第8章流动负债课件.ppt

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1、第八章第八章 流动负债流动负债学习目标：学习目标： 了解负债和流动负债的了解负债和流动负债的内容内容和特点和特点 理解预收账款、其他应付款和应付票据的核算内容理解预收账款、其他应付款和应付票据的核算内容及账务处理及账务处理 理解职工工资的计算与结算理解职工工资的计算与结算 理解理解“应付职工薪酬应付职工薪酬”和和“应交税费应交税费”账户的结构账户的结构及核算内容及核算内容 掌握短期借款、应付账款的核算内容和账务处理掌握短期借款、应付账款的核算内容和账务处理 掌握职工薪酬的内容及主要职工薪酬结算与分配的掌握职工薪酬的内容及主要职工薪酬结算与分配的账务处理账务处理 掌握应交增值税、消费税等主要应交

2、税费的账务处理掌握应交增值税、消费税等主要应交税费的账务处理第八章第八章第八章 流动负债流动负债本章重点：本章重点： 本章重点应包括流动负债的内容和特点；短期借本章重点应包括流动负债的内容和特点；短期借款和应付账款的账务处理；职工薪酬的内容；职工薪款和应付账款的账务处理；职工薪酬的内容；职工薪酬的结算分配及其账务处理；应交增值税、消费税、酬的结算分配及其账务处理；应交增值税、消费税、等主要应交税费的账务处理。等主要应交税费的账务处理。难点提示：难点提示：课时分配：课时分配：2020课时课时 本章难点有本章难点有“应付职工薪酬应付职工薪酬”和和“应交税费应交税费”账账户的结构和运用；职工薪酬的构

3、成内容；主要职工薪户的结构和运用；职工薪酬的构成内容；主要职工薪酬的结算与分配的账务处理；应交增值税的确认及其酬的结算与分配的账务处理；应交增值税的确认及其账务处理等。账务处理等。 第八章第一节第一节 流动负债的概述流动负债的概述一、负债和流动负债一、负债和流动负债（一）负债（一）负债企业企业承担承担的现的现时义时义务务过去的交易或事项过去的交易或事项负负债债第八章形成形成表现表现结果结果会导致企业经济利益流出会导致企业经济利益流出能以货币计量能以货币计量需以资产或劳务偿付需以资产或劳务偿付生产经营活生产经营活动所需动所需筹资行为筹资行为其他客观原因其他客观原因实质实质第一节第一节 流动负债的

4、概述流动负债的概述一、负债和流动负债一、负债和流动负债（二）流动负债（二）流动负债流动流动负债负债非流动负债（长期负债）非流动负债（长期负债）应付及预收款应付及预收款（生产经营活（生产经营活动形成）动形成）应付账款应付账款一年内或一年内或者超过一者超过一年的一个年的一个营业周期营业周期内偿还的内偿还的应付股利、应付利息应付股利、应付利息短期借款短期借款第八章借入短期使用的生产经营资金借入短期使用的生产经营资金投资融资形成投资融资形成应交税费应交税费各种应交税费各种应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬职工劳动报酬、福利待遇职工劳动报酬、福利待遇应付票据应付票据预收账款预收账款其他应付款其他应付款第一

5、节第一节 流动负债的概述流动负债的概述二、流动负债的特点二、流动负债的特点与非流动负债比较与非流动负债比较举债目的举债目的偿还方式偿还方式数数 额额偿还期限短偿还期限短最显著的特点（一年以内及超过一年的最显著的特点（一年以内及超过一年的一个营业周期）一个营业周期）需以企业资产、提供劳务或者举借新的需以企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还负债来偿还解决生产经营资金周转的需要解决生产经营资金周转的需要项目多、数额较小项目多、数额较小第八章第一节第一节 流动负债的概述流动负债的概述三、流动负债的计价三、流动负债的计价 根据会计核算的重要性要求和谨慎性要求，流动根据会计核算的重要性要求和谨慎性要求

