(本科）第14章 货币资金审计.pptx

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1、课程主讲人：第14章 货币资金审计第十四章 货币资金审计第一部分 本章内容框架第一节 货币资金的主要单据、会计记录、业务活动与相关内部控制第二节 货币资金的内部控制测试第三节 货币资金的实质性程序第二部分 教学内容第一节 货币资金的主要单据、会计记录、业务活动与相关内部控制一、货币资金业务中主要单据与会计记录二、货币资金业务的主要活动和相关内部控制货币资金审计涉及的主要单据和会计记录主要有：-原始凭证-现金日记账、银行存款日记账-现金盘点表、银行存款对账单、银行存款余额调节表-现金总账、银行存款总账-有关科目的记账凭证、有关会计账簿（一）货币资金主要业务活动1现金管理（1）出纳员每日对库存现金

2、自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。（2）每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中予以注明。（3）会计主管不定期检查现金日报表。月末，会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。第二部分 教学内容第一节 货币资金的主要单据、会计记录、业务活动与相关内部控制一、货币资金业务中主要单据与会计记录二、货币资金业务的主要

3、活动和相关内部控制（一）货币资金主要业务活动2银行存款管理（1）银行账户管理：）银行账户管理：企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。（2）编制银行存款余额调节表：）编制银行存款余额调节表：每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。（3）票据管理：）票据管理：财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或盗用。出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项。空白票据存放在保险柜中。每月末，

4、会计主管指定出纳员以外的人员对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。会计主管复核库存银行票据盘点表，如果存在差异，需查明原因。（4）印章管理）印章管理：企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管。第二部分 教学内容第一节 货币资金的主要单据、会计记录、业务活动与相关内部控制一、货币资金业务中主要单据与会计记录二、货币资金业务的主要活动和相关内部控制（二）货币资金的内部控制1岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准（1）企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位

5、相互分离、制约和监督。 【注】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第二部分 教学内容第一节 货币资金的

6、主要单据、会计记录、业务活动与相关内部控制一、货币资金业务中主要单据与会计记录二、货币资金业务的主要活动和相关内部控制（二）货币资金的内部控制1岗位分工及授权批准（3）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，审核付款业务的真实性、付款金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。支付复核。财务部门收到经审批人审批

7、签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性、金额的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续的合法性和完整性，并签字认可。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。第二部分 教学内容第一节 货币资金的主要单据、会计记录、业务活动与相关内部控制一、货币资金业务中主要单据与会计记录二、货币资金业务的主要活动和相关内部控制（4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资

8、金。第二部分 教学内容第一节 货币资金的主要单据、会计记录、业务活动与相关内部控制一、货币资金业务中主要单据与会计记录二、货币资金业务的主要活动和相关内部控制（二）货币资金的内部控制2.现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（1）企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）企业必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3）企业现金收入应当及时存入银行，不得从企业的现金收入中直接支付（即坐支）。 因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。

9、企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。（4）企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。第二部分 教学内容第一节 货币资金的主要单据、会计记录、业务活动与相关内部控制一、货币资金业务中主要单据与会计记录二、货币资金业务的主要活动和相关内部控制（二）货币资金的内部控制2.现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（5）企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算、银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。

10、企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况,发现问题应及时处理。企业应当加强对银行结算凭证的填制、 传递及保管等环节的管理与控制 。（6）企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。第二部分 教学内容第一节 货币资金的主要单据、会计记录、业务活动与相关内部控制一、货币资金业务中主要单据与会计记录二、货币资金业务的主要活动和相关内部控制（二）货币资金的内部控制2.现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理（7）企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对

11、一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、 银行存款余额调节表的编制工作。 确需出纳入员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。（8）企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并作出处理。第二部分 教学内容第一节 货币资金的主要单据、会计记录、业务活动与相关内部控制一、货币资金业务中主要单据与会计记录二、货币资金业务的主要活动和相关内部控制（二）货币资金的内部控制3.票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理（1）企业应当加强与货币

12、资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核手续后进行销毀，但应当建立销毁清册并由授权人员监销。（2）企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务必须严格履行签字或盖章手续。第二部分 教学内容第一节 货币资金的主要单据、会计记录、业务活动与

