第3章 消费税法课件.ppt
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1、 目的要求目的要求： 通过本章学习，要求同学们了解消费税的概念、我国消费税的特点、作用，现行消费税的征税范围、税目、税率，掌握消费税计税依据和纳税环节的规定，会正确计算应纳税额。 重重 点点： 消费税的征税范围、纳税环节和计税依据的确定； 卷烟和酒类产品消费税的计税方法。 难难 点点： 自产自用应税消费品的计税问题； 用外购和委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品的扣税问题；（二）我国消费税的概念（二）我国消费税的概念消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。品的单位和个人，就其销售
2、额或销售数量征收的一种流转税。 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等一次性筷子、实木地板等1414类类（一）一般概念（一）一般概念是以消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种税。是以消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种税。（一）以征收范围为标准可分为（一）以征收范围为标准可分为一般消费税一般消费税个别消费税个别消费税一般消费税（亦称无选择性消费税），即对全部一
3、般消费税（亦称无选择性消费税），即对全部消费品的课税，主要是生活必需品和日用品。消费品的课税，主要是生活必需品和日用品。个别消费税（亦称有选择性消费税），即对特定个别消费税（亦称有选择性消费税），即对特定的消费品的课税，主要是奢侈品、酒、烟等。的消费品的课税，主要是奢侈品、酒、烟等。（二）按计税方法的不同可分为（二）按计税方法的不同可分为从价定率和从量定额消费税从价定率和从量定额消费税从量定额消费税从量定额消费税从价定率消费税从价定率消费税（三）以课税地点为标准可以分为（三）以课税地点为标准可以分为国内消费税国内消费税国境消费税国境消费税（四）以是否直接课征于消费者可以分为（四）以是否直接课征
4、于消费者可以分为直接消费税直接消费税间接消费税间接消费税世界大部分国家都采用个别消费税，亦即选择特定的消费世界大部分国家都采用个别消费税，亦即选择特定的消费品课征消费税。各国的消费水平不一样，其征收范围也就不同品课征消费税。各国的消费水平不一样，其征收范围也就不同（如有些国家认为某种消费品是生活必需品或日用品，而另一（如有些国家认为某种消费品是生活必需品或日用品，而另一些国家则认为是奢侈品）。就此而言，目前世界上征收消费税些国家则认为是奢侈品）。就此而言，目前世界上征收消费税的范围可分为的范围可分为有限型消费税有限型消费税（10101515个传统税目，如烟、酒、个传统税目，如烟、酒、石油类机动
5、车、娱乐活动、糖类、饮料等）。石油类机动车、娱乐活动、糖类、饮料等）。中间型消费税中间型消费税（15153030个税目，延伸到更多食品、广泛消费品、奢侈品、某个税目，延伸到更多食品、广泛消费品、奢侈品、某些家务）、些家务）、延伸型延伸型（税目更多、延伸到更多的奢侈品及生产性（税目更多、延伸到更多的奢侈品及生产性资料）。有限型的国家最多，占资料）。有限型的国家最多，占50%50%以上；中间型次之占以上；中间型次之占30%30%左右；左右；延伸型延伸型最少在最少在20%20%以下。以下。直接消费税是以消费直接消费税是以消费支出为课征对象课征的消支出为课征对象课征的消费税，一般又称为费税，一般又称为
6、“支出支出税税”。是对个人一定时期。是对个人一定时期内的消费支出总额为依据，内的消费支出总额为依据，直接向消费者课征，实质直接向消费者课征，实质上是所得税的一种演进。上是所得税的一种演进。 间接消费税是以间接消费税是以消费品或消费行为为消费品或消费行为为课税对象课征的消费课税对象课征的消费税。只对生产者（或税。只对生产者（或经营者）课征，所课经营者）课征，所课征的税收，可随价转征的税收，可随价转嫁给消费者负担。嫁给消费者负担。 特点特点征税范围的有限性和选择性征税范围的有限性和选择性征收环节的单一性征收环节的单一性适用税率的差别性适用税率的差别性征收方法的多样性征收方法的多样性 在税制体系中的
7、作用：在税制体系中的作用：属于增值税的配套税种，发挥特殊的调节作用。属于增值税的配套税种，发挥特殊的调节作用。保罗保罗萨缪尔森在其萨缪尔森在其财政学财政学一书中这样描述消费一书中这样描述消费税的作用：税的作用：在调控社会和经济发展中的作用：在调控社会和经济发展中的作用：体现消费政策，调整产业结构体现消费政策，调整产业结构 正确引导消费正确引导消费稳定财政收入稳定财政收入缓解社会分配不公缓解社会分配不公除了联邦的消费税之外，各州通常也除了联邦的消费税之外，各州通常也对酒类和烟草加上自己的消费税（某些城对酒类和烟草加上自己的消费税（某些城市也是如此）。很多人市也是如此）。很多人包括许多抽烟包括许多
8、抽烟和喝酒的人，模糊地感觉到抽烟和喝酒是和喝酒的人，模糊地感觉到抽烟和喝酒是有点不正当的事，他们或多或少的认为，有点不正当的事，他们或多或少的认为，对这些东西征税是一箭双雕：国家得到收对这些东西征税是一箭双雕：国家得到收入，做坏事得多花钱。入，做坏事得多花钱。一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。费品的单位和个人。 单位：国有企业、集体企业、私营企业、股份制单位：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、合作、合营、合伙、外资、外国企业及其他企业、合作、合营、合伙、外资、外国
9、企业及其他经济组织、行政、事业、军事单位、社会团体、在经济组织、行政、事业、军事单位、社会团体、在我国注册的机构等我国注册的机构等个人：包括个体经营者及其他个人。个人：包括个体经营者及其他个人。消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工和进口消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。的应税消费品。具体包括以下五类：具体包括以下五类：1. 1.一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；2.2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉
