(本科）第4章 存货核算岗实务.ppt

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1、课程主讲人：第4章 存货核算岗实务南京审计学院 路国平2022-5-122 会计与审计学院会计与审计学院 第一节第一节 存货核算岗的岗位职责与要求存货核算岗的岗位职责与要求第二节第二节 存货概述存货概述第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法第四节第四节 存货核算的计划成本法存货核算的计划成本法第五节第五节 存货的清查存货的清查第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量No.1No.1No.2No.2No.3No.3No.1No.1No.1No.1No.1No.2No.2 No.3No.3 米奇莫纳斯首先设法获得了位于俄亥俄州阳土敦市的一米奇莫纳斯首先设法获得了位于俄亥俄州阳土敦

2、市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外家药店，在随后的十年中他又收购了另外299299家药店，从而组家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假在资产造假未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的。未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对

3、量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300300家药店中的家药店中的4 4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4 4家药店家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296296家药店。家药店。这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的其提供审计服务的“五大五大”事务所损失了数百万美元。那位财事务所损失了数百万美元。

4、那位财务总监被判务总监被判3333个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5 5年。年。引例：引例：典型的美国法尔莫公司存货造假案典型的美国法尔莫公司存货造假案第一节第一节 存货核算岗位职责和要求存货核算岗位职责和要求 存货核算岗就是对单位的产成品或商品、在产品、原材料、存货核算岗就是对单位的产成品或商品、在产品、原材料、周转材料和委托加工材料在采购、储存和销售过程中进行核周转材料和委托加工材料在采购、储存和销售过程中进行核算、记录和管理的会计岗位。算、记录和管理的会计岗位。知识扩展：知识扩展：企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货 内部控制制度内部控制制度存货

5、内部控制存货内部控制一、存货核算岗工作职责一、存货核算岗工作职责1 1搞好存货的日常核算和管理工作搞好存货的日常核算和管理工作2 2会同有关部门拟定存货管理与核算实施办法会同有关部门拟定存货管理与核算实施办法3 3确定合理的材料存货定额，掌握材料的动态确定合理的材料存货定额，掌握材料的动态4 4负责存货明细核算，对已验收入账尚未付款的材料，负责存货明细核算，对已验收入账尚未付款的材料，月终要估价入账月终要估价入账5 5负责材料销售业务核算，按时交纳税金负责材料销售业务核算，按时交纳税金6 6搞好委托加工材料的审核和管理工作搞好委托加工材料的审核和管理工作7 7参与存货盘点，处理清查账务参与存货

6、盘点，处理清查账务二、存货核算岗岗位基本要求二、存货核算岗岗位基本要求1 1熟悉和掌握有关财务会计法规，会同有关部门制定熟悉和掌握有关财务会计法规，会同有关部门制定本企业的材料核算与管理办法本企业的材料核算与管理办法2 2掌握存货核算的基本知识和要求掌握存货核算的基本知识和要求3 3掌握存货管理的程序掌握存货管理的程序4 4掌握各部门对存货管理的职责分工掌握各部门对存货管理的职责分工5 5掌握国际有关存货核算管理的基本规定掌握国际有关存货核算管理的基本规定6 6监督存货全过程的管理和使用监督存货全过程的管理和使用第第 二节二节 存货概述存货概述一、存货的确认条件一、存货的确认条件存货存货是指企

7、业在日常活动中是指企业在日常活动中持有以备出售持有以备出售的产成品的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业的存货包括：企业的存货包括：原材料、燃料、周转材料、原材料、燃料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品等。在产品、半成品、产成品、商品等。 （1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（2 2）该存货的成本能够可靠地计量）该存货的成本能够可靠地计量存货的范围：存货的范围： 存货范围的认定存货范围的认定一般是以一般是以法定所

8、有权的归属法定所有权的归属为标准。在盘存为标准。在盘存日，法定所有权归属于企业的一切物品，不论其存放地点如日，法定所有权归属于企业的一切物品，不论其存放地点如何，都是企业的存货。主要包括：何，都是企业的存货。主要包括：（1 1）正常经营活动中持有）正常经营活动中持有待售的存货待售的存货（2 2）为了出售而处在）为了出售而处在生产过程中的存货生产过程中的存货（3 3）为生产供销售的商品或服务过程中）为生产供销售的商品或服务过程中消耗的存货消耗的存货持有目的：持有目的：出售？自用？出租？出售？自用？出租？二、二、存货存货的的分类分类销售用存货销售用存货按经济用途按经济用途 分分 类类 其他存货其他