6、，流动负债的计价负债的计价未来应付金额（即不考虑货币时间价未来应付金额（即不考虑货币时间价值）。值）。第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款一、短期借款（一）短期借款的内容（一）短期借款的内容含义含义的各种借款的各种借款期限：一年以下（含一年）期限：一年以下（含一年）对象：向银行或其他金融机构借入对象：向银行或其他金融机构借入包括包括票据贴现借款（借款期一般与票据期限一致）票据贴现借款（借款期一般与票据期限一致）临时借款（借款期临时借款（借款期3 3个月左右）个月左右）生产经营周转借款借款期一般为生产经营周转借款借款期一般为1 1年）年）结算借款（借款期一般为结算

7、借款（借款期一般为1 1周左右）周左右）第八章（二）短期借款的业务流程（二）短期借款的业务流程第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款的业务流程一、短期借款的业务流程第八章 短期借款的基本业务流程如下图：短期借款的基本业务流程如下图：业务业务流程流程企业企业作出作出借款借款决议决议提出提出借款借款申请申请金融金融机构机构审批审批签订签订借款借款合同合同按期按期或到或到期计期计息息凭证、凭证、资料资料借款借款申请申请书、书、相关相关资料资料审批审批文件文件借款借款合同合同借款借款通知、通知、款项款项转入转入凭证凭证账务账务处理处理借款取借款取得处理得处理计息计息处理处理还款

8、处理还款处理( (本息本息) )取得取得借款借款归归还还利息利息计算计算表表利息、利息、本金本金划款划款凭证凭证分期分期 付息付息第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款的核算一、短期借款的核算（三）短期借款的账务处理（三）短期借款的账务处理1 1“短期借款短期借款”账户账户核算短期借款的本金核算短期借款的本金 借方借方 “短期借款短期借款”账户账户 贷方贷方偿还的短期借款（本金）偿还的短期借款（本金）取得的短期借款（本金）取得的短期借款（本金）期末余额：尚未归还的短期期末余额：尚未归还的短期借款（本金）借款（本金） 明细账户：按借款种类和贷款人和币种设置明细账户：按借款

9、种类和贷款人和币种设置第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款的核算一、短期借款的核算2 2短期借款的账务处理短期借款的账务处理 短期借款的账务处理与利息处理方式密切相关短期借款的账务处理与利息处理方式密切相关利息结算利息结算方法方法到期还本付息到期还本付息按月计算并支付按月计算并支付按月计息，按季支付按月计息，按季支付结合支付金额大小结合支付金额大小第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款的核算一、短期借款的核算按月按月、按季付息，或者到期还本时一按季付息，或者到期还本时一次付息，但数额不大的次付息，但数额不大的按季付息的，或者到期还本

10、时一次付按季付息的，或者到期还本时一次付息，且数额较大的息，且数额较大的支付时，直接列为支付时，直接列为财务费用财务费用通过通过“应付利息应付利息”账户，按月预提计账户，按月预提计入财务费用入财务费用3 3短期借款利息有两种处理方法：短期借款利息有两种处理方法：第八章 结合利息处理结合利息处理, ,短期借款的基本账务处理主要有短期借款的基本账务处理主要有: :第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款的核算一、短期借款的核算（1 1）取得短期借款时：）取得短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2 2）分期）分期( (按月按月) )计提利息时：计提

11、利息时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（3 3）按月）按月、按季按季付息，或者到期还本时一次付息付息，或者到期还本时一次付息, ,且且数额不大的：数额不大的： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款的核算一、短期借款的核算（4 4）按季支付利息或者到期还本时一次付息）按季支付利息或者到期还本时一次付息, ,且数额且数额较大的较大的( (已分期计提过的已分期计提过的) )： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）归还借款本金时：）归还借款本金时： 借：短期借款借：短期借款

12、贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材1 170-17170-171页页 例例8-18-1、 例例8-28-2。第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款二、应付账款应付账款应付账款购销活动中产生购销活动中产生, ,取取得物资与支付货款得物资与支付货款时间不一致而产生时间不一致而产生的负债的负债因购货或接受劳务供应而因购货或接受劳务供应而应支付给供应者应支付给供应者的款项的款项第八章购销活动购销活动临时性原因临时性原因近期偿还近期偿还 各种非购销活动而产生的应付租金各种非购销活动而产生的应付租金、存入保证金存入保证金等应列为其他应付款。等应列为其他应付款。第二

