（高职）4节 工程成本的核算ppt课件.ppt

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1、4节 工程成本的核算 一、工程成本核算对象与成本项目一、工程成本核算对象与成本项目 (一一)施工企业的工程成本施工企业的工程成本 建筑施工的工程成本: 是指进行工程施工生产而发生的各种生产耗费的总和。 工程成本控制是施工过程管理关键之一。施工过程一是按技术要求把工程进度和质量控制好，二是要控制、稳定建筑施工的工程成本。l工程成本是工程造价的重要组成部分。_控制它就是追求建筑工程的经济效益。l工程成本不但是主要指标， 且影响因素复杂：_不但比工业企业成本核算复杂、长期，且计算已完工程成本还和计算未完工程成本交织在一起! 在施工企业，成本对象不是品种也不是步骤，应： 1、以建造合同作为工程成本核算

2、对象以建造合同作为工程成本核算对象。 _方便工程施工与管理和预算控制！ 2. 2.以合同分立后的各资产为以合同分立后的各资产为对象对象 建造合同包括数项资产的，每项资产应分立处理，即以单项资产为成本核算对象。但应具备一定条件 3. 3.也可以一组合同为工程成本核算对象也可以一组合同为工程成本核算对象 符合条件的一组合同可以作为工程成本核算对象。这有利于简化工程成本核算和加强工程管理。 工程成本核算对象一经确定，不得任意变更。 (三三)工程成本项目工程成本项目 1材料费材料费:施工中耗用构成工程实体的主要材料、结构件，有助于工程形成的其他材料，及周转材料的摊销等。 2人工费人工费:包括施工生产工

3、人的工资总额及社保费等。 3机械使用费机械使用费:使用自有施工机械发生的费用。租用外单位施工机械的租赁费，及其安装、拆卸和进出场费等。 4其他直接费其他直接费指上述三项直接费用以外的其他可直接计入的费用，包括流动施工津贴、水电气费、生产工具用具使用费、材料二次搬运费等。 5施工间接费：施工间接费：指施工企业下属各施工单位(如分公司、项目部、施工队)为组织和管理施工生产活动所发生的费用。包括施工管理人员工资、社保、折旧费及修理费、临时设施摊销费、差旅费、办公费、工程保修费等。二、工程成本核算的账户二、工程成本核算的账户 1.“工程施工工程施工”账户账户：主要核算工程施工所发生的各项费用。_相当于

4、一般工业企业的生产成本 其借方登记实际发生的各项施工耗费。 即施工过程中发生的各项费用，应按材料费、人工费、机械使用费、其他直接费、施工间接费五大成本项目归集。贷方按期结转已完工程成本。月末，借方余额反映未完工程的实际成本。 其二级明细账按“合同成本”、“合同毛利”设置、使用 工程施工的二级明细账下的主要明细账应按工程设置：如甲工程、乙工程等 辅助生产：指钢木件制作场、结构件制作场。 辅助生产账户：核算辅助生产部门为工程施工等生产各种用料、提供劳务所发生的各项费用。 借方登记实际发生的辅助生产费用，贷方登记分配计入各受益对象的辅助生产费用。期末借方余额反映辅助生产部门在产品的生产成本。 辅助生

5、产明细账按劳务、生产材料种类设置。 辅助生产明细账中的成本项目为：(1) 材料费；(2)人工费；(3)其他直接费；(4)间接费用。 3.“机械作业机械作业”账户账户 机械作业：属于施工业务中特殊的一个生产分支 机械作业账户：核算使用自有施工机械进行机械化施工和运输作业等所发生的各项费用！ 其借方登记实际发生的各项机械作业费用。 贷方登记分配计入受益对象的机械作业成本。 本账户月末结转后应无余额。 机械作业明细账一般按施工机械种类设置。如：施工机械、运输设备等。 明细账中的成本项目一般分为：(1)人工费；(2)燃料及动力费；(3)折旧与修理费；(4)其他直接费；(5)间接费用。 4.“施工间接费

6、施工间接费”账户账户 本账户核算分公司、项目部等基层单位为组织和管理施工活动而发生的各项间接费用。 借方登记实际发生的各项施工管理费、临时设施费用。 贷方登记分配计入各工程成本核算对象的施工管理费等。月末本账户无余额。 本账户也可设置为二级账户。即工程施工间接费用 本账户可设置现场管理费、临时设施费等明细。 l工程结算：指按合同和已完工程量办理的中间结工程结算：指按合同和已完工程量办理的中间结算算、年终结算、竣工结算等l工程结算帐户专门核算根据合同约定向业主办理工程结算帐户专门核算根据合同约定向业主办理结算的情况。结算的情况。 工程结算(2)与工程施工成本等对冲与工程施工成本等对冲 (1)办理