9、存货 按存放地点按存放地点 分分 类类 生产用存货生产用存货 外购存货外购存货 按取得方式按取得方式 分分 类类 在产品在产品产成品产成品 原材料原材料 在产品在产品 半成品半成品周转材料周转材料 在库存货在库存货 在途存货在途存货 在制存货在制存货 在售存货在售存货 自制存货自制存货 委托加工存货等委托加工存货等 1. 1.原材料原材料2.2.在产品在产品3.3.半成品半成品4.4.产成品产成品5.5.商品商品1. 1.外购的存货：外购的存货：=价价+ +税税+ +费费2.2.自制存货：自制存货：=料料+ +工工+ +费费3.3.委托加工存货：委托加工存货：=耗用原料耗用原料+ +加工费加工

10、费+ +杂费杂费4.4.投资者投入的存货：投资者投入的存货：=双方约定的公允的价格双方约定的公允的价格5.5.接受损赠的存货：接受损赠的存货：=市价市价+ +税费；或者税费；或者=现值现值6.6.盘盈的存货：盘盈的存货：=重置成本重置成本其他：其他：债务重组、非货币性交换、企业合并取得的存货债务重组、非货币性交换、企业合并取得的存货取得存货的方式取得存货的方式 【多项选择题多项选择题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（的有（ ）。）。 A. A. 委托加工材料委托加工材料 B. B. 已发出但未确认销售收入的商品已发出但未确认销售收入的商品 C. C

11、. 工程物资工程物资 D. D. 在产品在产品 E. E. 委托代销商品委托代销商品 F. F. 半成品半成品 【答案答案】ABDEFABDEF三、存货取得的初始计量三、存货取得的初始计量 自制自制外购外购其他其他（一）（一）外购外购存货存货的的成本成本购买购买价价款款相关相关费费用用 相关相关税税金金 发票账单上列明的不含税价款发票账单上列明的不含税价款运输费、装卸费、搬运费、保险费、运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。合理损耗、入库前的挑选整理费等。 计入成本计入成本的税费的税费增值税增值税进口关税

12、、消费税等进口关税、消费税等一般纳税人：一般纳税人：不计入成本不计入成本小规模纳税人：小规模纳税人：计入成本计入成本 思考：思考： 采购人员的工资、差旅费采购人员的工资、差旅费计入采购成本吗？计入采购成本吗？ 【多项选择题多项选择题】下列费用中应计入一般纳税企业存货采购下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有（成本的有（）。）。 A. A. 购入存货运输过程中的保险费用购入存货运输过程中的保险费用 B. B. 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 C. C. 采购人员工资费用采购人员工资费用 D. D. 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用

13、E. E. 中途的仓储费中途的仓储费【答案答案】ABDEABDE（二）（二）加工加工取得取得的存的存货的货的成本成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本 加工加工存货存货所使用或消耗的所使用或消耗的原材料采原材料采购成本购成本转移而来转移而来直接人工直接人工制造费用制造费用直接从事产品生产的工直接从事产品生产的工人的职工薪酬人的职工薪酬 存货达到目前场所和状态所发生的其存货达到目前场所和状态所发生的其他成本他成本 为生产产品和提供劳务为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用而发生的各项间接费用 1 1投资者投入的投资者投入的存货存货3 3盘盈的存货盘盈的存货2 2非货币性资产非货币

14、性资产交换取得的存货交换取得的存货（三）（三）其他方式其他方式取得的存取得的存货成本货成本双方约定公允价双方约定公允价公允价、账面价公允价、账面价按其重置成本按其重置成本1. 1. 非正常消耗的直接材料、直接人非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。工及制造费用。3. 3. 不能归属于使存货达到预期状态不能归属于使存货达到预期状态的其他支出不符合存货的定义和确的其他支出不符合存货的定义和确认条件的认条件的2. 2. 企业在采购存货入库后发生的储企业在采购存货入库后发生的储存费用存费用四、四、不计入存货成不计入存货成本的相关费用本的相关费用第第 三节三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本