13、节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款二、应付账款( (一一) )应付账款的业务流程应付账款的业务流程应付账款的一般业务流程如下图应付账款的一般业务流程如下图: :第八章业务业务流程流程企业确定购企业确定购货、接受劳货、接受劳务意向务意向签订合同、签订合同、协议协议购入货物、购入货物、接受劳务接受劳务“货到款款货到款款付付”支付支付应付款应付款凭证、凭证、资料资料合同、合同、协议协议收料单、收料单、购货发票购货发票等等至月终仍至月终仍末收到单末收到单证的证的银行支款银行支款凭证回单凭证回单账务账务处理处理应付账款形成应付账款形成处理处理应付账款应付账款支付处理支付处理暂估入

14、账暂估入账第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款二、应付账款收到货款时，按发票账单金额入账收到货款时，按发票账单金额入账货物已到，发票货物已到，发票账暂未收到的账暂未收到的货物与发票账单同到的货物与发票账单同到的以后收到发票账单以后收到发票账单时，按具体情况处理时，按具体情况处理( (二）应付账款的入账时间二）应付账款的入账时间 购入货物所有权的转移或接受劳务已提供购入货物所有权的转移或接受劳务已提供（交易成交）为标志（交易成交）为标志月份内等待月份内等待, ,以后收到发票未付款的列应付账款以后收到发票未付款的列应付账款至月终仍未收至月终仍未收到发票账单的到发票账单的月

15、末暂估入账月末暂估入账下月初红字冲销下月初红字冲销第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款二、应付账款( (三三) )应付账款的入账价值应付账款的入账价值 发票所列应付金额入账发票所列应付金额入账应注意应注意: : (1) (1)应付金额是含增值税的应付金额是含增值税的; ; (2) (2)存在商品折扣的存在商品折扣的, ,是扣除商业折扣后的发票金是扣除商业折扣后的发票金额额; ;存在现金折扣的是未扣除现金折扣的发票金额存在现金折扣的是未扣除现金折扣的发票金额, ,实实际产生现金折扣际产生现金折扣, ,列为财务费用。列为财务费用。第八章第二节第二节 短期借款和应付款

16、项短期借款和应付款项二、应付账款二、应付账款( (四四) )应付账款的账务处理应付账款的账务处理 “应付账款应付账款”账户账户-属于双重性账户属于双重性账户 借方借方 “应付账款应付账款”账户账户 贷方贷方支付、抵付或转销的应付账款支付、抵付或转销的应付账款不设不设“预付账款预付账款”账户企业预付账户企业预付的款项等的款项等 应付未付的款项应付未付的款项或期末余额：预付的款项等或期末余额：预付的款项等( (资资产产) ) 期末余额：尚未支付的应付账期末余额：尚未支付的应付账款款 明细账户：按债权人明细账户：按债权人( (对方单位对方单位) )设置明细账设置明细账第八章第二节第二节 短期借款和应

17、付款项短期借款和应付款项二、应付账款二、应付账款1 1一般业务的账务处理一般业务的账务处理 发生应付账款时：发生应付账款时： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款公司公司 偿还款项时：偿还款项时： 借：应付账款借：应付账款公司公司 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材1 172-17372-173页页 例例8-38-3。第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款的核算二、应付账款的核算 2 2应付水电费等劳务性费用的账务处理：应付水电费等劳务性费用的账务处理： 按期于期末，结算应付数额时

18、：按期于期末，结算应付数额时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 以存款实际支付费用及增值税时：以存款实际支付费用及增值税时： 借：应付账款借：应付账款单位单位 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材1 17373页页 例例8-48-4。 上述业务的处理是权责发生制基础的要求。上述业务的处理是权责发生制基础的要求。 第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款二、应付账款应付账款的业务处理还应注意：应付账款的业务处理还应注意： （1 1