10、石、化妆品、高档手表；奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表；3.3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇；高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇；4.4.不可再生和替代的资源类消费品，如成品油、木制一次性筷子；不可再生和替代的资源类消费品，如成品油、木制一次性筷子；5.5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。（一）税目（一）税目 采用正列举的方法，对税源大、界限清楚的单列税目；对界限采用正列举的方法，对税源大、界限清楚的单列税目；对界限不清楚的，按大类设置税目。不清楚的，按大类设置税目。1 1、烟、烟( (二二) )酒及
11、酒精酒及酒精( (三三) )化妆品化妆品( (四四) )贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 我。无奈。( (五五) )鞭炮、焰火鞭炮、焰火( (六六) )成品油成品油煤油煤油 柴油柴油 汽油汽油 润滑油润滑油 石脑油石脑油 溶剂油溶剂油 燃料油燃料油( (七七) )汽车轮胎汽车轮胎 ( (八八) )小汽车小汽车( (九九) )摩托车摩托车 （十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具（十一）（十一） 高档手表高档手表（十二）游艇（十二）游艇( (十三十三) )木制一次性筷子木制一次性筷子 （十四）实木地板（十四）实木地板 （二）税率（二）税率比例税率比例税率定额税率定额税率 实行比例税率的分为实
12、行比例税率的分为1 1个个档次，最高的为档次，最高的为56%56%，最低，最低的为的为1%1%。 定额税率共有定额税率共有6 6个档次，黄个档次，黄酒、啤酒、成品油等适用定额酒、啤酒、成品油等适用定额税率。税率。 关于卷烟适用税率的规定：关于卷烟适用税率的规定：（一）卷烟生产环节消费税计税价格（一）卷烟生产环节消费税计税价格 1. 1.甲类卷烟，即每标准条（甲类卷烟，即每标准条（200200支，下同）调拨价格在支，下同）调拨价格在7070元（不含增值税）元（不含增值税）以上（含以上（含7070元）的卷烟，税率调整为元）的卷烟，税率调整为56%56%。 2.2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在乙类
13、卷烟，即每标准条调拨价格在7070元（不含增值税）以下的卷烟，税元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为率调整为36%36%。 卷烟的从量定额税率不变，即卷烟的从量定额税率不变，即0.003/0.003/支。支。 3.3.调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。 4.4.将雪茄烟生产环节的税率调整为将雪茄烟生产环节的税率调整为36%36%。二、在卷烟批发环节加征一道从价税二、在卷烟批发环节加征一道从价税 （一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。个人。
14、（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。 （三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。 （四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。的，一并征收消费税。 （五）适用税率：（五）适用税率：5%5%。 （六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳（六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。税人之间销售的卷烟
15、不缴纳消费税。 （七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。的当天。 （八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。同一地区的，由总机构申报纳税。 （九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 自自20092009年年5 5月月1 1日起执行。日起
16、执行。 关于酒类产品适用税率的规定：关于酒类产品适用税率的规定： 粮食白酒和薯类白酒的比例税率统一为粮食白酒和薯类白酒的比例税率统一为20%20%； 对粮食白酒和薯类白酒除从价定率征税外，再按每对粮食白酒和薯类白酒除从价定率征税外，再按每斤（斤（500500克）克）元定额计税。元定额计税。 适用税率的特殊规定：适用税率的特殊规定： （1 1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，要分别核算，否则从）纳税人兼营不同税率的应税消费品，要分别核算，否则从高适用税率。高适用税率。 （2 2）纳税人将不同税率的应税消费品成套销售的，从高适用税）纳税人将不同税率的应税消费品成套销售的，从高适用税率。率。 （3
17、3）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额为计税依据。组成套装销售的，以套装产品的销售额为计税依据。四、消费税的纳税环节四、消费税的纳税环节一般规定一般规定 特殊规定特殊规定 1. 1.生产的应税消费品，于销售时纳税；生产的应税消费品，于销售时纳税； 2.2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用其他方面的，于移送使用时税消费品的，不纳税；用其他方面的，于移送使用时纳税；纳税； 3.3.委托加工的，由受托方在向委托方交货时代收代委