15、法实际成本法：实际成本法：适用于规模较小，存货品种少且适用于规模较小，存货品种少且存货收发业务量不大的企业。存货收发业务量不大的企业。从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。按实际成本计价。一、原材料的核算一、原材料的核算原材料原材料 ：资产类，借：资产类，借+ +贷贷- -，已入库，已入库在途物资：资产类，借在途物资：资产类，借+ +贷贷- -，未入库，未入库应交税费应交税费应交增值税（进项税额）：负债类，借应交增值税（进项税额）：负债类，借- -贷贷+ +银行存款银行存款应付账款应付账款预付账款预付账款（一）会计科目（一）会计科目（二

16、）购入原材料的核算（二）购入原材料的核算借：原材料借：原材料 100100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1313 贷：银行存款贷：银行存款 1131131 1材料已收、货款已结算材料已收、货款已结算 【例例4-14-1】 南方有限公司（一般纳税人）向青岛新华有南方有限公司（一般纳税人）向青岛新华有限公司购入甲材料一批，发票及有关结算凭证已收到限公司购入甲材料一批，发票及有关结算凭证已收到，货款及运费均以通过网上银行支付，材料已收到并，货款及运费均以通过网上银行支付，材料已收到并验收入库。验收入库。 【例例4-14-1】借：原材料借：原材料甲材料甲材料 51 0

17、00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 590贷：银行存款贷：银行存款 57 590购买时购买时材料入库时材料入库时2 2、货款已结算，材料未到、货款已结算，材料未到借：在途物资借：在途物资 100100 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）1313 贷：银行存款贷：银行存款 113113借：原材料借：原材料 100100 贷：在途物资贷：在途物资 100100 【例例4-24-2】承承【例例4-14-1】，甲材料（价款，甲材料（价款5000050000，税款，税款85008500），），运费（价款运费（价款10001000，税款，税款110

18、110）。若发票及结算凭证已收到，货）。若发票及结算凭证已收到，货款已付，但材料未到。款已付，但材料未到。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 51 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 590贷：银行存款贷：银行存款 57 590借：原材料借：原材料甲材料甲材料 51 00051 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 51 00051 000平平 常常不作会计处理不作会计处理（3 3）材料已入库，发票账单未到（货到单未到）材料已入库，发票账单未到（货到单未到） 月末，月末，估价入账估价入账借：原材料借：原材料 （估价）（估价） 120120 贷：应

19、付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 120120下月初，用红下月初，用红字冲回估价字冲回估价借：原材料借：原材料 （红字）（红字） 120120 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 ( (红字红字)120)120单到付款或开单到付款或开出商业汇票时出商业汇票时借：原材料借：原材料 100 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税) 13) 13 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据） 113113月末，估价入账月末，估价入账 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50 00050 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 50 0005

20、0 000 【例例4-34-3】承承【例例4-14-1】, ,甲材料（价款甲材料（价款5000050000，税款，税款65006500），），运费（价款运费（价款10001000，税款，税款9090）。若材料已验收入库，但发票）。若材料已验收入库，但发票及结算凭证未到。月末，企业按暂估价及结算凭证未到。月末，企业按暂估价50 00050 000元入账。元入账。下月初，用红字冲回暂估价下月初，用红字冲回暂估价借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50 00050 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 50 00050 000收到发票等结算凭证时收到发票等结算凭证时 借：原材料借：原材

21、料 50 000+1 000=51 00050 000+1 000=51 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税) ) 8 500+110=6 5908 500+110=6 590 贷：银行存款贷：银行存款 57 59057 590（4 4）预付货款购买材料）预付货款购买材料 预付预付 款项时款项时 购入购入货物时货物时补付差补付差款或退款或退回余款回余款借：预付账款借：预付账款 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100借：预付账款借：预付账款 126126贷：银行存款贷：银行存款 126126借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 借：原材料借

22、：原材料 200200 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）2626 贷：预付账款贷：预付账款 226226补付差款补付差款退回多余款退回多余款【例例4-44-4】南方有限公司从南方有限公司从A A公司购入乙材料一批，增值税专公司购入乙材料一批，增值税专用发票上注明价款为用发票上注明价款为15 80015 800元，增值税额元，增值税额2 0542 054元，发票元，发票及有关结算凭证已收到，企业已预付该材料货款及有关结算凭证已收到，企业已预付该材料货款17 00017 000元元。材料收到验收入库后，以银行存款补付不足部分的货款。材料收到验收入库后，以银行存款补付不足部分