13、相关内部控制一、货币资金业务中主要单据与会计记录二、货币资金业务的主要活动和相关内部控制（二）货币资金的内部控制4.监督监督检查检查（1）企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（2）货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容岗位职责未分离的现象。货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管

14、手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。第二部分 教学内容第一节 货币资金的主要单据、会计记录、业务活动与相关内部控制一、货币资金业务中主要单据与会计记录二、货币资金业务的主要活动和相关内部控制货币资金几乎与各个业务循环均能产生关联，与货币资金相关的账户主要为库存现金、银行存款、应收（付）款、短（长）期借款、财务费用、长期投资、营业收入等，注册会计师应当以重大错报风险为导向，结合货币资金业务自身特点，设计和执行货币资金内部控制测试。注册会计师可以通过询问销售部门、采购部门和财务部门的员工和管理人员了解被审计

15、单位货币资金业务活动相关情况。通过观察被审计单位的出纳人员如何进行现金盘点等活动，了解被审计单位货币资金业务流程中特定控制的执行情况。通过检查银行余额调节表是否恰当编制以及其中的调节项是否经会计主管的恰当复核等方式，了解被审计单位货币资金相关文件记录情况。还可以通过实施穿行测试来追踪货币资金业务在财务报告信息系统中的处理过程。在了解被审计单位货币资金内部控制相关情况后，可以采用文字描述、流程图或调查表的等方式对被审计单位内部控制制度的健全程度和执行情况进行调查、记录。第二部分 教学内容第二节 货币资金的内部控制测试一、了解并描述货币资金的内部控制二、货币资金的控制测试三、货币资金的重大错报风险

16、评估（一）抽取并检查收款凭证注册会计师应选取适当样本的收款凭证进行检查：1.核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。2.核对货币资金、银行存款日记账的收入金额是否正确。3.核对收款凭证与银行对账单是否相符。4.核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。5.核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致等。第二部分 教学内容第二节 货币资金的内部控制测试一、了解并描述货币资金的内部控制二、货币资金的控制测试三、货币资金的重大错报风险评估（二）抽取并检查付款凭证注册会计师应选取适当样本的货币资金付款凭证进行检查：1检查付款的授权批准手续是否符合规定。2核对货币资金、银行存款日记账的付

17、出金额是否正确。3核对付款凭证与银行对账单是否相符。4核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。5核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等。第二部分 教学内容第二节 货币资金的内部控制测试一、了解并描述货币资金的内部控制二、货币资金的控制测试三、货币资金的重大错报风险评估（三）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对1注册会计师应抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误。2注册会计师应根据日记账记载，核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。第二部分 教学内容第二节 货币资金的内部控制测试一、了解并描述货币资金的内部控制二、货

18、币资金的控制测试三、货币资金的重大错报风险评估（四）抽查库存现金盘点表与银行存款余额调节表注册会计师取一定期间的库存现金盘点表与银行存款余额调节表，将其同现金日记账、现金总账，银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否定期盘点库存现金，编制并复核银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。注册会计师在完成上述程序之后，确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺陷，据以确定在货币资金实质性测试中的进一步审计程序，以降低审计风险。第二部分 教学内容第二节 货币资金的内部控制测试一、了解并描述货币资金的内部控制二、货币资金的控制测试三、货币资金的重大错报风险评估

19、（一）货币资金可能发生错报的环节以一般制造业企业为例，库存现金、银行存款相关的交易和余额的可能发生错报环节通常包括：1.被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金和银行存款在资产负债表日不存在。2.被审计单位所有应当记录的现金收支业务和银行存款收支业务未得到完整记录，存在遗漏。3.被审计单位的现金收款通过舞弊手段被侵占。4.记录的库存现金和银行存款不是为被审计单位所拥有或控制。5.库存现金和银行存款的金额未被恰当地包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整未得到恰当记录。6.库存现金和银行存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。第二部分 教学内容第二节 货币资金的内部

20、控制测试一、了解并描述货币资金的内部控制二、货币资金的控制测试三、货币资金的重大错报风险评估（二）货币资金可能存在的重大错报风险1货币资金业务交易、账户余额和列报的认定层次的重大错报风险可能包括：（1）被审计単位存在虚假的货币资金余额或交易，导致银行存款余额或发生额存在重大错报。（2）被审计单位存在大额的外币交易和余额，可能导致外币交易或余额未被准确记录（3）银行存款的期末收支存在大额的截止性错误（4）被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币资金作出恰当披露的风险第二部分 教学内容第二节 货币资金的内部控制测试一、了解并描述货币资金的内部控制二、货币资金的控制测试三、货币资金的重大错