7、结算的价款办理结算的价款（3）期末余）期末余额额: 已办理结算价已办理结算价款的累计余额款的累计余额 这是施工企业的工程成本核算应遵循的步骤和顺序： 1、归集施工生产费用、归集施工生产费用 2、已完工程成本的计算与结算、已完工程成本的计算与结算 3、竣工工程成本的计算与冲转、竣工工程成本的计算与冲转 上述步骤可展示为一幅工程成本核算流程图。见上述步骤可展示为一幅工程成本核算流程图。见图图3-1应付职工薪酬原材料材料成本差异累计折旧银行存款 待摊费用等辅助生产机械作业施工间接费 工程施工工程结算直接费用间接费用分配竣工冲转未竣工工程实际成本图3-1 工程成本核算流程图(一一)人工费的归集与分配人

8、工费的归集与分配(二二)材料费的归集与分配材料费的归集与分配(三三)机械使用费的归集与分配机械使用费的归集与分配(四四)其他直接费的归集与分配其他直接费的归集与分配(五五)施工间接费的归集与分配施工间接费的归集与分配(一一)人工费的归集与分配人工费的归集与分配 从事工程施工的工人，以及在施工现场直接为工程制作结构件和运料、配料等辅助人工的工资等，都属人工费！! 施工现场管理人员的工资费用等除外 在“工程施工”及所属某工程明细账中的“人工费”项目内核算。 人工费归集、分配计入明细账时，应按照人工费用的情况分别处理： 1建筑安装工人计件工资建筑安装工人计件工资 将支付的标准计件工资，直接计入人工费

9、项目! 2建筑安装工人计时工资 这部分人工费用的处理方式有两种： 1）根据用工记录能确定由一个成本核算对象负担的，可以直接计入该成本核算对象； 2） 应由几个成本对象共同负担的，则按各工程实际用工(定额用工)分配计入人工费项目。其分配计算公式：日平均计时工资 =（计时标准工资+加班工资）出勤总日数某成本核算对象 =该成本核算对象 日平均计时工资应分配的计时工资 实际用工数 例：甲分公司2016年8月核定建筑安装工人计时工资为40 000元，该分公司本月有A和B两项工程，A工程本月用工时数为1 500工日，B工程本月用工时数为2 500工日，A、B两工程本月分配的工资费用计算过程如下： 日平均计

10、时工资=40 000(1 500+2 500)=10(元日) A工程应分配的计时工资=101 500=15 000(元) B工程应分配的计时工资=102 500=25 000(元) 据计算结果作会计分录：借：工程施工合同成本A工程(人工费) 15 000 B工程(人工费) 25 000 贷：应付职工薪酬 40 000 (二二)材料费的归集与分配材料费的归集与分配 施工生产中耗用的主要材料、结构件、其他材料费用，及周转材料摊销等都属于材料费！应在“工程施工某工程”账户“材料费”项目中核算。 月末，财会部门应根据审核后的各种领料凭证、退料单、残料交库单等原始凭证，编制 “材料费用分配表”，据以确定

11、各明细账应分摊的材料费。 例：甲分公司2016年8月耗用材料分配情况见下表： 材料费用分配表 受益对象材料类别A工程B工程机械作业辅助生产合计一、主要材料1.黑色金属2.硅酸盐3.其他主要材料4.主要材料合计5.材料成本差异二、结构件1.金额2.材料成本差异三、机械配件1.金额2.材料成本差异四、其他材料1.金额2.材料成本差异五、周转材料摊销54 00041 0001 50096 50098615 000225800860027 00023 0002 00052 00053025 0003751 00010750600121 00010800881 00064 0003 500148 500

12、1 51640 000600600123 600361 350合计114 11979 6651 622808196 214 根据材料费用分配表，应作会计分录如下： 借：工程施工合同成本A工程(材料费) 114 119 B工程(材料费) 79 665 机械作业 1 622 辅助生产 808 贷：原材料黑色金属 81 000 硅酸盐 64 000 其他主要材料 3 500 结构件 40 000 机械配件 600 其他材料 3 600 周转材料摊销 1 350 材料成本差异主要材料 1 516 结构件 600 机械配件 12 其他材料 36 (三三)机械使用费的归集与分配机械使用费的归集与分配 使用