23、的货款。付定金付定金借：预付账款借：预付账款 17 00017 000贷：银行存款贷：银行存款 17 00017 000收货物收货物借：原材料借：原材料乙材料乙材料 15 80015 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 2 054 2 054 贷：预付账款贷：预付账款 17 854 17 854补付货款补付货款借：预付账款借：预付账款 854854贷：银行存款贷：银行存款 486486特别提醒：特别提醒：小规模纳税人，以及购入材料物资按规定不允许抵扣增小规模纳税人，以及购入材料物资按规定不允许抵扣增值税进项税额的一般纳税人企业，购入材料时支付的值税进项税额的一般纳

24、税人企业，购入材料时支付的增增值税额计入材料的成本值税额计入材料的成本。 借借：原材料原材料 100+13=113 100+13=113 贷贷：银行存款银行存款 113 113 【例例4-54-5】 假设南方有限公司是小规模纳税人，购入丙假设南方有限公司是小规模纳税人，购入丙材料材料2 0002 000千克，增值税专用发票上注明价款为千克，增值税专用发票上注明价款为16 00016 000元，增值税额元，增值税额2 0802 080元，。款项已通过网上银行转账，元，。款项已通过网上银行转账，材料已收到并验收入库。材料已收到并验收入库。 【例例4-54-5】 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 1

25、8 080 18 080 贷：银行存款贷：银行存款 18 08018 0802.2.自制、投资者投入、接受捐赠的原材料的核算自制、投资者投入、接受捐赠的原材料的核算2.2.投资者投入的原材料投资者投入的原材料应当按照应当按照投资合同或协议约定投资合同或协议约定的价值确定，的价值确定，但合同或协议约但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。1. 1.自制的原材料自制的原材料按照制造原材料所耗费的材料、按照制造原材料所耗费的材料、人工和制造费用进行核算人工和制造费用进行核算3.3.接收捐赠的原材料接收捐赠的原材料按按捐赠方提供的有关凭证确认，捐赠方提供的有关凭证确认，或按公允价、现值进

26、行确认或按公允价、现值进行确认补充资料：采用赊购方式购入存货补充资料：采用赊购方式购入存货购货时购货时付款时付款时有现金有现金折扣时折扣时借：原材料借：原材料 100100 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 1313 贷：应付账款贷：应付账款 113113借：应付账款借：应付账款 113113 贷：银行存款贷：银行存款 113113借：应付账款借：应付账款 113113 贷：银行存款贷：银行存款 115115 财务费用财务费用 2 2 【练习练习】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，6 6月月1010日从乙公司赊购日从乙公司赊购原材料一批，增值税专用发票

27、列明，购买价款为原材料一批，增值税专用发票列明，购买价款为100 000100 000元元, ,增值税为增值税为13 00013 000元。材料并已验收入库，款未付，信用政策元。材料并已验收入库，款未付，信用政策为为2/10,1/202/10,1/20，N/30N/30（现金折扣时不考虑增值税）。（现金折扣时不考虑增值税）。6 6月月1010日的会计处理日的会计处理假设假设6 6月月1919日付款的会计处理日付款的会计处理假设假设6 6月月2525日付款的会计处理日付款的会计处理假设假设7 7月月5 5日付款的会计处理日付款的会计处理 【练习练习】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳

28、税人，6 6月月1010日从乙公司赊购日从乙公司赊购原材料一批，增值税专用发票列明，购买价款为原材料一批，增值税专用发票列明，购买价款为100 000100 000元元, ,增值税为增值税为1300013000元。材料并已验收入库，款未付，信用政策元。材料并已验收入库，款未付，信用政策为为2/10,1/202/10,1/20，N/30N/30（现金折扣时不考虑增值税）。（现金折扣时不考虑增值税）。6 6月月1010日日借：原材料借：原材料 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）13 00013 000 贷：应付账款贷：应付账款 11300011

29、3000 【练习练习】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，6 6月月1010日从乙公司赊购日从乙公司赊购原材料一批，增值税专用发票列明，购买价款为原材料一批，增值税专用发票列明，购买价款为100 000100 000元元, ,增值税为增值税为17 00017 000元。材料并已验收入库，款未付，信用政策元。材料并已验收入库，款未付，信用政策为为2/102/10，1/201/20，N/30N/30（现金折扣时不考虑增值税）。（现金折扣时不考虑增值税）。假设甲公司假设甲公司6 6月月1919日支付了货款日支付了货款 现金折扣现金折扣=100 000=100 0002%=2 0002

