纳税会计与申报课件.ppt

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1、主编：赵秀云主编：赵秀云项目一 纳税会计与申报工作的准备项目二 流转税类的纳税会计与申报项目三 行为税类的纳税会计与申报项目四 资源税类的纳税会计与申报项目五 财产税的纳税会计与申报项目六 所得税类的纳税会计与申报任务一税务登记任务二纳税人资格的认定及发票的领购子任务一子任务一 办理开业税务登记办理开业税务登记子任务二办理变更税务登记子任务三办理注销税务登记子任务四办理外出经营活动报验登记项目见教材项目一 纳税会计与申报工作的准备纳税人办理开业税务登记的工作步骤如下图所示。第一步第一步第二步第二步第三步第三步确定确定帝安白酒有限责任公司进行开业税务登记的时帝安白酒有限责任公司进行开业税务登记的

2、时间、地点间、地点帝安白酒有限责任公司提交帝安白酒有限责任公司提交申请税务登记报告书申请税务登记报告书并提供材料并提供材料帝安白酒公司填写税务登记表帝安白酒公司填写税务登记表帝安白酒公司领取税务登记证帝安白酒公司领取税务登记证第四步第四步第一步第一步法理知识：法理知识：税收征管法、实施细则和税务登记管理办法规定：一、开业税务登记的地点企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人），向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记二、开业税务登记的时间（一）从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当

3、自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本）；（二）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本；项目一 纳税会计与申报工作的准备第一步第一步法理知识：法理知识：（三）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；（四）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租

4、金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；（五）从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；（六）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。项目一 纳税会计与申报工作的准备第二步第二步法理知识：法理知

5、识：纳税人进行开业税务登记必须向税务机关提出申请同时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：工商营业执照或其他核准执业证件；有关合同、章程、协议书；组织机构统一代码证书；法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。项目一 纳税会计与申报工作的准备第三步第三步法理知识：法理知识：纳税人领取税务登记表或者注册税务登记表后，应当按照规定内容逐项如实填写，并加盖企业印章，经法定代表人签字或业主签字后，将税务登记表或者注册税务登记表报送主管国家税务机关。企业在外地设立的分支机构或者从事生产、经营的场所，还应当按照

6、规定内容逐项如实填报总机构名称、地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人等。项目一 纳税会计与申报工作的准备第四步第四步法理知识：法理知识：一、税务登记证的领取纳税人报送的税务登记表或者注册税务登记表和提供的有关证件、资料，经主管国家税务机关审核后，报有权国家税务机关批准予以登记的，应当按照规定的期限到主管国家税务机关领取税务登记证或者注册税务登记证及其副本，并按规定缴付工本费。纳税人领取税务登记证或者注册税务登记证后，应当在其生产、经营场所内明显易见的地方张挂税务登记证件。外出经营的纳税人必须持有所在地国家税务机关填发的外出经营活动税收管理证明、税务登记证或者注册税务登记证的副本，向经营地

7、国家税务机关报验登记，接受税务管理。二、税务登记证的验证、换证纳税人应当根据国家税务机关的验证或者换证通知，在规定的期限内，持有关证件到主管国家税务机关申请办理验证或者换证手续。税务登记证一年验证一次，3至5年更换一次；扣缴义务人也应自义务发生之日起30日内，申报办理代扣代缴税务登记。项目一 纳税会计与申报工作的准备第四步第四步法理知识：法理知识：三、税务登记证的用途除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：（一）开立银行账户；（二）申请减税、免税、退税；（三）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（四）领购发票；（五）申请开具外出经营活动税收管理证明；（六）办

8、理停业、歇业；（七）其他有关税务事项。四、税务登记证的管理税务登记证件只限纳税人自己使用，不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。纳税人税务登记证件要妥善保管，如有遗失，应当在登报声明作废的同时，及时书面报告主管国家税务机关，经国家税务机关审查处理后，可申请补发新证，并按规定缴付工本管理费。项目一 纳税会计与申报工作的准备项目一 纳税会计与申报工作的准备项目见教材第一步第一步第二步第二步第三步第三步第四步第四步帝安白酒有限责任公司帝安白酒有限责任公司明确明确进行变更税务登记的范围进行变更税务登记的范围确定确定帝安白酒有限责任公司进行变更税务登记的时间、地帝安白酒有限责任公司进行变更税务登记的时间、