21、报风险评估（二）货币资金可能存在的重大错报风险2注册会计师需要保持警觉的迹象注册会计师需要保持警觉的迹象在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形，注册会计师需要保持警觉：（1）被审计単位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；（2）库存现金规模明显超过业务周转所需资金；（3）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；（4）在没有经营业务的地区开立银行账户；（5）企业资金存放于管理层或员工个人账户；（6）货币资金收支金额与现金流量表不匹配；第二部分 教学内容第二节 货币资金的内部控制测试一、了解并描述货币资金的内部控制二、货币资金的控制测试三、货币资金的重大

22、错报风险评估（二）货币资金可能存在的重大错报风险2注册会计师需要保持警觉的迹象注册会计师需要保持警觉的迹象（7）不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；（8）存在长期或大量银行未达账项；（9）银行存款明细账存在非正常转账；（10）存在期末余额为负数的银行账户；（11）受限货币资金占比较高；（12）存款收益金额与存款的规模明显不匹配；（13）针对同一交易对象，在报告期内存在的现金和其他结算方式并存的情形；（14）违反货币资金存放和使用规定；第二部分 教学内容第二节 货币资金的内部控制测试一、了解并描述货币资金的内部控制二、货币资金的控制测试三、货币资金的重大错报风险评估（二）货币资金可能存在的重

23、大错报风险2注册会计师需要保持警觉的迹象（15）存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；（16）被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证、不配合注册会计师至人民银行或基本户开户行打印已开立银行结算账户清单（17）与实际控制人（或控股股东）、银行（或财务公司）签订集团现金管理账户协议或类似协议。当被审计单位存在以上事项或情形时，可能表明存在舞弊风险。第二部分 教学内容第二节 货币资金的内部控制测试一、了解并描述货币资金的内部控制二、货币资金的控制测试三、货币资金的重大错报风险评估（一）库存现金审计目标1. 审查被审计单位资产负债表中记录的库存现金在是否真实存在并为被审计单位所

24、拥有。2确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已完整记录，有无遗漏。3审查库存现金以恰当的金额包括在财务报表之中。4库存现金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（二）库存现金的实质性程序1核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。 注册会计师测试现金余额的起点是核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不相符，应查明原因，必要时应建议作出适当调整。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现

25、金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（二）库存现金的实质性程序2.监盘库存监盘库存现金。现金。对被审计单位现金盘点实施的监盘程序是是证实资产负债表中库存现金是否存在的一项重要程序。注册会计师可根据风险评估结果决定将库存现金的监盘程序用作控制测试还是实质性程序。（1）库存现金监盘时间：监盘库存现金的时间视被审计单位具体情况而定，最好在上午上班前或下午下班时。（2）库存现金监盘参加人员：盘点库存现金的人员应视被审计单位的具体情况而定， 但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。（3）库存现金监盘范围：一般包括被审计单位各部门经管的所有现金，包括对已收到但未

26、存入银行的现金、零用金、找換金等。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（二）库存现金的实质性程序2.监盘库存监盘库存现金现金（4）库存现金监盘要求：对库存现金的监盘最好实施突击性的检查。如果现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点或对没有盘点处加以封存。（5）监盘库存现金的步骤与方法主要有查看被审计单位制定的盘点计划，以确定监盘时间。时间最好选择在上午上班前或下午下班时。查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对。在非资产负债表日进行监盘时，应将监

27、盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（二）库存现金的实质性程序3抽查大额库存现金抽查大额库存现金收支收支查看大额现金收支，并检查原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。4检查库存现金是否在财务报表中作出检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报恰当列报库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定“库存现金”账户的期末余额是否恰当，进而确定库存

28、现金是否在资产负债表中恰当披露。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（一）银行存款的审计目标（一）银行存款的审计目标1. 审查被审计单位资产负债表中记录的银行存款在是否真实存在并为被审计单位所拥有。2确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已完整记录，有无遗漏。3审查银行存款以恰当的金额包括在财务报表之中。4银行存款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（二）银行存款的实质性程序1获取银