18、托加工的，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款缴税款；委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款则准予按规定抵扣；若直接出售的，则不再征收消费则准予按规定抵扣；若直接出售的，则不再征收消费税。税。 4.4.进口的，于报关进口时纳税。进口的，于报关进口时纳税。 金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节征税。金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节征税。 应纳税额销售额适用税率对外销售自产自用委托加工进口从价定率征收：价格含 税不含税用于连续生产用于其它方面概念委托方政策受托方政策收回后生产收回后销售代收代缴政策组成计税价格 应纳税额计税数量单位税额对外销售对外销售自产自用自产
19、自用委托加工委托加工进口进口销售数量销售数量移送使用数量移送使用数量加工收回数量加工收回数量海关核定的进口数量海关核定的进口数量 应纳税额销售额应纳税额销售额适用税率适用税率1 1计税依据计税依据销售额为纳税人销售应税消费品向购销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。与增买方收取的全部价款和价外费用。与增值税销售额的确定相同。值税销售额的确定相同。应纳税额的计算应纳税额的计算销售额销售额 2.2.一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方( (承受应税劳承受应税劳务也视为购买方务也视为购买
20、方) )收取的收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用，但是不包括收，但是不包括收取的销项税额。取的销项税额。 指价外向购买方收取的手续费、补贴、指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息延期付款利息)、包装费、包装物租金、储、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。垫款项及其他各种性质的价外收费。 价外费用应视为价外费用应视为含税收入，在征税含税收入，在征税时需换算成不含税时需换算成不含税收入再并入销售额。收入再并入销售
21、额。下列项目不包括在价外费用内： (1)向购买方收取的销项税额； (2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； (3)符合条件的代垫运费； (4)符合条件的政府性基金或行政事业性收费； (5)代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费。甲甲丙丙乙乙销售方销售方运输方运输方购货方购货方甲负责运输甲负责运输使用自己的运输工具运货使用自己的运输工具运货不收运费不收运费委托丙运货委托丙运货丙将货物运至乙丙将货物运至乙无结算无结算结结算算运运费费收取运费收取运费价外费用价外费用票头开具为甲票头开具为甲票头开具为乙票头开具为乙收取运费并把发票转给乙收取运费并把发票转给乙 【例例】某化妆品生产企业为增值税一
22、般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，9 9月月1010日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额取得不含增值税销售额5050万元，增值税额万元，增值税额8.58.5万元；万元；9 9月月1818日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额税销售额5.855.85万元。要求计算该化妆品生产企业万元。要求计算该化妆品生产企业9 9月应缴月应缴纳的消费税额。纳的消费税额。 实例实例 (1)(1)化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率3030 (2)
23、(2)化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额50505.855.85(1 (117%)17%) 55(55(万元万元) ) (3) (3)应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额555530%30%16.5(16.5(万元万元) ) 、包装物押金的税务处理、包装物押金的税务处理 如果单独记账核算，不并入销售额征税如果单独记账核算，不并入销售额征税( (除啤除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税律并入销售额征税) )，啤酒、黄酒按一般押金处理啤酒、黄酒按一般押金处理 。 逾期：逾期：1、超过合同约、超过合同约定的时间（一
24、年内）；定的时间（一年内）；2、超过一年。、超过一年。征税时注意两点：一是逾期包装物征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。所包装货物适用税率。价值（作价、不作价）价值（作价、不作价）包装物包装物押金押金因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。售额征税。 实例：实例： 某化妆品厂某化妆品厂20072007年年3 3月销售一批化妆品，价款月销售一批化妆品，价款100100万万元同时收取包装物押金元同时收取包装物押金
25、2340023400元，收取包装物租金元，收取包装物租金23402340元，双方约定两个月归还包装物。元，双方约定两个月归还包装物。 20072007年年3 3月应纳消费税为：月应纳消费税为： 1000000100000030% + 2340 /30% + 2340 /（1 + 17%1 + 17%）30%30% 若若20072007年年5 5月对方未按期归还包装物，押金不再退还，月对方未按期归还包装物，押金不再退还，则押金应纳税：则押金应纳税： 23400/23400/（1 + 17%1 + 17%）30%30% 例：某酒厂某月销售散装白酒吨，每吨不含税售价例：某酒厂某月销售散装白酒吨，每吨
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