19、）应付水电费等劳务性费用。由于归属期间）应付水电费等劳务性费用。由于归属期间不一致，结算、支付数两者的数额可能是不一致，应不一致，结算、支付数两者的数额可能是不一致，应在以后会计期间自动结转。在以后会计期间自动结转。 （2 2）企业确实无法支付的应付账款，经核实认）企业确实无法支付的应付账款，经核实认定的，应直接转入当期损益，账务处理为：定的，应直接转入当期损益，账务处理为： 借：应付账款借：应付账款单位单位 贷：营业外收入贷：营业外收入 (3)(3)暂估入账应付账款的业务处理见第四章第三暂估入账应付账款的业务处理见第四章第三节的有关内容节的有关内容。第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期

20、借款和应付款项三、预收账款三、预收账款依据：按合同向购货单位依据：按合同向购货单位时间：在提供商品或供应时间：在提供商品或供应劳务之前劳务之前提前收取的一部分货款或者是收取的订金或定金等提前收取的一部分货款或者是收取的订金或定金等预先收取的款项预先收取的款项预收账款预收账款第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项三、预收账款三、预收账款（一）预收账款的核算方法（一）预收账款的核算方法将预收账款并入将预收账款并入“应收账款应收账款”账户进账户进行核算行核算不设置不设置“预收账款预收账款”账户账户进行核算进行核算设置设置“预收账款预收账款”账户账户进行核进行核算算单独核算单独核算不

21、单独核算不单独核算适用于预收账款不多的企业适用于预收账款不多的企业第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项三、预收账款三、预收账款（二）预收账款的账务处理（二）预收账款的账务处理借方借方 “预收账款预收账款”账户账户 贷方贷方(1)(1)发出商品或提供劳务的价税款发出商品或提供劳务的价税款(2)(2)退回预收的款项退回预收的款项(1)(1)收到购货单位预付的款项收到购货单位预付的款项(2)(2)收到购货单位补付的款项收到购货单位补付的款项或期末余额或期末余额: :尚未转销的款项尚未转销的款项( (应应收款项收款项) )期末余额期末余额: :企业预收的款项企业预收的款项( (负债

22、负债) )1 1“预收账款预收账款”账户账户 性质：双重性账户性质：双重性账户 明细账户明细账户: :应按购货单位设置应按购货单位设置第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项三、预收账款三、预收账款2 2基本账务处理基本账务处理( (单独核算单独核算) )（1 1）收到预收款项时）收到预收款项时: : 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预收账款贷：预收账款公司公司（2 2）发出商品或劳务，按实际发生数：）发出商品或劳务，按实际发生数： 借：预收账款借：预收账款公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第八章第二节第二

23、节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项三、预收账款三、预收账款（3 3）结算差额）结算差额 收到补付的价款时：收到补付的价款时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预收账款贷：预收账款公司公司 退还多余款项时：退还多余款项时： 借：预收账款借：预收账款公司公司 贷：银行存款等贷：银行存款等 举例见教材举例见教材174174页页 例例8-58-5。第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项三、预收账款三、预收账款 还须说明：还须说明： （1 1）“预收账款预收账款”账户与预收账款是不能等同账户与预收账款是不能等同起来的，起来的，“预收账款预收账款”账户当出现借方余额时，则反账户当

24、出现借方余额时，则反映应收款项，属于资产。映应收款项，属于资产。 （2 2）账务处理中的（）账务处理中的（2 2）和（）和（2 2）业务一般是不）业务一般是不能合并处理的。能合并处理的。 （3 3）不单独核算预收账款的，其举例）不单独核算预收账款的，其举例 例例8-58-5中，中，只要将只要将“预收账款预收账款”账户，改为账户，改为“应收账款应收账款”账户即账户即可。可。第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项四、应付票据四、应付票据应付票据应付票据实质：延期付款而形成的债务实质：延期付款而形成的债务前提：购物或接受劳务供应前提：购物或接受劳务供应依据：签发、承兑商业汇票依据：

