（高职)12-202001 单位会计资产1 （六版）ppt课件.pptx

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1、12-202001 单位会计资产单位会计资产1 （六版）（六版） 第十二章第十二章 单位会计资产单位会计资产 资产资产：指单位过去的经济业务或者事项形成的，由指单位过去的经济业务或者事项形成的，由 单位控制预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的单位控制预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的 经济资源。资产分为经济资源。资产分为流动资产流动资产和和非流动资产非流动资产 流动资产流动资产：指预计在指预计在1 1年内（含年内（含1 1年）耗用或者可以年）耗用或者可以 变现的资产，包括变现的资产，包括：货币资金、短期投资、货币资金、短期投资、 应收及预付款项、存货等。应收及预付款项、存货等。

2、非流动资产非流动资产：是指流动资产以外的资产，包括是指流动资产以外的资产，包括： 固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、 公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、 保障性住房和自然资源资产等。保障性住房和自然资源资产等。政府政府会计（六版）会计（六版） 第一节第一节 货币资金货币资金 一、库存现金一、库存现金 （一）库存现金的管理（一）库存现金的管理 库存现金：库存现金： 指存放在财会部门由出纳人员经管的现金指存放在财会部门由出纳人员经管的现金 库存现金管理的主要内容库存现金管理的主要内容 按照现金管理暂行条

3、例按照现金管理暂行条例，加强库存现金收支范围、加强库存现金收支范围、 库存现金限额、坐支现金、内部牵制制度的管理，并接受库存现金限额、坐支现金、内部牵制制度的管理，并接受 开户银行的监督。开户银行的监督。政府政府会计（六版）会计（六版） （二）库存现金的核算（二）库存现金的核算 设置设置账户：账户：“库存现金库存现金” 注意：库存现金日记账登记、注意：库存现金日记账登记、 外币现金明细核算、代管代理现金的明细核算外币现金明细核算、代管代理现金的明细核算 账务处理账务处理： （1 1）日常库存现金收付业务）日常库存现金收付业务（教材（教材179179页说明）页说明） 从金融机构提取现金或向银行等

4、金融机构存入现金从金融机构提取现金或向银行等金融机构存入现金 从单位零余额账户提取现金从单位零余额账户提取现金 内部职工出差等原因借出现金和实际报销差旅费用。内部职工出差等原因借出现金和实际报销差旅费用。 提供服务、物品或者其他事项收到现金。提供服务、物品或者其他事项收到现金。 购买服务、物品或者其他事项支付现金。购买服务、物品或者其他事项支付现金。 以库存现金对外捐赠。以库存现金对外捐赠。 收到或支付受托代理、代管的现金。收到或支付受托代理、代管的现金。政府政府会计（六版）会计（六版） 特别提示：特别提示： 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在

5、按照权按照权责发生制核算基础进行责发生制核算基础进行财务会计核算的同时，还应财务会计核算的同时，还应按照按照收付实收付实现制现制核算核算基础，进行预算会计核算基础，进行预算会计核算。 对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。 进行预算会计核算时，涉及的预算收入、预算支出和预进行预算会计核算时，涉及的预算收入、预算支出和预算结余等账户说明，算结余等账户说明，在在第十四章、第十五章、第十第十四章、第十五章、第十七七章章详细说详细说明明，现只列出预算会计核算的会计分录，现只列出预算会计核算的会计分录，以以下下各章节各章节同）同） 政府政府会计（六版）会计（六版）

6、业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-112-1】掌握掌握“库存现金库存现金”账户的使用账户的使用 （2 2）库存现金溢余或短缺业务。）库存现金溢余或短缺业务。 账户设置：账户设置：“待处理财产损溢待处理财产损溢” 账务处理账务处理： 现金溢余。按照实际溢余的金额，借记现金溢余。按照实际溢余的金额，借记“库存现金库存现金”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户； 现金短缺。按照实际短缺的金额，借记现金短缺。按照实际短缺的金额，借记“待处理财产待处理财产损溢损溢”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业

7、务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-212-2】掌握掌握“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的使用账户的使用 二、银行存款二、银行存款 （一）银行存款的管理（一）银行存款的管理 银行存款银行存款：指单位存入银行或者其他金融机构的各指单位存入银行或者其他金融机构的各 种存款种存款 注意：注意：国家实行财政国库单一账户制度后，单位银行存国家实行财政国库单一账户制度后，单位银行存 款不再包括财政预算资金。款不再包括财政预算资金。 银行存款账户为实存资金账户。银行存款账户为实存资金账户。 银行存款银行存款管理管理要求要求 （1 1）按规定开立账户和使用账户按规定开立账户和使用账户