9、地点点帝安白酒有限责任公司提交变更税务登记的材料帝安白酒有限责任公司提交变更税务登记的材料帝安白酒有限责任公司帝安白酒有限责任公司填写填写变更税务登记表变更税务登记表帝安白酒有限责任公司重新领取税务登记证帝安白酒有限责任公司重新领取税务登记证第五步第五步纳税人办理变更税务登记的工作步骤如下图所示。纳税人办理变更税务登记的工作步骤如下图所示。第一步法理知识：法理知识：中华人民共和国税收征管理法、中华人民共和国税收征管理法实施细则和税务登记管理办法规定纳税人发生下列行为应办理变更登记：1、纳税人改变名称；（批准变更名称的证明）2、法定代表人或者业主姓名改变； （新人代表的任命文件及身份证）3、经济

10、类型、经济性质改变；（变更经济性质的批准证明书或其他证明文件）4、住所或者经营地点(指不涉及改变主管国家税务机关)改变；（新场地的使用证明）5、生产经营范围或经营方式的改变；6、开户银行及账号7、增设或撤销分支机构；8、增减注册资本；（验资报告）9、改变隶属关系；10、生产经营期限改变。 项目一 纳税会计与申报工作的准备第二步第二步法理知识：法理知识：中华人民共和国税收征管理法、中华人民共和国税收征管理法实施细则和税务登记管理办法规定，纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，

11、向原税务登记机关办理变更登记。纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，到原税务登记机关申报办理变更税务登记。项目一 纳税会计与申报工作的准备第三步第三步法理知识：法理知识：纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：（一）工商登记变更表及工商营业执照； （二）纳税人变更登记内容的有关证明文件； （三）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和

12、登记表等）； （四）其他有关资料。 纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记： （一） 纳税人变更登记内容的有关证明文件；（二）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等）； （三）其他有关资料。 项目一 纳税会计与申报工作的准备第四步第四步法理知识：法理知识：纳税人提交的有关变更登记的证件、资料齐全的，应如实填写税务登记变更表，经税务机关审核，符合规定的，税务机关应予以受理；不符合规定的

13、，税务机关应通知其补正。纳税人报送资料齐全，税务机关向纳税人发放变更税务登记表（如下表）一式两份，纳税人应于7日内将填写完毕的变更税务登记表交税务机关审核。项目一 纳税会计与申报工作的准备第五步第五步法理知识：法理知识：税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件；纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。项目一 纳税会计与申报工作的准备项目见教材项目一 纳税会计与申报工作的准备纳税人办理注销税务登记的工作步骤如下图所示第一步第一步第二步

14、第二步第三步第三步第四步第四步帝安白酒有限责任公司帝安白酒有限责任公司明确明确注销税务登记的范围、时注销税务登记的范围、时间及地点间及地点帝安白酒有限责任公司帝安白酒有限责任公司提出提出注销税务登记的申请并提注销税务登记的申请并提交材料交材料帝安白酒有限责任公司帝安白酒有限责任公司填写填写注销税务登记申请审批注销税务登记申请审批表表帝安白酒有限责任公司领取注销税务登记的有关批件。帝安白酒有限责任公司领取注销税务登记的有关批件。帝安白酒有限责任公司帝安白酒有限责任公司到淮河路重新办理税务登记到淮河路重新办理税务登记第五步第五步第一步第一步法理知识：法理知识：1、纳税人发生破产、解散、撤销以及其他

15、依法应当终止履行纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申请报告；未办理工商登记的应当自有权机关批准或者宣布终止之日起十五日内，持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申请报告。2、纳税人因变动经营地点、住所而涉及改变主管国家税务机关的，应当在向工商行政机关申报办理变更或者注销工商登记前，或者在经营地点、住所变动之前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。其程序和手续比照开业登记办理。3、纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起十五日内，向原主管国家税务机

16、关提出注销税务登记书面申报报告。项目一 纳税会计与申报工作的准备第二步法理知识：法理知识：纳税人办理注销税务登记应提出申请并提交下材料：（1）申请办理注销税务登记的书面报告（2）主管部门或审批机关批准的文件（3）已领或已购买未用的发票、发票购买簿、缴款书；（4）税务机关发的证件；（5）税务机关要求提供的其他证明材料。项目一 纳税会计与申报工作的准备第三步法理知识：法理知识：税务登记管理办法的规定：纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。项目一 纳税会