25、签发、承兑商业汇票类类型型按承兑人分按承兑人分按是否带息分按是否带息分支付承兑手续费支付承兑手续费商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票到期付款人无力付款到期付款人无力付款时，由承兑银行垫付时，由承兑银行垫付第八章带息票据带息票据不带息票据不带息票据第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项四、应付票据四、应付票据（一）应付票据的入账价值（一）应付票据的入账价值 不论是否带息，也不分承兑人，均按票据面值计不论是否带息，也不分承兑人，均按票据面值计价入账价入账（二）应付票据的账务处理（二）应付票据的账务处理1 1“应付票据应付票据”账户账户借方借方 “应付票据应付票据”账户账户

26、 贷方贷方到期支付票据款到期支付票据款签发、承兑商业汇票的票面金额签发、承兑商业汇票的票面金额期末余额：尚未到期的商业汇票金额期末余额：尚未到期的商业汇票金额 明细账户：按债权人设置，并需要设置明细账户：按债权人设置，并需要设置“应付票应付票据备查簿据备查簿”（内容见教材）。（内容见教材）。第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项四、应付票据四、应付票据2 2基本账务处理基本账务处理（1 1）购入货物，签发承兑商业汇票付给：）购入货物，签发承兑商业汇票付给： 借：原材料（或材料采购）等借：原材料（或材料采购）等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：

27、应付票据贷：应付票据公司公司（2 2）支付银行承兑汇票的承兑手续费时：）支付银行承兑汇票的承兑手续费时： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项四、应付票据四、应付票据（3 3）到期支付票款时：）到期支付票款时： 不带息的：不带息的： 借：应付票据借：应付票据公司（票面价值）公司（票面价值） 贷：银行存款贷：银行存款 带息的：带息的： 借：应付票据借：应付票据公司（票面价值）公司（票面价值） 财务费用（利息）财务费用（利息） 贷：银行存款（本息）贷：银行存款（本息）第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项四、应

28、付票据四、应付票据（4 4）票据到期企业无法支付票款的：）票据到期企业无法支付票款的： 商业承兑汇票的，转为应付账款：商业承兑汇票的，转为应付账款： 借：应付票据借：应付票据公司公司 贷：应付账款贷：应付账款公司公司 银行承兑汇票的，由承兑银行垫付：银行承兑汇票的，由承兑银行垫付： 借：应付票据借：应付票据公司公司 贷：短期借款贷：短期借款银行银行 注意注意：（：（1 1）带息票据的利息应并记入账；（）带息票据的利息应并记入账；（2 2）票据到期其票款一般都应予以结转。票据到期其票款一般都应予以结转。 举例见教材举例见教材1 175-17675-176页页 例例8-68-6。 第八章第二节第二

29、节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项五、其他应付款五、其他应付款（一）其他应付款的内容（一）其他应付款的内容 其他应付款是与企业商品购销、劳务供应业务没其他应付款是与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的各项暂收、应付款项。有直接联系的各项暂收、应付款项。 即应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪即应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、应付利息、应付股利以酬、应交税费、长期应付款、应付利息、应付股利以外的其他暂收、应付款项。外的其他暂收、应付款项。第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项五、其他应付款五、其他应付款主要主要包括包括应付租金（租

30、入固定资产、包装物等）应付租金（租入固定资产、包装物等）存入保证金（收取押金）存入保证金（收取押金）其他应付、暂收款其他应付、暂收款应付、暂收所属单位和个人的款项应付、暂收所属单位和个人的款项( (各种代扣款各种代扣款) )第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项五、其他应付款五、其他应付款（二）其他应付款的账务处理（二）其他应付款的账务处理借方借方 “ 其他应付款其他应付款”账户账户 贷方贷方支付或转销的应付款项支付或转销的应付款项发生的各种应付、暂收款项发生的各种应付、暂收款项期末余额：应付未付的其他期末余额：应付未付的其他应付款项应付款项 “其他应付款其他应付款”账户应按

31、其项目和对方单位（或账户应按其项目和对方单位（或个人）设置明细账户。个人）设置明细账户。第八章第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项五、其他应付款的核算五、其他应付款的核算（二）其他应付款的账务处理（二）其他应付款的账务处理 企业发生其他应付款时：企业发生其他应付款时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款单位单位 支付或转销其他应付款时：支付或转销其他应付款时： 借：其他应付款借：其他应付款单位单位 贷：银行存款等贷：银行存款等 举例见教材举例见教材1 17676页页 例例8-78-7至至 例例8-88-8第八章第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工

