（高职）第2章-成本核算的品种法ppt课件.pptx

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1、第2章-成本核算的品种法第二章 成本核算的品种法1品种法的概述2材料费用的归集与分配3职工薪酬、折旧费及其他费用的归集与分配4辅助生产费用的归集与分配目 录 页5制造费用的归集与分配6废品损失及停工损失的归集与分配7生产费用在完工产品与在产品之间的分配目 录 页品 种 法 的 概 述P A R T 0 1品种法，是以企业生产的产品品种作为成本计算对象，来归集生产费用并计算确定产品成本的一种最基本的成本计算方法。一、品种法的概念二、品种法的适用范围020103大量大批单步骤生产的企业，如发电厂、供水厂等管理上不要求分步计算的大量大批多步骤生产企业，如造纸厂、糖果厂、砖瓦厂等企业辅助生产车间产品（

2、劳务）的计算，如供电、供水等三、品种法的特点特点：1、成本计算对象以产品品种为成本计算对象，开设生产成本明细账。（成本计算单） 薄膜 丙酮 丁醇 乙醇三、品种法的特点特点：2、成本计算期每月月末定期计算产品成本，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。三、品种法的特点特点：3、生产费用在完工产品与在产品间的分配单步骤生产，一般不需要将生产费用在完工产品与在产品间分配；多步骤生产，月末一般有在产品，需要选择适当的分配方法，将产品明细账中归集的费用在完工产品与在产品间分配。四、品种法的成本计算程序1、按所生产的产品品种开设生产成本成本明细账（成本计算单），并按成本项目设置专栏。2、根据取得的生产过

3、程中发生的各种生产费用的原始凭证和其他相关资料，归集、整理编制各种要素费用分配表 。3、根据各种要素费用分配表，进行相关会计处理。 4、归集和分配辅助生产费用5、归集和分配制造费用6、计算完工产品成本和在产品成本四、品种法的成本计算程序领退料原始凭证工资结算原始凭证其他有关原始凭证其他费用分配表折旧费用分配表直接人工用分配表材料费用分配表编制各种要素费用分配表管理费用明细账制造费用明细账辅助生产成本明细账基本生产成本明细账(产品成本计算单)登记成本费用明细账辅助生产成本分配表制造费用分配表其他费用分配表折旧费用分配表直接人工用分配表材料费用分配表其他费用分配表折旧费用分配表直接人工分配表材料费

4、用分配表外购动力费用分配表1、开设各产品的基本生产成本明细账借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 贷：原材料借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬借：辅助生产成本 制造费用 贷：累计折旧借：辅助生产成本 制造费用 贷：银行存款 借：基本生产成本 辅助生产成本B 制造费用 贷：辅助生产成本A借：基本生产成本 贷：制造费用借：库存商品 贷：基本生产成本材 料 费 用 的 归 集 与 分 配P A R T 0 2一、原材料的概念企业在制造产品的生产过程中，消耗掉的各种各样的材料是生产过程中的劳动对象有的构成产品实体有的有助于产品形成有的在生产过程中被消耗掉不同的材料在生产过程

5、中发挥不同的作用原材料的内容（一）原料及主要材料原料就是人们从自然界直接取得未进行进一步加工的材料，而将这些原料进一步加工形成的材料就称为主要材料。机械制造业中的钢材棉纺企业的皮棉原材料的内容（二）燃料 燃料是指在生产过程中用于燃烧发热或者创造正常劳务条件用的各种燃料。液体的汽油、柴油气体的天然气固体的煤、焦炭原材料的内容（三）外购动力 外购动力是指企业支付给供电网、供汽站等单位的费用。外购的电力蒸汽原材料的内容（四）辅助材料 辅助材料是指用于生产、有助于产品实体形成或者便于生产正常进行，但不构成产品主要实体的各种材料。油漆润滑油原材料的内容（五）外购半成品外购半成品是指企业从外部购入的需要进

