第十二章 事业单位支出的核算课件.ppt

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1、事业单位支出的核算事业单位支出的核算本章要点本章要点支出的概念及分类支出的概念及分类事业性支出的核算事业性支出的核算经营性支出的核算经营性支出的核算专款支出的核算专款支出的核算 一、支出的概念及其分类一、支出的概念及其分类1. 1. 概念：事业单位为开展业务活动和其他活概念：事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。本建设项目的开支。 事业性支出事业性支出 2. 2. 分类分类( (三大类八小类三大类八小类) ) 经营性支出经营性支出 专款性支出专款性支出 1 1）拨出经费（预算资金）拨出经费（预算资金）2 2）

2、对附属单位补助支出）对附属单位补助支出 （财政补助收入外资金）（财政补助收入外资金）3 3）上缴上级支出）上缴上级支出4 4）事业支出）事业支出5 5）经营支出（非独立核算经营活动）经营支出（非独立核算经营活动）6 6）专款支出）专款支出7 7）拨出专款）拨出专款8 8）结转自筹基建（财政补助收入外资金）结转自筹基建（财政补助收入外资金）3.3.管理要求管理要求1 1）严格执行国家财政财务制度和财经纪律严格执行国家财政财务制度和财经纪律2 2）勤俭节约，讲求效益）勤俭节约，讲求效益3 3）分类管理）分类管理4 4）划清界限）划清界限二、支出的核算二、支出的核算（一）事业性支出（一）事业性支出1

3、. 1.拨出经费的核算（拨出经费的核算（注意和注意和“对附属单位对附属单位补助补助”、“拨出专款拨出专款”科目的区别科目的区别）（1 1）概念：指事业单位按核定的预算拨）概念：指事业单位按核定的预算拨付所属单位的付所属单位的预算资金预算资金（转拨财政补转拨财政补助部分助部分）。）。（2 2）主要会计事项）主要会计事项A.A.拨出经费时，记：拨出经费时，记： 借：拨出经费借：拨出经费 贷：银行存款贷：银行存款B.B.收回经费时，记：收回经费时，记：借：银行存款借：银行存款 贷：拨出经费贷：拨出经费C.C.年终转账时，记：年终转账时，记：借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费2.2.

4、对附属单位补助的核算对附属单位补助的核算（1 1）概念：是事业单位用）概念：是事业单位用非财政预算资金非财政预算资金对附对附属单位补助发生的支出。属单位补助发生的支出。 （2 2）主要会计事项）主要会计事项A.A.对附属单位补助时，借：对附属单位补助对附属单位补助时，借：对附属单位补助 贷：银行存款贷：银行存款B.B.收回补助时，记：借：银行存款收回补助时，记：借：银行存款 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 C.C.年终转账时，记：借：事业结余年终转账时，记：借：事业结余 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 3.3.事业支出的核算事业支出的核算(1)(1)概念：指事业单位开展各项专业业务

5、概念：指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。活动及其辅助活动发生的支出。(2)(2)内容：内容：按支出经济分类：共分按支出经济分类：共分4 4类类人员支出人员支出：基本工资、津贴、奖金、福：基本工资、津贴、奖金、福利费、社会保险缴费利费、社会保险缴费 日常公用支出日常公用支出：办公费、印刷费、咨询费、手：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修管理费、交通费、差旅费、出国费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、招待（护）费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料购置费、专用燃料

6、费、劳务费、费、专用材料购置费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他委托业务费、工会经费、福利费、其他 对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出：离休费、退休费、：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗退职费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积住房公积金、提租补贴、购房补贴、金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家其他对个人和家庭的补助支出。庭的补助支出。固定资产购建和大修理支出固定资产购建和大修理支出：建筑物购：建筑物购建费、办公设备购置费、专用设备购建费、办公设备购置费、专用设备购置费、交通

7、工作购置费、大修理费、置费、交通工作购置费、大修理费、更新改造费等更新改造费等按支出对象分为：按支出对象分为： 公用支出公用支出 对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出(3)(3)核算口径和报销原则核算口径和报销原则 核算口径核算口径A.A.按实列支：人员经费及其他如差旅费按实列支：人员经费及其他如差旅费B.B.购入列支：固定资产购入、办公用品购入列支：固定资产购入、办公用品购入购入C.C.领用列支：领用材料领用列支：领用材料 D.D.计提列支：社会保障费、福利费、工计提列支：社会保障费、福利费、工会经费会经费 计提、修购基金计提计提、修购基金计提 报销原则报销原则 A.A.符合财务制度