32、薪酬的内容一、职工薪酬的内容职工职工薪酬薪酬列为成本、列为成本、费用，形费用，形成负债成负债而给予各种形式的报酬或而给予各种形式的报酬或补贴补贴为获得职工提供的服务为获得职工提供的服务在提供在提供服务期间服务期间货币形式、实物形式货币形式、实物形式应付职工薪酬应付职工薪酬 所以，职工薪酬所以，职工薪酬工资工资+ +奖金奖金第八章或解除劳动关系或解除劳动关系津贴津贴、补贴补贴工资工资+ +奖金奖金+ +第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容（一）职工薪酬的人员范围（一）职工薪酬的人员范围全体职工全体职工包括包括在企业的计划和控制下，虽未与企业在企业的计划和控制

33、下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员为企业提供与职工类似服务的人员订立正式劳动合同的职工订立正式劳动合同的职工未与企业订立正式劳动合同，未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员全职、兼职、全职、兼职、临时职工临时职工如董事会成员、如董事会成员、监事会成员等监事会成员等如劳务外派如劳务外派用工人员用工人员第八章第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容（二）职工薪酬的项目范围（二）职工薪酬的项目范围-有四大项有四大项1.1.短期薪酬短期薪酬-包括九项内容包括九项内

34、容 是企业在职工提供相关服务的年度报告期间是企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬 不包括不包括: :因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 职工工资 职工福利费 社会保险费(三项) 住房公积金 工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤 短期利润分享计划 其他短期薪酬 包括包括第八章第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容(1)(1)职工工资职工工资是企业支付给是企业支付给 职工的劳动报酬职工的劳动报酬工资工资包括包括奖金奖金计时工资计时工资计件工资计件工资按

35、计时工资标准和工作时间支付的劳动报酬按计时工资标准和工作时间支付的劳动报酬对已做工作按计件单价支付的劳动报酬对已做工作按计件单价支付的劳动报酬物质奖励，或超额劳动报酬物质奖励，或超额劳动报酬特殊情况下特殊情况下支付的工资支付的工资津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资对特殊、额外劳动的补偿，或按国家规定发对特殊、额外劳动的补偿，或按国家规定发放的价格补助放的价格补助休息日、节假日加班和延长劳动时间支付的工资休息日、节假日加班和延长劳动时间支付的工资法律、法规所规定特殊假期，脱产学习等期法律、法规所规定特殊假期，脱产学习等期间支付的工资间支付的工资第八章第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪

36、酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 工资总额工资总额是企业在一定时期内支付给全体职是企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬。工的劳动报酬。 作用：作用： （1 1）是一个重要的经济指标；）是一个重要的经济指标； （2 2）是企业计提交纳社会保险费、工资附加费）是企业计提交纳社会保险费、工资附加费等的基本依据；等的基本依据； （3 3）是企业成本、费用计算与分配的标准之一。）是企业成本、费用计算与分配的标准之一。第八章关于工资总额关于工资总额: :第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容职工医疗、职工生活困难补助等职工医疗、职工生活困难补助等创造发明奖、自

37、然科学奖、科技创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理化建议和技术改进奖进步奖、合理化建议和技术改进奖离休、退休金离休、退休金特殊贡献类奖励，不列特殊贡献类奖励，不列工资总额工资总额属劳动保险费，除统筹外的列管理费用属劳动保险费，除统筹外的列管理费用属职工福利性支出属职工福利性支出计划生育补助、独生子女费等计划生育补助、独生子女费等工作工作手套等防护用品费，高工作工作手套等防护用品费，高温有毒作业营养费温有毒作业营养费出差补助、安家费、交通费等出差补助、安家费、交通费等属劳动保护费支出属劳动保护费支出属费用性支出属费用性支出特殊性支出特殊性支出第八章 下列各项相关项目，不组成工资总额，不能列为