30、%=2 000 借：应付账款借：应付账款 113 000113 000 贷：银行存款贷：银行存款 113000-2 000=111000113000-2 000=111000 财务费用财务费用 2 0002 000【单选单选】 某企业（一般纳税人）从外地购进原材料一批，取某企业（一般纳税人）从外地购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价格为得的增值税专用发票上注明材料价格为10 00010 000元，增值税元，增值税额为额为1 3001 300元，另外支付运输费元，另外支付运输费800800元，支付装卸费元，支付装卸费200200元，元，运费的增值税税率为运费的增值税税率为9%9%，该

31、批材料的采购成本为（，该批材料的采购成本为（ ）元。）元。 A A12 300 B12 300 B10928 C10928 C10 088 D10 088 D1100011000 【参考答案参考答案】B BP127 P127 实训一（实训一（6 6）先进先出法先进先出法我国企业会计我国企业会计准则（准则（20062006）不允许使用后不允许使用后进先出法进先出法企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法发出存货成本的计算方法 1. 1. 发出存货的

32、计价方法发出存货的计价方法加权平均法加权平均法 个别计价法个别计价法（三）发出存货的计量方法与发出原材料的核算（三）发出存货的计量方法与发出原材料的核算个别计价法，亦称个别认定法、分批计价法个别计价法，亦称个别认定法、分批计价法 ，所，所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，系，逐一辨认各批发出存货的批次逐一辨认各批发出存货的批次，分别按其购入，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货。或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货。 （1 1）个别计价法）个别计价法 成本流转与实物流转完全一致，成本流转与实物流转完全一致，能真实反映

33、能真实反映存货的成本存货的成本 每批存货要分别存放并分别记录每批存货要分别存放并分别记录 适用于不能替代使用的材料、为特定项目专门购入或制适用于不能替代使用的材料、为特定项目专门购入或制造的材料。如：房屋、船舶、飞机、汽车、珠宝名画造的材料。如：房屋、船舶、飞机、汽车、珠宝名画等数量和品种较少、单位价值高的存货。等数量和品种较少、单位价值高的存货。计价方法最准确，但实务操作的工作量繁重、困难计价方法最准确，但实务操作的工作量繁重、困难 先购入的存货应先发出先购入的存货应先发出( (销售或耗用销售或耗用) )的假定为前的假定为前提，对发出存货进行计价的方法提，对发出存货进行计价的方法 。 采用这

34、种方法，先购入的存货成本在后购入存采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。成本。（2 2）先进先出法）先进先出法20162016摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价金额金额12121 1期初期初101020020020002000【例例4-64-6】 表表4-8 4-8 乙材料明细账乙材料明细账5 5 购进购进 4040210210840084004040210210840084001010200200 2000200

35、08 8 销售销售1010200200 200020002020210210420042002020210210420042001616 购进购进 3030220220660066003030220220 660066002020210210 420042002424 销售销售2020210210420042002020220220 440044001010220220 220022003131 购进购进 3030230230 690069003030230230 690069001010220220 22002200优点优点先进先出法的优缺点先进先出法的优缺点 可随时确定发出存货成本，保证了

36、及时性。可随时确定发出存货成本，保证了及时性。 期末存货成本是按最近购货成本确定的，比期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。较接近现行的市场价值。缺点缺点 计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此 在物价上涨时，会低估存货的成本，而高估在物价上涨时，会低估存货的成本，而高估企业的存货价值和利润。企业的存货价值和利润。P128 P128 实训三实训三概念概念计算计算是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存去除当月全部进货成本加上月初存货成

37、本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。货成本和期末存货成本的一种方法。 （3 3）加权平均法）加权平均法 月初结存存货成本本月收入存货成本月初结存存货成本本月收入存货成本月初结存存货数量本月收入存货数量月初结存存货数量本月收入存货数量加权平均加权平均单位成本单位成本发出存货成本发出存货的数量发出存货成本发出存货的数量加权平均单位成本加权平均单位成本结存存货成本结存存货的数量结存存货成本结存存货的数量加权平均单位成本加权平均单位成本20162016摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量