13、施工机械而发生的费用较多，应在“工程施工某工程”账户的“机械使用费”项目核算。 机械使用费包括: 使用自有机械发生的台班费，使用租入施工机械发生的租赁费。 故核算方法有如下两种： 1租赁机械使用费的核算租赁机械使用费的核算 租用外单位(或内部其他独立核算单位)施工机械所发生的各项费用，直接在工程施工帐户中核算: 首先，根据机械租赁费结算凭证，编制“租赁机械使用费汇总表”: 例如甲分公司2016年8月“租赁机械使用费汇总表”如下。机械租赁费已用银行存款结算。 租赁机械使用费汇总表 其次，根据租赁机械使用费汇总表编制以下分录：借：工程施工A工程(机械使用费) 12 800 B工程(机械使用费) 1

14、1 800 贷：银行存款 24 600 机械名称受益对象挖土机塔吊汽车合计金额台班金额台班金额台班金额A工程B工程164 8001810 8004058 0001 00012 80011 800合计164 8001810 800459 00024 600 2自有机械使用费的核算自有机械使用费的核算 使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用? 通过“机械作业”账户，按机械类别分别归集机械作业费用：借：机械作业施工机械 _运输设备 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 例：甲分公司自有推土机一台、搅拌机二台，2016年8月各项自有机械发生的费用总计见下表 自有机械使用情况汇总 “机械运

15、转记录机械运转记录”上登记的使用推土机的是A工程工程50台班。使用搅拌机的情况是：台班。使用搅拌机的情况是：A工程使用工程使用30台班，台班，B工程使用工程使用60台班台班。编制费用分配表如下: 机械名称受益对象推土机搅拌机搅拌机金额合计运转台班：50运转台班：运转台班：90工资折旧费修理费燃料费动力费其他直接费7509503003 0006001 4008002004 5003002 1501 7505003 0004 500900合计5 6007 20012 800 自有机械使用费分配表根据上表，应作会计分录如下：借：工程施工合同成本A工程(机械使用费) 8 000 B工程(机械使用费)

16、4 800 贷：机械作业 推土机 5 600 搅拌机 7 200 机械名称受益对象推土机搅拌机金额合计台班成本112台班成本80台班数量金额台班数量金额A工程B工程505 60030602 4004 8008 0004 800合计505 600907 20012 800 (四)其他直接费用的归集与分配 施工生产中耗用的水费、电费、材料二次搬运费、检验试验费等都属于其他直接费，应在“工程施工某工程”账户的“其他直接费”项目核算。 其他直接费用在发生时，一般都能分清成本核算对象，可直接将费用计入! 例 甲分公司的非独立核算供水站2016年8月共发生费用15 000元。分配中A工程应负担4 000元

17、，B工程应负担11 000元： 借：工程施工合同成本A工程(其他直接费用) 4 000 B工程(其他直接费用) 11 000 贷：辅助生产供水站 15 000 (五五)施工间接费施工间接费 施工间接费与工业企业的“制造费用”类似。由临时设施费和现场管理费两部分组成。 1主要多了主要多了“临时设施费临时设施费”的成本费用归集的成本费用归集 临时设施：是施工企业为保证施工生产顺利进行而建造的各种简易设施。包括：现场临时办公室、作业棚、机具棚、化灰池、储水池、材料库、临时供热、临时供电、临时给水、临时排水设施、临时道路、临时围墙、临时宿舍、临时食堂、临时休息室等。 临时设施费：指施工单位把工程施工所

18、必需的临时设施购建好之后，使用临时设施而发生摊销费用、维修费用等。 2现场管理费的核算基本与制造费用相同 现场管理费是指施工现场组织管理施工过程所发生的各项耗费，兹不赘述。 （一）未完工程成本的计算（一）未完工程成本的计算 1、广义的工程成本计算内容 1)“未完工程”是指已投料施工，但在期末尚未完成预算规定的内容的分部工程或分项工程。如规定砖墙抹石灰沙浆应当两遍,月末时只抹了一遍! 2)“已完工程”是在期末已经完成了预算定额规定的全部工序和内容，不需要继续施工的分部工程或分项工程。 3)“竣工工程”是指按施工图规定全部完工、经验收合格，可以移交发包单位使用的工程项目。 前两项是在各个月末进行。

19、即施工企业应按期计算未完工程实际成本和已完工程的实际成本。 后一部分是在工程竣工时再计算竣工工程的实际成本。 2、未完工程成本的计算未完工程成本的计算 未完工程成本可按预算进行计算，也可按实际成本进行计算，现分述如下： 1）按预算计算按预算计算 月末未完工程在全月工程量中所占的比重较小时，可简化地把月末未完工程的预算成本作为它的实际成本。 月末未完工程预算成本的确定方法有:_估量法_估价法 (1)估量法估量法 将月末未完工程的实物量，折合成相当于已完工程的实物量。即先抓出施工企业使用的“约当产量”。 再乘以该分部分项工程的预算单价，求出月末未完工程的预算成本。相关的计算公式： 因为月末未完工程