17、计与申报工作的准备第四步法理知识：帝安白酒有限责任公司办理注销税务登记后，税务机关会核发注销税务登记通知书帝安白酒有限责任公司因生产、经营地点发生变化，改变了主管税务机关，在核准注销的同时，税务机关应签发纳税人迁移通知书项目一 纳税会计与申报工作的准备第五步法理知识：帝安白酒有限责任公司凭纳税人迁移通知书、注销税务登记通知书、注销税务登记清税通知书到淮河路主管税务机关重新办理税务登记。长江路主管税务机关将“纳税人税收征管档案”附纳税人税收征管档案资料移交清单移交淮河路税务机关。帝安白酒有限责任公司向淮河路税务机关申请重新办理税务登记，淮河路税务机关审核后，即可予以办理并核发税务登记证。项目一

18、纳税会计与申报工作的准备项目见教材项目一 纳税会计与申报工作的准备纳税人办理外出经营活动报验登记的工作步骤如下图所示第一步第一步第二步第二步帝安白酒公司外出经营活动申请登记帝安白酒公司外出经营活动申请登记帝安白酒公司外地报验登记帝安白酒公司外地报验登记帝安白酒公司外出活动结束登记帝安白酒公司外出活动结束登记第三步第三步第一步法理知识：法理知识：纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证副本向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证）。税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。从事生产、经营

19、的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。项目一 纳税会计与申报工作的准备第二步法理知识：法理知识：纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：（一）税务登记证件副本； （二）外管证。纳税人在外管证注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写外出经营货物报验单，申报查验货物。项目一 纳税会计与申报工作的准备第三步法理知识：法理知识：纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票。纳税人应当在外管证有效期届满后10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。

20、项目一 纳税会计与申报工作的准备子任务一 增值税一般纳税人资格认定子任务二 发票的领购项目见教材项目一 纳税会计与申报工作的准备进行增值税纳税人资格认定的步骤如下图所示第一步第一步第二步第二步第三步第三步帝安白酒公司提出一般纳税人认定申请并提供帝安白酒公司提出一般纳税人认定申请并提供材料材料帝安白酒公司填写一般纳税人申请认定表帝安白酒公司填写一般纳税人申请认定表税务机关帝安白酒公司一般纳税的申请审核税务机关帝安白酒公司一般纳税的申请审核帝安白酒公司税种的核定帝安白酒公司税种的核定第四步第四步第一步第一步法理知识：法理知识：增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额增值税纳税人（以下简称纳税人

21、），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除个体工商户以外的其他个人、选择按照小准的，除个体工商户以外的其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位及选择按照小规模规模纳税人纳税的非企业性单位及选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业外，应当纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（一）年应税销售额超过财政部、国家税务总局规（一）年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人，报送原增值税定的小规模纳税人标准的纳税

22、人，报送原增值税一般纳税人资格通用申请书（以下简称申请一般纳税人资格通用申请书（以下简称申请书）。书）。项目一 纳税会计与申报工作的准备第一步第一步法理知识：法理知识：（二）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定（二）年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，除报送申的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，除报送申请书外还应提供下列资料请书外还应提供下列资料: :1.1.税务登记证副本；税务登记证副本；2.2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；3.3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的会计人员的从

23、业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；代理记账协议及其复印件；4.4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；用场地证明及其复印件；5.5.国家税务总局规定的其他有关资料。国家税务总局规定的其他有关资料。项目一 纳税会计与申报工作的准备第二步第二步法理知识：法理知识：纳税人增值税一般纳税人认定条件规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：（一）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定。（二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日

24、内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。对新开业纳税人自受理申请之日起10日内完成一般纳税人资格认定。（三）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。项目一 纳税会计与申报工作的准备第三步法理知识：法理知识：主管税务机关应当在一般纳税人税务登记证副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记。“增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第

25、四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。项目一 纳税会计与申报工作的准备第四步第四步法理知识：法理知识：我国税法规定，在对纳税人进行设立登记、变更登记及增值税纳税人一般纳税人资格认定后，税务机关根据纳税人的生产经营范围及税法的有关规定，对纳税人的纳税事项和应税项目进行核定，即税种核定。项目一 纳税会计与申报工作的准备项目见教材项目一 纳税会计与申报工作的准备纳税人领购发票的步骤如下图所示第一步第一步第二步第二步帝安白酒公司提出购票申请帝安白酒公司提出购票申请帝安白酒公司提供有关证件帝安白酒公司提供