38、单价单价 金额金额 数量数量 单价单价 金额金额 数量数量 单价单价金额金额12121 1期初期初101020020020002000【例例4-74-7】 表表4-8 4-8 乙材料明细账乙材料明细账5 5 购进购进 4040210210 840084008 8 销售销售30301616 购进购进 3030220220660066002424 销售销售40403131 购进购进 3030230230 690069004040217.27217.278690.88690.8（2000+8400+6600+69002000+8400+6600+6900）（10+40+30+3010+40+30+3

39、0）=217.27=217.275050202050501010加权平均法的优缺点加权平均法的优缺点 核算比较简便，工作量小核算比较简便，工作量小 平时不能及时提供存货的发出成本和结存平时不能及时提供存货的发出成本和结存金额，不利于加强成本控制和对存货的管理金额，不利于加强成本控制和对存货的管理 P128 P128 实训四实训四二维码扫描练习二维码扫描练习【单选单选】 3 3在物价变动的情况下，采用（在物价变动的情况下，采用（ ）计价可）计价可使期末使期末库存库存材料的价值最接近市场价格。材料的价值最接近市场价格。 A A先进先出法先进先出法 B B个别计价法个别计价法 C C加权平均法加权平

40、均法 D D移动平均法移动平均法 【参考答案参考答案】A A2. 2. 发出原材料的会计处理发出原材料的会计处理借：生产成本借：生产成本 （生产产品领用）（生产产品领用） 制造费用制造费用 （生产车间一般消耗用）（生产车间一般消耗用） 销售费用销售费用 （ 委托加工物资（委托加工物资（ 其他业务成本（其他业务成本（ 在建工程在建工程 （） 管理费用管理费用 （行政（行政） 应付职工薪酬应付职工薪酬 （医务福利部门领用）（医务福利部门领用） 贷：原材料贷：原材料XXXX材料材料 【例例4-84-8】某公司为增值税一般纳税人，适用的增值某公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为税率为13%13%，

41、原材料日常核算采用全月一次加权平均法计，原材料日常核算采用全月一次加权平均法计价。价。20162016年年1212月末，根据各种发料、退料凭证，按领用材月末，根据各种发料、退料凭证，按领用材料的类别和用途，汇总编制料的类别和用途，汇总编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”如表如表4-94-9所示。所示。借：生产成本借：生产成本 287 500287 500 制造费用制造费用 9 8009 800 管理费用管理费用 9 5009 500 在建工程在建工程 30 60030 600 销售费用销售费用 1 5001 500 应付职工薪酬应付职工薪酬 50 00050 000 其他业务成本其他业务成本

42、12 00012 000 贷：原材料贷：原材料 400 900400 900 P127 P127 实训一（实训一（11 11）周转材料：企业能够多次使用、逐渐转移其价值周转材料：企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料。但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料。二、周转材料的核算二、周转材料的核算包装物包装物低值易耗品低值易耗品新准则：新准则：一级科目：包装物及低值易耗品一级科目：包装物及低值易耗品一级科目：包装物一级科目：包装物 低值易耗品低值易耗品 包装物：是指为包装产品而储备的各种包包装物：是指为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存

43、和装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料；以及纸、绳铁丝、铁皮等包保管产品的材料；以及纸、绳铁丝、铁皮等包装材料。装材料。（一）包装物的核算（一）包装物的核算随同商品出售随同商品出售不单独计价的不单独计价的计入计入“销售费用销售费用” ” 生产过程中领用的包装物生产过程中领用的包装物计入计入“生产成本生产成本”包包装装物物发发出出走走账账方方式式随同商品出售随同商品出售单独计价的单独计价的计入计入“其他业务成本其他业务成本” ” 生产车间一般耗用的包装物生产车间一般耗用的包装物计入计入“制造费用制造费用”行政管理部门领用的包装物行政管理部门领用的包装物计入计入“管理费用管理费用

44、”借：生产成本借：生产成本 （生产产品领用）（生产产品领用） 制造费用制造费用 （生产车间一般消耗用）（生产车间一般消耗用） 管理费用管理费用 （行政（行政） 其他业务成本（随同商品出售其他业务成本（随同商品出售单独计价的单独计价的 销售费用销售费用 （随同商品出售（随同商品出售不单独计价的不单独计价的 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物领用包装物的会计处理领用包装物的会计处理【例例】甲公司甲公司销售销售一批产品，领用随同产品出售并一批产品，领用随同产品出售并单独单独计计价的包装物一批，包装物的售价为价的包装物一批，包装物的售价为5 0005 000元，增值税元，增值税650650元，账面价