20、的数量较小，所以未完工程不必分担施工间接费。费费率其他直接工程预算单价相关分部分项成程度估计完工程量未完工程预算成本未完工程1 例 甲分公司2016年8月末对B工程的未完工程进行盘点。该工程本月有400m2 砖墙抹灰工程，按预算定额规定应该抹二遍，月末盘点时查明只抹了一遍。该砖墙的预算单价为8.10元，其他直接费费率为8%。 据此可计算出本月未完工程的预算成本为： 40050%8.1(1+8%)=1 749.6(元) 这就是估量法，把这个预算成本当作未完工程的实际成本，简便、适用、基本准确。 (2)估价法估价法 先估计确定分部分项工程中各工序的现实单价 再乘以未完工序的实物量，即可求出未完施工

21、的预算成本。相关公式如下：工序单价实物量未完工序预算成本未完工程重工序占分部分项工程比工程预算单价分部分项工序单价 例 甲分公司A工程2016年8月施工的分部分项工程由a、b两道工序组成，a、b工序占该分部分项工程的比重分别为60%、40%，该分部分项工程的预算单价为22元，月末盘点，完成a工序200m2 ，完成b工序50m2 。 则月末未完工程预算成本的计算过程如下： a工序单价=22 60%=13.2(元) b工序单价=22 40%=8.8(元) 未完工程预算成本=13.2 200+ 8.8 50 =2640+440 =3 080元) 2）按实际成本计算按实际成本计算 若月末未完施工的数量

22、较大，而且月初、月末未完工程数量又变化大，未完工程成本应该按实际成本计算，这样才能保证未完工程、已完工程实际成本的正确性。 计算公式为：期末未完工程折合量本期已完工程数量期初未完工程成本本本期实际发生的工程成工程折合量期末未完工程实际成本未完工程 例 某分部分项工程由甲、乙、丙三道工序组成，各工序占该分部分项工程的比重分别为40、30、30；月末进行盘点，已完工程数量为500m，未完工程数量分别是：甲工序100m、乙工序50m；丙工序10m；本月实际发生的工程成本为4 340元。月初未完工程成本为1 240元。 期末未完工程折合量= 100 40%+50 30% +10 30% =58（m）

23、未完工程成本的计算方法一经确定，不能随意改变，以保证各期成本计算口径的统一，便于进行成本比较、分析。)(58058500240 1340 458元实际成本未完工程 （二）已完工程成本的计算与结算（二）已完工程成本的计算与结算 1.已完工程预算成本的计算已完工程预算成本的计算 “已完工程预算成本”是根据已完工程实物量、分部分项工程预算单价、其他费用标准等计算。 而且，为了便于成本的分析和考核，还应精细到按成本项目计算预算成本。用于工程施工的成本控制方面的分析和考核！ 财务管理中的预算编制方法学习后，结合实际使用！ 2.已完工程实际成本的计算已完工程实际成本的计算 在期末未完工程成本确定，已完工程

24、预算成本计算后，接下来就可以计算本期已完工程实际成本： 在实际工作中，已完工程实际成本的计算，是通过编制 “已完工程成本计算表”进行的。实际成本期末未完工程工程成本本期发生的实际成本期初未完工程实际成本已完工程 例 假定C、D工程8月初未完工程成本分别为2 500元、2000元，本期发生156 997.38、 134 910.3，期末未完工程成本3080、1749.6，则甲分公司2016年8月编制的“已完工程成本计算表”如下: 已完工程成本计算表工程名称期初未完工程成本本期发生的工程成本期末未完工程成本本期已完工程实际成本C工程D工程 2 500 2 000 156 997.38 134 91

25、0.3 3 080 1 749.6156 417.38135 160.7合计 4 500 291 907.68 4 829.6291 578.08 3.最后编制“工程成本分析表” 在正常的各期期末，上述“已完工程成本计算表”计算之后，还要编制“工程成本分析表” 工程成本分析表是反映施工单位在一定时期（月份、季度、年度）内，累计已完工程成本具体的节约或超支情况的会计报表。_简称工程成本表 工程成本分析表的格式见下页: 工程成本分析表 编制单位： 年 月 日 单位：元成本项目本期数本年累计数预算成本实际成本降低额降低率（%）预算成本实际成本降低额降低率（%）人工费材料费机械使用费其他直接费工程直接成本合计施工间接费工程总成本合计 通过该报表提供的资料，可以了解施工单位已完工程的整个成本构成，及各成本项目的升降情况。 用于分阶段考核成本计划的执行情况和结果，加强施工企业的工程成本控制的及时性。 这在整个企业成本控制中具有重要意义！谢谢合作谢谢合作