8、要求符合财务制度要求B.B.按财务计划和开支标准办理按财务计划和开支标准办理C.C.按合法凭证报销按合法凭证报销D.D.按规定渠道报销：事业支出与经营支出不能按规定渠道报销：事业支出与经营支出不能混淆，对不能分清的，按一定标准进行分配混淆，对不能分清的，按一定标准进行分配E.E.讲求效益讲求效益(4)(4)支出的收回：支出的收回：收回本年度支出收回本年度支出-冲减当年事业支出冲减当年事业支出收回上年度支出收回上年度支出直接增加事业结余直接增加事业结余（5 5）核算）核算 账户设置账户设置 总账：事业支出总账：事业支出明细账：基本支出明细账：基本支出 和和 项目支出项目支出 事业单位应设置事业单

9、位应设置“财政拨款支出财政拨款支出备查簿备查簿”，逐笔登记每一项财政拨款，逐笔登记每一项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期支出的具体情况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况。末的财政拨款结余情况。主要会计事项主要会计事项A.A.以事业经费购置固定资产时，记：以事业经费购置固定资产时，记： 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出其他资本其他资本性支出性支出设备购置设备购置 项目支出项目支出其他资本其他资本性支出性支出设备购置设备购置（根据固定资产的用途划分）（根据固定资产的用途划分） 贷：银行存款贷：银行存款同时记：借：固定资产同时记：借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金B.B.计提

10、职工福利费和工会经费时，记：计提职工福利费和工会经费时，记：借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出商品和服务商品和服务支出支出福利费福利费 基本支出基本支出商品和服务商品和服务支出支出工会经费工会经费 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 其他应付款其他应付款( (银行存款）银行存款） C.C.工资发放的账务处理工资发放的账务处理 单位发放工资单位发放工资( (离退休费离退休费) )、地方、地方( (部部门门) )津贴补贴、其他个人收入时津贴补贴、其他个人收入时 ：借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出基本工资基本工资 津贴补贴津贴补贴 离休费离休费 退休费退休费 贷：现金（银

11、行存款）贷：现金（银行存款）D.D.年终转账时，记：年终转账时，记： 借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出 核算实例：核算实例： 例例1 1：某单位：某单位“工资汇总表工资汇总表”资料如下：该资料如下：该月应发放工资津贴等月应发放工资津贴等5200052000元。其中基本工元。其中基本工资资3200032000元，各类津贴元，各类津贴1000010000元，各类补贴元，各类补贴1000010000元。扣回已列支出职工宿舍用电费元。扣回已列支出职工宿舍用电费1500015000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税100100元，住房公元，住房公积金积金50005000元。根据元。根

12、据“离退休费用发放表离退休费用发放表”，应付离休费应付离休费2000020000元，退休费元，退休费1000010000元。实元。实发工资部分已通过银行存入职工和离退休人发工资部分已通过银行存入职工和离退休人员工资卡和银行卡。员工资卡和银行卡。例例2 2：某事业单位签发转账支票支付报刊：某事业单位签发转账支票支付报刊费费15001500元。元。例例3 3：某事业单位驾驶员报销公务用车汽：某事业单位驾驶员报销公务用车汽油费、过路费油费、过路费500500元，现金支付。元，现金支付。 4.4.上缴上级支出的核算上缴上级支出的核算（附属于上级单位的（附属于上级单位的独立核算独立核算单位）单位）（1

13、1）概念：是事业单位按规定的标准或）概念：是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。比例上缴上级单位的支出。（2 2）方式：定额上缴和比例上缴）方式：定额上缴和比例上缴（3 3）主要会计事项）主要会计事项A.A.上缴时，记：上缴时，记： 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 贷：银行存款贷：银行存款B.B.退回时，记：退回时，记： 借：银行存款借：银行存款 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出C.C.年终转账时，记：年终转账时，记： 借：事业结余借：事业结余 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出5.5.结转自筹基建的核算结转自筹基建的核算（1 1）概念：指事业单位经批准用）概念：指事业单位经批准用财

14、政补助收财政补助收入以外入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存并转存建设银行建设银行的资金。的资金。（2 2）主要会计事项主要会计事项A.A.将自筹基建款转存建行时，记：将自筹基建款转存建行时，记： 借：结转自筹基建借：结转自筹基建 贷：银行存款贷：银行存款B.B.年终转账时，记：借：事业结余年终转账时，记：借：事业结余 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建（二）经营性支出（二）经营性支出1. 1.经营支出的核算经营支出的核算（1 1） 概念：指事业单位在专业业务活概念：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展动及辅助活动之外开展非独立核算非独立核算经经营活