38、工资下列各项相关项目，不组成工资总额，不能列为工资性职工薪酬性职工薪酬第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 (2)(2)职工福利费职工福利费是用于职工改善生活条件和职工是用于职工改善生活条件和职工医疗卫生及其他职工福利方面的支出和费用医疗卫生及其他职工福利方面的支出和费用 主主要要包包括括职工医疗卫生方面的福利性支出职工医疗卫生方面的福利性支出( (不包括参加医疗保险不包括参加医疗保险的费用的费用) )生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等福利性支出费、防暑降温费等福利性支出 企业医疗机

39、构及职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、企业医疗机构及职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、食堂等生活福利部门的人员工资及维持费用食堂等生活福利部门的人员工资及维持费用按规定提供给职工配偶、子女及赡养人的福利支出等按规定提供给职工配偶、子女及赡养人的福利支出等第八章第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 (3)(3)社会保险费社会保险费企业为职工交纳的不属于离职后企业为职工交纳的不属于离职后福利的社会保险费福利的社会保险费包括包括基本医疗保险费基本医疗保险费“五险五险合一合一”工伤保险费工伤保险费生育保险费生育保险费企业为职工购买的商业保险费等企业为职工购买的商业

40、保险费等第八章短期薪酬短期薪酬基本养老保险基本养老保险失业保险失业保险 离职后福利离职后福利 (设定提存计划) 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 (4) (4)住房公积金住房公积金企业按规定为职工交纳的住房公积企业按规定为职工交纳的住房公积金金 (5) (5)工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费按工资总额一定比例按工资总额一定比例提取（或计列）专项用于工会和职工教育培训的支出提取（或计列）专项用于工会和职工教育培训的支出 (6) (6)短期带薪缺勤短期带薪缺勤-指职工虽然缺勤但企业按规定应指职工虽然缺勤但企业按规定应支付工资或提供补偿的安排，包

41、括年休假、病假、短期支付工资或提供补偿的安排，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等 ( (7)7)短期利润分享计划短期利润分享计划-指因职工提供服务而与职指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议 第八章第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 (8)(8)非货币性福利非货币性福利企业以非货币形式向职工提企业以非货币形式向职工提供的福利供的福利第八章企业无偿向职工提供住房企业无偿向职工提供住房向职工无偿提供类似医疗保健等服务向职工无偿提供类似医

42、疗保健等服务包括包括 (9) (9)其他职工薪酬其他职工薪酬是指其他与获得职工提供是指其他与获得职工提供服务相关的支出服务相关的支出企业以自产品作为福利发放给职工企业以自产品作为福利发放给职工 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 2.2.离职后福利离职后福利-是指企业为获得职工提供的服是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利各种形式的报酬和福利一般方式是设定计划一般方式是设定计划: : 设定提存计划设定提存计划 设定受益计划设定受益计划 基本养老保险基本养老保险

43、 失业保险失业保险 3.3.辞退福利辞退福利企业因解除与职工的劳动关系企业因解除与职工的劳动关系, ,或者或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿4.4.其他长期职工福利其他长期职工福利-指除上述三项之外所有指除上述三项之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等、长期利润分享计划等第八章第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、职工薪酬核算的原始记录二、职工薪酬核算的原始记录产量产量记录记录工资卡工资卡考勤考勤记录记录形式有考勤簿、考勤卡等形式有考勤簿、考勤卡等反映职工的基本情况反映职

44、工的基本情况按职工设立按职工设立反映职工缺勤情况反映职工缺勤情况, ,是计算计时工资、加班工资等的依据是计算计时工资、加班工资等的依据车间、部门考核登记、定期汇总车间、部门考核登记、定期汇总记录完成产量、耗用工时的记录记录完成产量、耗用工时的记录, ,是计算计件工资和考核是计算计件工资和考核相关工作的依据相关工作的依据通常有工作通知单、工序进程单、工作台班记录等通常有工作通知单、工序进程单、工作台班记录等 第八章第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬三、职工薪酬的业务流程三、职工薪酬的业务流程第八章职工薪酬的业务流程如下图职工薪酬的业务流程如下图: :业务业务流程流程车间部门考车间部门考勤、产