6、行加工或者装配于企业产品上的各种半成品或零配件。生产汽车用的轮胎织造厂外购的棉纱原材料的内容（六）周转材料周转材料是指生产过程中可以多次使用的材料。例：工具、桶、 箱子、坛子二、原材料费用的归集01按其发生的地点和用途进行归集02采用适当的方法进行分配二、原材料费用的归集归集消耗量的归集：限额领料单退料单领料单领料汇总表二、原材料费用的归集假退料月末，已领未用的材料应办理退料手续；若下个月需要继续使用，可办理假退料手续材料仍然存放于生产车填写退料单填写领料单剩余材料要编制退料单。二、原材料费用的归集材料费用归集与分配是企业生产到月末，根据生产部门领用材料的各种凭证和具体用途，归集材料费用并进行

7、分配，最终计入到“基本生产成本某产品（直接材料）”。二、原材料费用的归集三、材料费用的分配 属于某一种产品消耗的材料费用可根据领料单、限额领料单等领料凭证按产品进行归集后直接计入“基本生产成本某产品”、“辅助生产成本某产品”明细账“直接材料”成本项目中。 属于几种产品共同耗用的材料费用需要采用一定的分配方法，分配后计入产品成本明细账中。三、材料费用的分配01确定待分配费用（共同耗用的费用）02确定受益对象的分配标准03计算分配率分配率=待分配费用总额/分配标准之和04计算分配费用某受益对象应负担费用=该受益对象的分配标准分配率分配标准的选择合理01密切联系简便02容易取得计算简便常用标准03成

8、果类消耗类定额类三、材料费用的分配产量比例分配法定额消耗量比例分配法重量比例分配法定额费用比例分配法四、定额消耗量比例分配法计算公式某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率 =各种产品共同耗用的材料费用各种产品材料定额耗用总量某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额耗用量材料费用分配率经典例题江南制造厂铸造车间2019年10月份生产铁铸件360千克，铝铸件540千克，共同耗用生铁53 800元（单价4元/千克）；铁铸件单位材料消耗定额为18千克，铝铸件单位材料消耗定额为13千克。要求：计算铸造车间每种材料应分担的费用。例题解析1、计算各种产品的定额消耗量铁

9、铸件材料定额消耗量 = 36018 =6 480（千克）铝铸件材料定额消耗量 = 54013 =7 020（千克）例题解析2、计算分配率分配率 = 53 80013 500=3.99（元/千克）例题解析3、计算每种材料应分担的费用铁铸件应负担材料费用 = 6 4803.99 =25 855.2（元）铝铸件应负担材料费用 = 53 800-25 855.2 = 27 944.8（元）五、定额费用比例分配法 定额费用比例分配法是按照产品的材料定额费用的比例作为分配标准进行共同材料费用的分配。 定额费用是一定产量下按照消耗定额量乘以材料单价计算的消耗的材料价值。五、定额费用比例分配法计算公式材料费用

10、分配率 =应分配的材料费用材料定额费用总额某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额费用材料费用分配率材料定额费用总额 =某种产品产量单位消耗量 材料单价 经典例题江南制造厂铸造车间2019年10月份生产铁铸件360千克，铝铸件540千克，共同耗用生铁53 800元（单价4元/千克）；铁铸件单位材料消耗定额为18千克，铝铸件单位材料消耗定额为13千克。要求：计算铸造车间每种材料应分担的费用。例题解析1、确定分配标准铁铸件材料的定额费用 = 36018 4 = 25 920（元）铝铸件材料的定额费用 = 54013 4 = 28 080（元）例题解析2、计算分配率分配率 = 53 800（25

11、920+28 080）=0.99（元/千克）例题解析3、计算每种材料应分担的费用铁铸件应负担材料费用 = 25 9200.99 = 25 660.8（元）铝铸件应负担材料费用 = 53 800- 25 660.8 = 28 139.2 （元）六、材料费用的核算（1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。六、材料费用的核算按照各种产品分别领用的直接材料1几种产品共同耗用的直接材料2基本生产成本直接材料直接计入先分配，再计入辅助生产车间领用的直接材料3辅助生产成本费用（2）账务处理：六、材料费用的核算（2）账务处理：基本生产车间一般消耗的材料4制造费用管理部门领用的材料5管理

12、费用专设的销售机构领用的材料6销售费用六、材料费用的核算根据材料费用分配表，编制材料费用分配会计分录：借：基本生产成本X产品 辅助生产成本Y车间 制造费用基本车间（材料费） 管理费用（材料费） 销售费用（材料费） 贷：原材料主要材料（A材料） 职 工 薪 酬 、 折 旧 费 及其 他 费 用 的 归 集 与 分 配P A R T 0 3一、职工薪酬的概念职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。货币性非货币性企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。二、职工薪酬的内容1、短期薪酬职工工资、奖金、津贴、补贴职工福利费三