15、动发生的支出，它是与经营收入营活动发生的支出，它是与经营收入相匹配的支出。相匹配的支出。（2 2）内容：按支出用途分为）内容：按支出用途分为3535个个“目目”（3 3）主要会计事项）主要会计事项A.A.发生各项经营支出时，记：发生各项经营支出时，记：借：经营支出借：经营支出 贷：银行存款贷：银行存款 （现金、材料、产成品、专用基金）（现金、材料、产成品、专用基金）B.B.年终转账时，记：年终转账时，记：借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出2.2.销售税金的核算（销售税金的核算（注意和注意和“应交税金应交税金”的区别的区别）（1 1）概念：指事业单位提供劳务或销售）概念：指事业单

16、位提供劳务或销售产品应负担的产品应负担的税金及附加税金及附加，包括营业，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等（费附加等（不包括增值税和所得税）不包括增值税和所得税）。 （2 2）主要会计事项）主要会计事项A.A.计算出应负担的销售税金及附加时，记：计算出应负担的销售税金及附加时，记： 借：销售税金（不含增值税和所得税）借：销售税金（不含增值税和所得税） 贷：应交税金贷：应交税金 其他应付款（教育费附加）其他应付款（教育费附加）B.B.缴纳税金及附加时，记：缴纳税金及附加时，记：借：应交税金借：应交税金 其他应付款其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款C

17、.C.年终转账时，记：年终转账时，记：借：经营结余（经营活动负担的税金及附加）借：经营结余（经营活动负担的税金及附加） 事业结余（事业活动负担的税金及附加）事业结余（事业活动负担的税金及附加） 贷：销售税金贷：销售税金3.3.成本费用的核算成本费用的核算（1 1）概念：指实行）概念：指实行内部成本核算内部成本核算的事业单位的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。（2 2）核算）核算A.A.发生各项成本费用时，记：发生各项成本费用时，记： 借：成本费用借：成本费用 贷：材料（银行存款、现金）贷：材料（银行存款、现金）B.B.产品验收入库时，记：产

18、品验收入库时，记： 借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用（三）专项资金支出（三）专项资金支出1. 1.拨出专款的核算拨出专款的核算（1 1）概念：指主管部门或上级单位拨付）概念：指主管部门或上级单位拨付给所属单位的需要给所属单位的需要单独报账单独报账的专项资的专项资金。金。（2 2）主要会计事项）主要会计事项 A.A.拨出时，记：拨出时，记： 借：拨出专款借：拨出专款 贷：银行存款贷：银行存款 B.B.收回时，记：借：银行存款收回时，记：借：银行存款 贷：拨出专款贷：拨出专款 C.C.所属单位项目完工结转时（所属单位项目完工结转时（转拨财政转拨财政或上级单位拨款或上级单位拨款），记：

19、），记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：拨出专款（所属单位实际支贷：拨出专款（所属单位实际支出数）出数） 结余部分如留归所属单位所有，则记：结余部分如留归所属单位所有，则记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：拨出专款（结余部分）贷：拨出专款（结余部分）结余部分如收回，则记：结余部分如收回，则记：借：银行存款借：银行存款 贷：拨出专款（结余部分）贷：拨出专款（结余部分）缴回财政或上级单位时，记：缴回财政或上级单位时，记：借：拨入专款借：拨入专款 贷：银行存款（结余部分）贷：银行存款（结余部分）D.D.所属单位项目完工结转时（用单位自有资金所属单位项目完工结转时（用单位自有资金拨出），记：拨出），记

20、：借：事业支出（专用基金）借：事业支出（专用基金） 贷：拨出专款（所属单位实际支出数）贷：拨出专款（所属单位实际支出数）结余部分如留归所属单位所有，则记：结余部分如留归所属单位所有，则记： 借：事业收入借：事业收入 贷：拨出专款（结余部分）贷：拨出专款（结余部分）结余部分如收回，则记：结余部分如收回，则记：借：银行存款借：银行存款 贷：拨出专款（结余部分）贷：拨出专款（结余部分）2.2.专款支出的核算专款支出的核算（1 1）概念：指由财政部门、上级单位和其他）概念：指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。的

21、专项资金的实际支出数。（2 2）主要会计事项）主要会计事项A.A.按指定的项目或用途开支工料费时，记：按指定的项目或用途开支工料费时，记： 借：专款支出借：专款支出 贷：银行存款（材料、现金）贷：银行存款（材料、现金） 若是购置固定资产，则同时记：若是购置固定资产，则同时记： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金B.B.项目完工向有关部门单独报账时，项目完工向有关部门单独报账时， 借：拨入专款借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出 结余部分如留归本单位使用，则记：结余部分如留归本单位使用，则记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金结余部分如缴回原拨款单位，则记：结余部分如缴回原拨款单位，则记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：银行存款贷：银行存款