45、量统勤、产量统计汇总计汇总工资（薪酬）工资（薪酬）结算与汇总结算与汇总支付发放工支付发放工资（薪酬）、资（薪酬）、结转代垫代结转代垫代扣款项扣款项工资工资（薪酬）（薪酬）费用分费用分配结转配结转凭证、凭证、资料资料考勤汇总考勤汇总表、产量表、产量（工时）（工时）汇总表汇总表工资（薪酬）工资（薪酬）结算表、工资结算表、工资（薪酬）结算（薪酬）结算汇总表汇总表银行划款凭银行划款凭证、支付转证、支付转款凭单、发款凭单、发放清单等放清单等工资（薪工资（薪酬）分配酬）分配表、薪酬表、薪酬计提表计提表账务账务处理处理工资（薪酬）工资（薪酬）结算的处理结算的处理工资（薪酬）工资（薪酬）分配（计提）分配（计提

46、）的处理的处理本月考勤、产量记录本月考勤、产量记录第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、应付职工薪酬核算的账户设置四、应付职工薪酬核算的账户设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户核算企业应付给职工的各种薪核算企业应付给职工的各种薪酬酬借方借方 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 贷方贷方实际发放实际发放、支付的职工薪酬支付的职工薪酬结转从应付职工薪酬中扣除的各结转从应付职工薪酬中扣除的各种款项种款项( (代扣款代扣款、代垫款、个税等、代垫款、个税等) )本月发生本月发生( (应付的应付的) )各项职工薪酬各项职工薪酬期末余额期末余额: :应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬 该账户可按

47、该账户可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房住房公积金公积金”、“工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“带薪缺勤带薪缺勤”、“设定提存计划设定提存计划”、“利润分享计划利润分享计划”、“辞退福利辞退福利”等职工薪酬项目进行明细核算。对构成内容较多的等职工薪酬项目进行明细核算。对构成内容较多的“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”等还应按组成内容设置专栏，进行更等还应按组成内容设置专栏，进行更为具体的明细核算。为具体的明细核算。第八章第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬五五、短期职工薪酬短期职工薪

48、酬 1. 1.应付工资的计算与结算应付工资的计算与结算(1)(1)计时工资制下应付工资的计算计时工资制下应付工资的计算-方法方法: :“扣缺勤法扣缺勤法”应付计时工资应付计时工资= =月工资月工资- -缺勤应扣工资缺勤应扣工资缺勤应扣工资缺勤应扣工资= =缺勤天数日工资应扣比例缺勤天数日工资应扣比例缺勤缺勤旷工、事假旷工、事假病假病假按日工资全扣按日工资全扣一般按日工资的一定比例扣一般按日工资的一定比例扣 国家规定探亲假、婚丧假、产假及因公负伤等视同出勤，国家规定探亲假、婚丧假、产假及因公负伤等视同出勤，不扣工资不扣工资第八章( (一一) )职工工资职工工资第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪

49、酬五、短期职工薪酬五、短期职工薪酬日工资日工资（工资率）（工资率）计算公式：月工资月制度计薪天数计算公式：月工资月制度计薪天数月制度月制度计薪天数计薪天数365-104365-104（双休日）（双休日）（1111天法定节日应计薪）天法定节日应计薪）第八章= =1212=21=217575 各月内的双休日是不计工资的，因此，缺勤期各月内的双休日是不计工资的，因此，缺勤期间的双休日也不应扣工资。间的双休日也不应扣工资。第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、短期职工薪酬五、短期职工薪酬加班加加班加点时间点时间加班加点时间（天）加班加点时间（天）= =实际工作时间（天）实际工作时间（天）- -“制

50、度工作日制度工作日”（20208383天）天）按按“制度工作日制度工作日”计算确定计算确定第八章月制度月制度计薪天数计薪天数365-104-11365-104-11= =1212=20=20.83.83（天）（天）关于加班工资的计算：关于加班工资的计算：第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、短期职工薪酬五、短期职工薪酬加班加班工资工资支付比例支付比例法定节日法定节日( (全年全年1111天天) )按日工资的按日工资的300%300%计算计算延长劳动时间的加班延长劳动时间的加班 ( (加点加点) )工资按日工资工资按日工资的的150%150%计算计算休息日加班休息日加班( (无法安排调休的情