13、险一金工会经费和职工教育经费带薪缺勤利润分享计划非货币性福利其他短期薪酬二、职工薪酬的内容2、离职后福利：养老保险、失业保险；3、辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；4、其他长期职工福利。 招聘启事：江南砖厂因工作需要招聘主办会计一名，要求大专以上学历，试用期三个月，工资待遇如下： 1.基本工资：6000 2.奖金：800 3.岗位津贴：600 4.节假日福利：2000 5.提供一间宿舍 6.缴纳三险一金 7.缴纳养老保险、失业保险 8.工会组织旅游 9.年休假、探亲假等符合国家规定各项假 10.组织专业技能培训短期薪酬（工资、奖金、津贴）短期薪酬（职工福利）短期薪酬（三险一金）离职后

14、福利短期薪酬（工会经费）费短期薪酬（带薪缺勤）短期薪酬（职工教育经费）二、职工薪酬的内容01计时工资03 奖金04津贴补贴06特殊情况下支付的工资02计件工资05加班加点 工资 工资总额：是各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。 工资总额属于工资性支出，会计上通过“应付工资”科目核算。三、职工薪酬核算的原始记录企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。三、职工薪酬核算的原始记录考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。产量记录和工时记录是登记工人或生产小组在出勤时

15、间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。三、职工薪酬核算的原始记录工资核算的原始记录 各种代发代扣款通知单考勤记录:考勤簿、考勤磁卡（刷卡）等 工资卡 工时记录 产量记录：派工单、产量通知单等计时工资的计算：月薪制 月标准工资是固定的，即全勤工资是固定的。如有缺勤，应按规定的标准扣工资。特点：按月计算工资，不考虑当月的实际天数。日工资率 =月标准工资国家规定全年法定工作日数月平均数日工资率： 职工每天应该得到的工资额。 （365104双休11节假）1220.83（天） 或（365104）1221.75（天）计时工资的计算：月薪制1. 事

16、假和矿工缺勤按100的比例进行扣发工资；2. 因工伤、婚丧、产假而缺勤不扣发工资，也就是100%进行发放；3. 非因工负伤、病假缺勤，按劳动部门发布的劳动保险条例实施细则修正草案的规定比例确定扣发工资。月薪制计时工资的计算公式某职工应得到的计时工资=该职工的月工资标准事假、旷工的天数-日工资标准病假天数-日工资标准病假扣款率经典例题东南砖瓦厂一车间工人徐山月标准工资为1 458.10元，11月份请事假2天，病假3天，按20扣发工资。当月奖金150元，各项补贴270元。要求：计算该工人11月份应得工资。（月平均数为20.83天）例题解析1、按20.83天计算日工资率1458.1020.8370（

17、元/天） 2、该工人本月应得工资1 458.10（27037020）1502701 696.10（元） 计时工资的计算：日薪制 职工每月的全勤工资是不固定的。 按职工出勤天数和日工资计算应付工资的方法，病假应按发放工资比例计算应付工资。日薪制的应付计时工资=出勤的实际天数日工资+病假应得工资病假应得工资=病假天数日工资应发比例五、计件工资的计算 计件工资：实行计件工资制度的企业或车间，根据每人（或班组）当月生产的合格品数量和料废品数量乘以规定的计件单价计算的工资。应付计件工资 （合格品数量料废品数量）计件量单价计件工资的计算：个人计件某职工应得计件工资该职工完成的工作量单位工作量工资 生产的合

18、格品数量 非职工操作不当所造成的废品数量（废料品） 若工废，根据情况来确定是否由职工赔偿损失某职工应得计件工资（合格品数量料废数量）计件单价经典例题东南砖瓦厂二车间员工徐山当月生产A合格产品200件，废品10件，其中：工废品2件，A产品计件单价为11.50元；B合格产品30件，B产品计件单价为8元。要求：计算该工人应得计件工资。该员工的计件工资（2008）11.503082 632（元）计件工资的计算：集体计件 集体计件工资，是按集体完成的工作量和计件单价计算出集体应该得计件工资总额。某小组应得计件工资该小组完成工作量单位工作量工资集体工资总额计时工资实际工作时数计件工资的计算：集体计件分配法