26、有关证件帝安白酒公司持簿购买发票帝安白酒公司持簿购买发票第三步第三步第一步第一步法理知识：法理知识：依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律

27、责任。税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。项目一 纳税会计与申报工作的准备第二步法理知识：法理知识：需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。申请领购增值税专用发票的单位和个人，提供上述证明时，应当提供加盖有“增值税一般纳税人”确认专章的税务登记证（副本）。非增值税纳税人和根据增值税有关规定确认的增值税小规模纳税人不得领购增值税专用发票。项目一 纳税会计与申报工作的准

28、备第三步法理知识：法理知识：购票申请报告经有权国家税务机关审查批准后，购票者应当领取国家税务机关核发的发票领购簿或者增值税专用发票购领簿，根据核定的发票种类、数量以及购票方式，到指定的国家税务机关购领发票。单位或个人购买专用发票的，还应当场在发票联和抵扣联上加盖发票专用章或财务印章等章戳。有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请印有本单位名称的普通发票；如普通发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的普通发票样式，报省辖市国家税务局批准，按规定数量、时间到指定印刷厂印制。自行印制的发票应当交主管国家税务机关保管，并按前款规定办理领购手续。 项目一 纳税会

29、计与申报工作的准备任务一增值税纳税会计与申报任务一增值税纳税会计与申报任务二消费税纳税会计与申报任务三营业税纳税会计与申报任务四关税纳税会计与申报项目见教材项目二 流转税类纳税会计与申报完成增值税的核算需经以下步骤，如完成增值税的核算需经以下步骤，如下下图所示图所示第一步第一步第二步第二步第三步第三步第四步第四步确定确定帝安白酒有限责任公司为增值税的纳税人帝安白酒有限责任公司为增值税的纳税人核算核算帝安白酒有限责任公司增值税销项税额帝安白酒有限责任公司增值税销项税额核算核算帝安白酒有限责任公司增值税进项税额帝安白酒有限责任公司增值税进项税额计算帝安白酒有限责任公司应纳（退）增值税税计算帝安白酒

30、有限责任公司应纳（退）增值税税额额为帝安白酒有限责任公司进行增值税应纳税额的为帝安白酒有限责任公司进行增值税应纳税额的纳税申报纳税申报第五步第五步第一步第一步法理知识法理知识一、增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。二、增值税税率（一）基本税率为17%。（二）低税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.农产品；指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。6.音像制品；7.电

31、子出版物。8.二甲醚。9.国务院规定的其他货物。（三）征收率小规模纳税人增值税征收率为3%.（四）纳税人出口货物，税率为零；但国务院另有规定的除外。项目二 流转税类纳税会计与申报第一步法理知识三、下列按简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额：（一）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2.典当业销售死当物品；3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。（二）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

32、项目二 流转税类纳税会计与申报第二步（一）法理知识：第二步（一）法理知识：一、增值税销项税的一般规定一、增值税销项税的一般规定纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额销项税额= =不含税销售额适用税率不含税销售额适用税率不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+1+税率）税率）（一）销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的（一）销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方

33、收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。项目二 流转税类纳税会计与申报第二步（一）法理知识：第二步（一）法理知识：（二）价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、（二）价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在

34、内种性质的价外收费。但下列项目不包括在内: : 1 1受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2 2同时符合以下条件的代垫运输费用同时符合以下条件的代垫运输费用: :承运部门的运输费用发票开具给购买承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。3 3同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者

35、省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2 2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3 3）所收款项全额上缴财政。）所收款项全额上缴财政。4 4销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第二步（一）法理知识：二、混合销售行为二、混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。非

36、增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为及财政部、国家税务总局规定的其他情形，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。除上述行为之外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户及从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混

37、合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。项目二 流转税类纳税会计与申报第二步（二）法理知识：一、折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购方价格优惠。如果折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（会计上叫现金折扣）是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣不得从销售额减除。销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格拆让。