45、值为元，账面价值为2 8002 800元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。 销售时销售时 借：银行存款借：银行存款 5 6505 650 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 650) 650转成本时转成本时 借：其他业务成本借：其他业务成本 2 8002 800 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 2 8002 800包装物包装物的摊销的摊销一次摊销法一次摊销法分次摊销法分次摊销法五五摊销法五五摊销法出借、库存未用、库存已用、摊销出借、库存未用、库存已用、摊销领用的包装物，一次性领用的包装物，一次性直接计入

46、有关成本费用直接计入有关成本费用每次摊销每次摊销=成本成本次数次数分次计入成本费用分次计入成本费用领用领用/ /发出时摊销发出时摊销50%50%报废时摊销报废时摊销50%50% 出租、出借的包装物出租、出借的包装物 出租、出借包装物的特点是可以长期周转使用，其价值出租、出借包装物的特点是可以长期周转使用，其价值逐渐减少，因此要采用适当的方法摊销其成本。逐渐减少，因此要采用适当的方法摊销其成本。 出租：出租：是销货企业向购货单位提供的一种有偿服务，是销货企业向购货单位提供的一种有偿服务，收取租金确认为其他业务收入，所以摊销的包装物价值计入收取租金确认为其他业务收入，所以摊销的包装物价值计入“其他

47、业务成本其他业务成本”科目。科目。 出借：出借：包装物是销货企业向购货单位提供的一种无偿包装物是销货企业向购货单位提供的一种无偿服务，是为了商品促销，不收取费用，所以摊销的包装物价服务，是为了商品促销，不收取费用，所以摊销的包装物价值计入值计入“销售费用销售费用”科目。科目。 经济业务经济业务会计处理会计处理出借时出借时收押金时收押金时摊销摊销50%50%时时租期满，收回时租期满，收回时摊销剩下摊销剩下50%50%时时返还押金时返还押金时借：包装物借：包装物出借出借 100100 贷：包装物贷：包装物库存未用库存未用 100100借：银行存款借：银行存款 100100 贷：其他应付款贷：其他应

48、付款 100100借：销售费用借：销售费用 5050 贷：包装物贷：包装物摊销摊销 5050借：包装物借：包装物库存已用库存已用 100100 贷：包装物贷：包装物出借出借 100100借：销售费用借：销售费用 5050 贷：包装物贷：包装物摊销摊销 5050借：其他应付款借：其他应付款 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100出借包装物的一般会计处理出借包装物的一般会计处理【例例4-94-9】南方公司向日新机械公司出借库存未用包装箱南方公司向日新机械公司出借库存未用包装箱200200个，单位成本个，单位成本1010元，共计元，共计2 0002 000元，借用期为一个月，收取元，借

49、用期为一个月，收取押金押金2 0002 000元。包装物价值采用五五摊销法核算。借用期满，元。包装物价值采用五五摊销法核算。借用期满，退还全部押金。退还全部押金。 表表 4 4- -10 10 领领 料料 单单 仓库：原材料仓库仓库：原材料仓库 20152015年年1212月月1515日日 NoNo：20122003 20122003 单位金额：元单位金额：元 材料材料 编号编号 材料材料 类别类别 材料材料 名称名称 材料材料 规格规格 计量计量 单位单位 数量数量 实际价格实际价格 请领请领 实发实发 单价单价 金额金额 10041004 包装箱包装箱 箱箱 200200 200200 1

50、010 20002000 合计合计 材料材料 用途用途 出借出借 领用部门领用部门 发料部门发料部门 负责人负责人 领料人领料人 核准人核准人 发料人发料人 王明王明 李安李安 张海张海 李芳李芳 表表4 4- -1111 收款收据收款收据 2015年年12月月15日日 今收到今收到 日新机械有限公司日新机械有限公司 人民币人民币 (大大写写)：贰仟贰仟 元整元整 ￥2 000.00 事由：包装物押金事由：包装物押金 收款单位财务章收款单位财务章 收款人：收款人： 南方有限公司南方有限公司 交款人：交款人： 日新机械有限公司日新机械有限公司 财务专用章财务专用章 企业发出出借包装物，成本企业发