19、1：按计时工资为分配标准，分配集体计件工资。工资分配率 =集体计件工资的工资总额数集体计时工资总数个人应得计件工资个人应得计时工资工资分配率计件工资的计算：集体计件分配法2：按实际工作小时为分配标准，分配集体计件工资。工资分配率 =集体计件工资的工资总额数集体实际工作的小时数个人应得计件工资个人实际工作小时工资分配率经典例题东南砖瓦厂一车间A组10月份生产甲产品1 800件，废品40件，其中：料废品的数量是10件，该产品计件单价为6.35元；生产乙产品合格数量为1 100件，该产品计件单价为4.98元，小时工资率按20.83天计算；实际工作时数，小时工资，工资等级见下表。要求：计算该组工人10

20、月份应得工资。姓名工资等级小时工资实际工作时数王大进79.60148赵小亮68.10168徐小明68.10150王小艺57.30168刘小敏24.50152合计786例题解析1、计算A组应得的集体计件工资总额（180010）6.3511004.9816 971.50（元）2、A组的应得的集体计件工资在集体各成员之间进行分配 方法一，按计时工资标准分配姓名小时工资实际工作时数计时工资分配率应得计件工资王大进9.60148赵小亮8.10168徐小明8.10150王小艺7.30168刘小敏4.50152合计786方法一，按计时工资标准分配姓名小时工资实际工作时数计时工资分配率应得计件工资王大进9.6

21、01481 420.80赵小亮8.101681 360.80徐小明8.101501 215王小艺7.301681 226.40刘小敏4.50152684合计7865 907方法一，按计时工资标准分配姓名小时工资实际工作时数计时工资分配率应得计件工资王大进9.601481 420.80赵小亮8.101681 360.80徐小明8.101501 215王小艺7.301681 226.40刘小敏4.50152684合计7865 90716 971.50方法一，按计时工资标准分配姓名小时工资实际工作时数计时工资分配率应得计件工资王大进9.601481 420.80赵小亮8.101681 360.80徐

22、小明8.101501 215王小艺7.301681 226.40刘小敏4.50152684合计7865 9072.873116 971.50分配率=16971.505907=2.8731方法一，按计时工资标准分配姓名小时工资实际工作时数计时工资分配率应得计件工资王大进9.601481 420.804 082.10赵小亮8.101681 360.803 909.71徐小明8.101501 2153 490.82王小艺7.301681 226.403 523.57刘小敏4.501526841 965.30合计7865 9072.873116 971.50方法二，按实际工作时数标准分配 姓名实际工作

23、时数分配率应得计件工资王大进148赵小亮168徐小明150王小艺168刘小敏152合计786方法二，按实际工作时数标准分配 姓名实际工作时数分配率应得计件工资王大进148赵小亮168徐小明150王小艺168刘小敏152合计78616 971.50方法二，按实际工作时数标准分配 姓名实际工作时数分配率应得计件工资王大进148赵小亮168徐小明150王小艺168刘小敏152合计78621.592216 971.50分配率=16 971.50786=21.5922方法二，按实际工作时数标准分配 姓名实际工作时数分配率应得计件工资王大进1483 195.65赵小亮1683 627.49徐小明1503

24、238.83王小艺1683 627.49刘小敏1523 282.04合计78621.592216 971.50六、工资费用的汇总编制工资结算汇总表编制工资结算单编制工资费用分配表六、工资费用的汇总六、工资费用的汇总工资结算汇总表是为了总括反映整个企业工资的结算情况，由财会部门根据工资结算单分车间、部门汇总编制的并据以进行工资结算的总分类核算和汇总企业工资费用的凭证，它也是企业进行工资费用分配的依据。六、工资费用的汇总应付职工薪酬=实发工资应付工资各项代扣款 奖金津贴补贴加班加点工资其他工资应付的计时工资应付的计件工资代扣水电费个人所得税七、工资费用的分配工资费用按用途分配：直接从事产品生产的生