29、行存款余额明细表，复核加计是否正确并与总账数和日记账合计数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。注册会计师核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，必要时应建议作出适当调整。2.实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（二）银行存款的实质性程序3.检查银行存款

30、账户发生额。注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序： （1）结合银行账户性质，分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账単。 （2）利用数据分析等技术，对比银行对账单上的收付款流失与被审计单位银行存款日记账的收付款信息是否一致，对银行对账单及被审计单位银行存款日记账记录进行双向核对。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（二）银行存款的实质性程序4.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。这是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审

31、计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制具体测试程序通常包括：具体测试程序通常包括： （1）取得并检查银行对账单。 取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，注册会计师应对银行对账单的真实性保 持警觉，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制； 将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表； 将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（二）银行存款的实质性程序具体测试程序通常具体测试程序通常包括（续）。包括（续）

32、。 （2）取得并检查银行存款余额调节表。检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。检查调节事项。对于企付银未付款项，检查被审计单位付款的原始凭证，并检查该项付款是否已在期后银行对账单上得以反映；在检查期后银行对账单时，就对账单上所记载的内容，如支票编号、金额等，与被审计单位支票存根进行核对。对于企收银未收款项，检查被审计单位收款入账的原始凭证，检查其是否已在期后银行对账单上得以反映。对于银收企未收、银付企未付款项，检查收、付款项的内容及金额，确定是否为截止错报。如果企业的银行存款余额调节表存在大额或长期未达账项，注册会计师应追查原因并检查相应的支持文件，判断

33、是否为错报事项，确定是否需要提前被审计单位进行调整。关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项,确认是否存在舞弊。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（二）银行存款的实质性程序5函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。（1）目的：银行函证程序是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和

34、未披露的或有负债。（2）范围：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。（3）过程控制：实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，当函证信息与银行回函结果不符时，注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。（4）发函要求：实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证， 以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

35、第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（二）银行存款的实质性程序6检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。7关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。8对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。9抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的

36、会计期间等项内容。10.检查银行存款收支的截止是否正确。11.检查银行存款是否在财务报表中作出恰当列报。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（一）定期存款的实质性程序1如果定期存款占银行存款的比例偏高，或同时负债比例偏高，注册会计师需要向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。2获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。3 监盘定期存款凭据，或实地观察被审计单位登录网银系统查询定期存款信息，并将查询信息截屏保存。如果被审计单位在资产负债日有大额定期存款，基于

37、对风险的判断，考虑选择在资产负债日实施监盘。4 对存款期限跨越资产负债日的未质押定期存款，检查开户证实书原件而非复印件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押或未提现前原件的复印件，特别关注被审计单位在定期存单到期之前，是否存在先办理质押贷款或提前套现，再用质押贷款所得货币资金或套取的货币资金虚增收入、挪作他用或从事其他违规业务的情形。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（一）定期存款的实质性程序5 对已质押的定期存款，检查定期存单复印件

38、，并与相应的质押合同核对，核对存款人、金额、期限等相关信息；对于用于质押的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账；对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还需要关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。6 函证定期存款相关信息。关注银行回函是否对包括“是否用于担保或存在其他使用限制”在内的项目给予了完整回复。7 结合财务费用和投资收益审计，分析利息收入的合理性，判断定期存款是否真实存在，或是否存在体外资金循环的情形。8 对于在报告期内到期结转的定期存款、资产负债表日后已提取的定期存款，检查、核对相应的兑付凭证、

39、银行对账单或网银记录等。9 关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款及其受限情况（如有）给予充分披露。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序（二）除定期存款外，其他货币资金实质性程序1保证金存款的检查，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。2对于存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。3 因互联网支付留存于第三方支付平台的资金。获取第三方支付平台发生额及余额明细，并与账面记录进行核对，对大额交易考虑实施进一步的检查程序。第二部分 教学内容第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金审计二、银行存款审计三、其他货币资金的实质性程序复习思考题1.简述货币资金业务中涉及的主要单据及会计记录。2.简述相对完善的货币资金内部控制的主要内容。3.注册会计师实施货币资金内部控制测试的步骤有哪些？4.简述库存现金监盘的程序及注意事项。5.注册会计师如何实施银行存款余额调节表的审计工作。6.简述注册会计师对银行存款实施的函证与应收账款函证的不同之处。7.简述定期存款的实质性程序。