38、对销售折让可以折让后的货款为销售额。项目二 流转税类纳税会计与申报第二步（二）法理知识：二、二、以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。三、采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期限销售价格确定销售额，不得不得扣减旧货物的收购价格。扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。会计处理：会计处理：借：银行存款贷：主营业务收入-（未扣除旧货物收购的销售额）（未扣除旧货物收购的销售额）应交税费应交增值税（销项税额）-（未扣除旧货

39、物收购的销售额（未扣除旧货物收购的销售额* *税率）税率）四、采取还本销售方式销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得是从销售减除还本支出。不得是从销售减除还本支出。项目二 流转税类纳税会计与申报第二步（三）法理知识：一、单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（会计处理见业务6至9）（二）销售代销货物；（会计处理见业务6至9）（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市

40、）的除外；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至不在同一县（市）的其他机构销售，会计上属企业内部货物转移，不应确认收入。但由于两个机构分别向其机构所在地主管税务机关申报纳税，应视同销售，因此货物调出方确认收入并计算销项税额。项目二 流转税类纳税会计与申报第二步（三）法理知识：（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目行为是货物在企业内部转移使用，企业不会产生经济利益总流入，不符合收入定义。同时，商品所有权上的主要风险和报酬也没有发生转移，其与所有权相联系的继续管理权仍归企业，也不满足销售商品收入确认条件，因此不能确认

41、收入，只能按成本结转。但税法认为属于视同销售行为，应按销售计算增值税销项税额。（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；项目二 流转税类纳税会计与申报第二步（三）法理知识：第二步（三）法理知识：（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；体工商户；企业将货物对外投资，符合收入确认的条件，应确认收入，结转成本。企业将货物对外投资，符合收入确认的条件，应确认收入，结转成本。（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；企

42、业将货物分配给股东或投资者，是企业的日常活动，表现为企业负责减少，企业将货物分配给股东或投资者，是企业的日常活动，表现为企业负责减少，是一种间接的经济利益总流入，符合收入确认的条件，应按其公允价值确认是一种间接的经济利益总流入，符合收入确认的条件，应按其公允价值确认收入。收入。（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。将货物无偿赠送他人不是企业的日常活动，也不会导致企业资产增加或负债将货物无偿赠送他人不是企业的日常活动，也不会导致企业资产增加或负债减少，即不会导致所有者权益增加，也无经济利益流入企业，不符合收入的

43、减少，即不会导致所有者权益增加，也无经济利益流入企业，不符合收入的定义。因此不能确认收入只能按成本结转。定义。因此不能确认收入只能按成本结转。项目二 流转税类纳税会计与申报第二步（三）法理知识：第二步（三）法理知识：二、视同销售货物行为按下列顺序确定销售额:（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为组成计税价格=成本(1+成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。组成计税价格=成本(1+成本利润率)（1-消费税税率）消费税实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组

44、成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。项目二 流转税类纳税会计与申报第二步（四）法理知识：一、销售2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的固定资产自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额 。二、销售2008年12月31日以前已纳入扩大增值税

45、抵扣范围试点的固定资产纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。三、销售2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；项目二 流转税类纳税会计与申报第二步（五）法理知识：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在年以内又未过期的，不并入销售额征收增值税；但对因逾期未收回包装物的不再退还的押金，应按所包装货物的适用率计算销项税额。纳税人为销售货物出租、出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用

46、期限长短，超过年（含年）以上仍不退还的，均并入销售额征收增值税。对逾期包装物押金，应视为含税收入，应视为含税收入，在征税时换算成不含收入再并入销售额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。项目二 流转税类纳税会计与申报第二步（六）法理知识：一、增值税的纳税义务发生时间为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当

47、天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天。项目二 流转税类纳税会计与申报第

48、二步（六）法理知识：二、销售退回一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。项目二 流转税类纳税会计与申报第三步法理知识：一、准予抵扣的进项税额（一）进项税：纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。（二）下列进项税额准予从销项税额中抵扣：1从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3购进农产品，除取得增值税专用发票或者

49、海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。4购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。5准予抵扣进项税的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。但是，购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。项目二 流转税类纳税会计与申报第三步法理知识：二、不得从销项税额中抵扣的进项税额二、不得从销项税额中抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税

50、应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进购进货物或者应税劳务（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（五）上述第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。项目二 流转税类纳税会计与申报第四步法理知识：一、生产企业无出口业务的应纳税额的核算（一）应纳税额的计算纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。