25、产工人的工资“基本生产成本”基本生产车间管理人员的工资“制造费用”辅助生产车间生产工人的工资辅助生产车间管理人员的工资“辅助生产成本用”企业行政管理人员的工资“管理费用”专设销售机构人员的工资“销售费用”七、工资费用的分配根据工资费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本-X产品 辅助生产成本-Y车间 制造费用-基本车间（工资） 管理费用（工资） 销售费用（工资） 贷：应付职工薪酬工资 工资费用的分配方式：直接人工“基本生产成本”（“直接人工”成本项目）多种产品共同发生的人工费用按一定标准进行分配（生产工时）工资费用的分配步骤:01确定待分配费用02汇总各种产品的生产工时03计算生产工资的分配

26、率04计算某产品应分配工资费用=该产品生产工时生产工资的分配率经典例题东南砖瓦厂一车间生产甲、乙两种产品，该车间10月份生产工人工资总数为130 000元，甲产品实际发生的工时为5 000小时，乙产品实际发生的工时为3 000小时。要求：按实际生产工时比例进行分配。例题解析1、分配率130 0008 00016.25（元） 2、甲产品应负担生产工人工资5 00016.2581 250（元） 乙产品应负担生产工人工资3 00016.2548 750（元） 东南砖瓦厂工资费用分配表借方科目直接工资生产工人工资合计一级账户明细账户实际工时分配率应分配金额基本生产成本（一车间）Z5140Z5150小

27、计基本生产成本（二车间）Z3032辅助生产成本机修车间供电车间制造费用一车间二车间合计东南砖瓦厂工资费用分配表借方科目直接工资生产工人工资合计一级账户明细账户实际工时分配率应分配金额基本生产成本（一车间）Z5140Z5150小 计基本生产成本（二车间）Z303214 000辅助生产成本机修车间700供电车间4 000制造费用一车间1 890二车间1 176合计21 766东南砖瓦厂工资费用分配表借方科目直接工资生产工人工资合计一级账户明细账户实际工时分配率应分配金额基本生产成本（一车间）Z51405 00081 250Z51503 00048 750小 计8 00016.25130 000基本

28、生产成本（二车间）Z303214 000辅助生产成本机修车间700供电车间4 000制造费用一车间1 890二车间1 176合计21 766东南砖瓦厂工资费用分配表借方科目直接工资生产工人工资合计一级账户明细账户实际工时分配率应分配金额基本生产成本（一车间）Z51405 00081 25081 250Z51503 00048 75048 750小 计8 00016.25130 000130 000基本生产成本（二车间）Z303214 00014 000辅助生产成本机修车间700700供电车间4 0004 000制造费用一车间1 8901 890二车间1 1761 176合计21 766151

29、766例题解析3、根据工资费用分配表，会计分录为：借：基本生产成本一车间Z5140 81 250 Z5150 48 750 二车间Z3032 14 000 辅助生产成本机修车间 700 供电车间 4 000 制造费用一车间 1 890 二车间 1 176 贷：应付职工薪酬工资 151 766八、职工薪酬的计提医疗保险按（8%）工伤保险按（0.8%）生育保险按（0.8%）住房公积金按（11%）A三险一金：B离职后福利养老保险（20%）失业保险（2%）C工会经费和职工教育经费工会经费计提比例2%职工教育经费计提比1.5%三险一金及离职后福利计提表借方科目工资总数养老保险（20%）医疗保险（8%）失

30、业保险（2%）工伤保险（0.8%）生育保险（0.8%）住房公积金（11%）合计一级账户明细账户基本生产成本（一车间）Z5140Z5150小 计基本生产成本（二车间）Z3032辅助生产成本机修车间供电车间制造费用一车间二车间合计三险一金及离职后福利计提表借方科目工资总数养老保险（20%）医疗保险（8%）失业保险（2%）工伤保险（0.8%）生育保险（0.8%）住房公积金（11%）合计一级账户明细账户基本生产成本（一车间）Z514081250Z515048750小 计130000基本生产成本（二车间）Z303214000辅助生产成本机修车间700供电车间4000制造费用一车间1890二车间1176合

31、计151766三险一金及离职后福利计提表借方科目工资总数养老保险（20%）医疗保险（8%）失业保险（2%）工伤保险（0.8%）生育保险（0.8%）住房公积金（11%）合计一级账户明细账户基本生产成本（一车间）Z5140812501625065001625650065008937.5Z51504875097503900975390039005362.5小 计13000026000104002600104001040014300基本生产成本（二车间）Z30321400028001120280112011201540辅助生产成本机修车间7001405614565677供电车间400080032080

