节 应收款项减值应收款项减值二、坏账的确认二、坏账的确认原则：有确凿证据证明无法收回或收回可能性不原则：有确凿证据证明无法收回或收回可能性不大的大的坏账的坏账的确认条件确认条件对象：应收款项对象：应收款项确认坏账的判断条件：教材确认坏账的判断条件：教材5454页页4 4点。注意与减点。注意与减值判断条件的区别值判断条件的区别; ;确认坏账需要按程序批准确认坏账需要按程序批准确认后的会计处理：核销，计列为确认后的会计处理：核销，计列为“坏账准备坏账准备”第三章 应收款

45、项有确凿证据表明确实无法收回或应收款项有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性很小的，应确认为坏账收回可能性很小的，应确认为坏账第四节第四节 应收款项减值应收款项减值三、应收款项减值（坏账准备）的账务处理三、应收款项减值（坏账准备）的账务处理借方借方 “坏账准备坏账准备”账户账户 贷方贷方确认的坏账确认的坏账转回多计提的坏账准备转回多计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备已核销又予收回的坏账已核销又予收回的坏账期末余额：已计提但尚未转期末余额：已计提但尚未转销的坏账准备销的坏账准备 明细账户：可按应收款项类别进行明细核算明细账户：可按应收款项类别进行明细核算 企业计提的坏账准备，列为当期损益

46、，计入企业计提的坏账准备，列为当期损益，计入“资产减资产减值损失值损失”账户，并按期转入账户，并按期转入“本年利润本年利润”。 （一）（一）“坏账准备坏账准备”账户账户 性质：资产类账户，是应收款项类账户的备抵账户，性质：资产类账户，是应收款项类账户的备抵账户，结构与资产类账户相反。结构与资产类账户相反。第三章第四节第四节 应收款项减值应收款项减值三、应收款项减值（坏账准备）的账务处理三、应收款项减值（坏账准备）的账务处理 企业坏账准备计提及相关业务的一般账务处理：企业坏账准备计提及相关业务的一般账务处理： 1 1企业计提坏账准备时，借记企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失资产减值损失”账账

47、户，贷记户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；账户； 2 2企业确认坏账时，借记企业确认坏账时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”等账户；等账户； 3 3企业确认并转销的应收款项以后又收回的企业确认并转销的应收款项以后又收回的, ,应按应按实际收回金额：借记实际收回金额：借记“应收账款应收账款”等账户等账户, ,贷记贷记“坏账准坏账准备备”账户；同时账户；同时, ,借记借记“银行存款银行存款”账户账户, ,贷记贷记“应收账应收账款款”等账户。等账户。 （上述业务也可以一步到位：借记（上述业务也可以一步到位：借记“银行存款银行存款”账账户，贷记户，贷记“坏账准备坏账准备

48、”账户）账户） 需要说明：需要说明： 企业计提坏账准备是按会计期间的企业计提坏账准备是按会计期间的( (期期末末),),核销坏账是确认时，两者必须是结合在一起进行的。核销坏账是确认时，两者必须是结合在一起进行的。 第三章第四节第四节 应收款项减值应收款项减值三、应收款项减值（坏账准备）的账务处理三、应收款项减值（坏账准备）的账务处理 企业计提坏账准备和坏账核销等是一个动态的过程，企业计提坏账准备和坏账核销等是一个动态的过程，所以，所以，一般一般是按会计年度进行调整计提的。调整计提坏是按会计年度进行调整计提的。调整计提坏账准备计算公式是：账准备计算公式是：当期应计提当期应计提的坏账准备的坏账准备

49、 当期按应收款当期按应收款项计算应提坏项计算应提坏账准备金额账准备金额 “坏账准备坏账准备”账账户户的贷方余额的贷方余额 （+ + 借方金额）借方金额） 以应收款项余额百分比法为例，说明企业坏账准以应收款项余额百分比法为例，说明企业坏账准备计提及坏账核算等相关业务的账务处理备计提及坏账核算等相关业务的账务处理 举例见教材页至举例见教材页至55-5655-56页页 例例3-13-17 7 、 例例3-13-18 8 第四节第四节 应收款项减值应收款项减值三、应收款项减值（坏账准备）的账务处理三、应收款项减值（坏账准备）的账务处理 补充举例补充举例: :某公司采用应收款项余额百分比法计某公司采用应

50、收款项余额百分比法计得坏账准备，提取比例为得坏账准备，提取比例为5%5%，发生的有关业务如下：，发生的有关业务如下： （1 1）上年末应收账款余额）上年末应收账款余额5050万元，按规定比例万元，按规定比例计提坏账准备计提坏账准备25 00025 000元；元； （2 2）经核实确认发生坏账）经核实确认发生坏账38 00038 000元；元； （3 3）上年度已核销的坏账）上年度已核销的坏账20 00020 000元，现予以收元，现予以收回，款项存入银行。回，款项存入银行。 （4 4）年末应收账款余额为）年末应收账款余额为7070万元，计提坏账准万元，计提坏账准备前，备前，“坏账准备坏账准备”