32、320320440制造费用一车间1890378151.237.8151.2151.2207.9二车间1176235.294.0823.5294.0894.08129.36合计15176630353.212141.283035.3212141.2812141.2816694.26三险一金及离职后福利计提表借方科目工资总数养老保险（20%）医疗保险（8%）失业保险（2%）工伤保险（0.8%）生育保险（0.8%）住房公积金（11%）合计一级账户明细账户基本生产成本（一车间）Z5140812501625065001625650065008937.546312.5Z5150487509750390097

33、5390039005362.527787.5小 计1300002600010400260010400104001430074100基本生产成本（二车间）Z303214000280011202801120112015407980辅助生产成本机修车间7001405614565677399供电车间4000800320803203204402280制造费用一车间1890378151.237.8151.2151.2207.91077.3二车间1176235.294.0823.5294.0894.08129.36670.32合计15176630353.212141.283035.3212141.28121

34、41.2816694.2686506.62例题解析4、根据这张计提表所编写的会计分录为：借：基本生产成本一车间Z5140 46 312.5 Z5150 27 787.5 二车间Z3032 7 980 辅助生产成本机修车间 399 供电车间 2 280 制造费用一车间（三险一金及离职后福利）1 077.30 二车间（三险一金及离职后福利） 670.32 贷：应付职工薪酬三险一金 53 118.1 离职后福利 33 388.52九、折旧费用的核算固定资产的月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率进行计算的。折旧费用=固定资产的原值折旧率 当月增加的固定资产，当月是不计提折旧的，而从下个月起计提折

35、旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下个月起不计提折旧； 已提足折旧但仍然继续使用的固定资产，不得再计提折旧； 提前报废的固定资产，我们也是不得再计提折旧。 九、折旧费用的核算1、应计提折旧的固定资产包括：房屋和建筑（不论使用与否，都计提）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具季节性停用、大修理停用的设备融资租入和经营租赁方式租出的固定资产九、折旧费用的核算2、不应计提折旧的固定资产包括： 01未使用、不需要的机器设备03在建工程项目交付使用以前的固定资产05未提足折旧提前报废的固定资产（不足额计入“营业外支出”）02以经营租赁方式租入的固定资产04已提足折旧继续使用的固定资产（提足折旧为固

36、定资产原价减去预计净残值）06国家规定不提折旧的其他固定资产（例如土地，就不需要计提折旧）九、折旧费用的核算折旧费用的计算方法我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度还允许采用双倍余额递减法、年数总和法等折旧法。九、折旧费用的核算折旧费用根据地点和用途进行分配基本生产车间固定资产的折旧费制造费用辅助生产车间固定资产的折旧费辅助生产成本企业行政管理部门固定资产的折旧费管理费用专设销售机构的固定资产的折旧费销售费用九、折旧费用的核算折旧费用核算的会计分录： 借：制造费用辅助生产成本管理费用 销售费用贷：累计折旧 部门折旧费用房屋建筑物机器设备管理设备合计辅助生产成

37、本机修车间7 87513 5001 12522 500供电车间6 54511 22093518 700小计14 42024 7202 06041 200基本成本车间一车间14 218.7524 3752 031.2540 625二车间8 531.2514 6251 218.7524 375小计22 75039 0003 25065 000合计37 17063 7205 310106 200固定资产折旧费用计提表经典例题例题解析根据“固定资产折旧费用计提表”编制会计分录：借：辅助生产成本机修车间 22 500 供电车间 18 700 制造费用一车间 40 625 二车间 24 375 贷：累计折

38、旧 106 200十、其他费用的核算其他费用，指除之前的直接材料费，直接人工费，燃料及动力费用以外的价值耗费。（产品成本的费用、期间费用） 属于产品成本的其他费用，没有专设成本项目 发生时，按照发生的车间、部门 分别计入到制造费用，辅助生产成本，管理费用等账户。其他费用汇总表部门费用项目办公费邮电费水电费业务招待费合计辅助生产车间机修车间5001 3001 800供电车间7008001 500小计1 2002 1003 300基本生产车间一车间8001501 1003002 350二车间1 000508501 900小计1 8002001 9503004 250合计3 0002004 0503

39、007 550例题解析根据“固定资产折旧费用计提表”编制会计分录：借：辅助生产成本机修车间 1 800 供电车间 1 500 制造费用一车间 2 350 二车间 1 900 贷：银行存款（库存现金） 7 550辅 助 生 产 费 用的 归 集 与 分 配P A R T 0 4一、辅助生产费用的概述辅助生产，是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。产品生产：工具、模具、修理用备件、零件制造等劳务供应：运输、修理、供水、供电、供风等一、辅助生产费用的概述辅助生产费用，是辅助生产部门进行产品生产和劳务供应时所发生的各种费用。（包括本车间发生的直接材料、直接人工和其他费用，又包括其他辅助生产车间

40、转来的费用。）二、辅助生产费用的归集账户设置：“辅助生产成本”一般按照车间、产品或劳务设置明细账，再设专栏。 材料费、工资 水电费、办公费按费用项目 按成本项目：设置专栏 直接材料 直接人工 制造费用等二、辅助生产费用的归集账户设置辅助生产成本 生产费用完工产品转出 在产品成本1、生产产品辅助生产成本 劳务费用劳务费用分配转出2、提供劳务月末在产品成本=生产费用总和-月末完工产品成本辅助生产车间制造费用的核算：1、不单独设置“制造费用”明细账。（数值较小）企业规模较小制造费用不多不对外进行销售辅助生产的产品或劳务的车间简化核算不单独设置辅助生产车间的“制造费用”明细账直接计入“辅助生产成本”明

41、细账二、辅助生产费用的归集核算程序：各要素费用账户归集辅助生产成本某车间二、辅助生产费用的归集辅助生产费用归集的会计分录：借：辅助生产成本贷：原材料应付职工薪酬累计折旧等辅助生产车间制造费用的核算：2、单独设置“制造费用”明细账。（数值较大）企业规模较大制造费用较多增设账户增设“制造费用辅助”账户，归集辅助车间发生的间接费用折旧费修理费工具费其他费用二、辅助生产费用的归集核算程序：各要素费用账户归集制造费用辅助车间辅助生产成本某车间分配将有关要素费用先计入“制造费用辅助车间”明细账户进行归集，月末分配后，再从该账户贷方转入“辅助生产成本”明细账中。二、辅助生产费用的归集辅助生产费用归集的会计分

42、录：借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧借：辅助生产成本 贷：制造费用三、辅助生产费用的分配分配方式辅助生产车间提供的产品或劳务种类不同，分配方法也不同。通过编制“辅助生产费用分配表”进行。三、辅助生产费用的分配1、辅助生产车间生产的是产品：产品完工入库后，转入“周转材料”、“低值易耗品”、“原材料”、“自制半成品”等。借：原材料 周转材料 低值易耗品 自制半成品 贷：辅助生产成本 三、辅助生产费用的分配2、辅助生产车间提供的是电、水、蒸汽等产品或劳务，分配转入其他受益部门。借：基本生产成本 辅助生产成本A 制造费用 贷：辅助生产成本BB车间是有提供劳务给辅助生产车间的A车间三、辅助生产

43、费用的分配分配方法交互分配法直接分配法计划成本分配法顺序分配法代数分配法辅助生产费用分配的特点辅助生产费用的承担物为各受益对象0102分配标准为辅助生产的产品或者劳务量03受益对象中可能包括辅助生产车间本身四、直接分配法直接分配法，是不计算辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用，而直接将辅助生产车间发生的实际费用分配给辅助生产车间以外的各受益对象。供电车间供水车间基本车间行管部门不分配相互提供劳务直接分配四、直接分配法计算公式1某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间待分配费用总额辅助生产车间对外提供劳务数量之和2受益对象应负担的劳务费用=该受益对象耗用的劳务数量辅助生产车间费用分配率分配标准：

44、各受益部门耗用的劳务数量待分配费用：辅助生产车间所发生的费用总额四、直接分配法直接分配法的应用特点： 直接分配法是只对外分配，不对内分配。 计算方法简便。 由于各辅助生产车间的费用不包括耗用的其他辅助车间费用，各辅助车间所耗由对外部门承担，所以分配结果不够准确。四、直接分配法直接分配法的适用范围 辅助生产车间内部相互提供劳务不多、不进行交互分配 对辅助生产成本和企业产品影响不大的情况。经典例题东南制造厂有两个辅助生产车间：机修车间和供电车间。当月发生的待分配费用分别是：机修车间为18 000元，供电车间为48 000元；两个车间提供的劳务量见下表。要求：采用直接分配法分配辅助生产费用。受益对象

45、机修工时供电度数辅助生产车间机修车间 4 000供电车间200 基本生产车间Z5140 18 000Z5150 12 000Z3032 3 000基本生产一车间1 0004 200二车间8002 800合计2 00044 000辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产车间机修车间供电车间合计待分配费用对外提供劳务量费用分配率Z5140数量金额Z5150数量金额Z3032数量金额一车间数量金额二车间数量金额合 计东南制造厂有机修、供电两个辅助车间。待分配费用：机修车间18000元，供电车间48000元。180004800066000受益对象机修工时供电度数辅助生产车间机修车间 4000供电车间2

46、00 基本生产车间Z5140 18000Z5150 12000Z3032 3000基本生产一车间 10004200二车间8002800合计200044000对外提供劳务量机修车间2000-2001800供电车间44000-400040000180040000机修车间的分配率18000180010供电车间的分配率48000400001.2101.2100080018000120003000280042002160014400360050403360800010000180004800021600360015040113606600014400例题解析借：基本生产成本Z5140 21 600 Z5

47、150 14 400 Z3020 3 600 制造费用一车间 15 040 二车间 11 360 贷：辅助生产成本供电车间 48 000 机修车间 18 000 五、交互分配法交互分配法是将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行一次相互分配（交互分配），然后再将辅助生产车间调整确定后的对外分配费用总值，在辅助生产车间以外的各受益对象进行分配的一种方法。五、交互分配法u 先在辅助生产车间之间进行分配，u 再对辅助生产车间以外的受益部门进行分配。u 即：计算两次分配率，进行两次分配。既对内，又对外供电车间供水车间基本车间行管部门对内分配相互提供劳务对外分配五、交互分配法辅助车间1辅助车间2交互

48、分配后费用=原归集费用+交互转入费用-交互转出费用交互分配后费用（1）交互分配分配率=归集费用劳务总量（2）对外分配对外分配率=交互分配后费用（劳务总量-为其他辅助车间服务量）对辅助车间外的其他收益部门分配对辅助车间外的其他收益部门分配交互分配法：工作步骤1、对内分配1辅助生产车间交互分配率=待分配费用总额提供劳务总量2某辅助生产车间应负担其他辅助生产费用=该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量交互分配率3某辅助生产车间交互分配后的待分配费用总额=该辅助生产车间交互分配前待分配费用总额交互分配转入的费用-交互分配转出的费用经典例题东南制造厂有两个辅助生产车间：机修车间和供电车间。当月发生的待

49、分配费用分别是：机修车间为18 000元，供电车间为44 000元；两个车间提供的劳务量见下表。要求：采用直接分配法分配辅助生产费用。受益对象机修工时供电度数辅助生产车间机修车间 4 000供电车间200 基本生产车间Z5140 18 000Z5150 12 000Z3032 3 000基本生产一车间1 0004 200二车间8002 800合计2 00044 000辅助生产费用分配表（交互分配法）项目交互分配对外分配辅助生产车间机修车间 供电车间合计机修车间 供电车间合计待分配费用劳务数量费用分配率辅助生产车间耗用机修车间数量金额供电车间数量金额Z5140耗用数量金额Z5150耗用数量金额

50、Z3032耗用数量 金额 一车间耗用数量 金额 二车间耗用数量 金额 合计 例题解析辅助生产费用分配表（交互分配法）项目交互分配对外分配辅助生产车间机修车间 供电车间合计机修车间 供电车间合计待分配费用18 00044 00066 000劳务数量2 00044 000费用分配率辅助生产车间耗用机修车间数量金额供电车间数量金额Z5140耗用数量金额Z5150耗用数量金额 Z3032耗用数量 金额 一车间耗用数量 金额 二车间耗用数量 金额 合计 例题解析辅助生产费用分配表（交互分配法）项目交互分配对外分配辅助生产车间机修车间 供电车间合计机修车间 供电车间合计待分配费用18 00044 0006