8、（2 2）建立健全银行存款存取手续制度建立健全银行存款存取手续制度 （二）银行（二）银行支付结算支付结算 支付结算支付结算：指收付双方不直接使用现金，通过银行指收付双方不直接使用现金，通过银行 以转账划拨方式进行款项收付。以转账划拨方式进行款项收付。 支付结算方式支付结算方式：三票一卡三票一卡、国内信用证国内信用证 如表如表12-112-1 政府政府会计（六版）会计（六版） （二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 设置设置账户：账户：“银行存款银行存款” 注意：银行存款日记账设置与登记注意：银行存款日记账设置与登记 受托代理代管的银行存款受托代理代管的银行存款、外币业务外币业务的明细核算的明

9、细核算 主要账务处理主要账务处理：（教材教材183183页说明）页说明） （1 1）将款项存入银行或者其他金融机构。将款项存入银行或者其他金融机构。 （2 2）收到银行存款利息。收到银行存款利息。 （3 3）从银行等金融机构提取现金从银行等金融机构提取现金 （4 4）以银行存款支付购买物资款项和服务费用。以银行存款支付购买物资款项和服务费用。 （5 5）以银行存款对外捐赠。以银行存款对外捐赠。 （6 6）收到受托代理、代管的银行存款。收到受托代理、代管的银行存款。政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-312-3】掌握掌握“银行存款银行存款”

10、账户的使用账户的使用 三、零余额账户用款额度三、零余额账户用款额度 （一）零余额账户用款额度的（一）零余额账户用款额度的管理管理 开户：开户：在财政国库单一账户制度下，财政部门除在中国在财政国库单一账户制度下，财政部门除在中国人民银行开设国库存款户外，还需在商业银行为单位开设单位人民银行开设国库存款户外，还需在商业银行为单位开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政对单位的授权支付。零余额账户。单位零余额账户用于财政对单位的授权支付。 额度增加：额度增加：财政部门按单位预算和用款计划，向单位零财政部门按单位预算和用款计划，向单位零余额账户代理银行下达财政授权支付用款额度时，单位零余额余额账户代

11、理银行下达财政授权支付用款额度时，单位零余额账户用款额度增加。账户用款额度增加。 额度减少：额度减少：单位根据单位预算和用款计划，向单位零余单位根据单位预算和用款计划，向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户中向收款人额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户中向收款人支付款项，以及提取现金时，单位零余额账户用款额度减少。支付款项，以及提取现金时，单位零余额账户用款额度减少。 性质：性质：视作银行存款，是单位的一项特殊资产。视作银行存款，是单位的一项特殊资产。 政府政府会计（六版）会计（六版） （二）零余额账户用款额度的核算（二）零余额账户用款额度的核算 设置设置账户：账户：“

12、零余额账户用款额度零余额账户用款额度” 主要主要账务处理：账务处理：（教材教材184-185184-185页说明）页说明） （1 1）收到收到额度额度 （2 2）支用额度支用额度 支付日常活动费用支付日常活动费用 购买库存物品或购建固定资产购买库存物品或购建固定资产 从零余额账户提取现金从零余额账户提取现金 （3 3）退回额度退回额度 （4 4）年末注销额度年末注销额度 注销已下达额度。注销已下达额度。 注销未下达额度。注销未下达额度。 下年初恢复额度。下年初恢复额度。政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-412-4】掌握掌握“零余额账户用

13、款额度零余额账户用款额度”账户的使用账户的使用 四、其他货币资金四、其他货币资金 （一）其他货币资金的管理（一）其他货币资金的管理 其他货币资金其他货币资金：指单位除库存现金、银行存款和零余指单位除库存现金、银行存款和零余额账户用款额度以外的其他各种货币资额账户用款额度以外的其他各种货币资金。金。 （二）其他货币资金的核算（二）其他货币资金的核算 设置设置账户：账户：“其他货币资金其他货币资金” 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 主要账务处理主要账务处理：（教材（教材187187页说明）页说明） （1 1）在异地开立银行账户，将款项委托本地银行汇往在异地开立银行账户，将款项委托

14、本地银行汇往异异 地开立地开立的的账户。账户。 （2 2）将款项交存银行取得银行本票、银行汇票。将款项交存银行取得银行本票、银行汇票。 （3 3）将款项交存银行取得信用卡。将款项交存银行取得信用卡。政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-512-5】掌握掌握“其他货币资金其他货币资金”账户的使用账户的使用第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 一、财政应返还额度一、财政应返还额度 （一）财政应返还额度的概念（一）财政应返还额度的概念 1 1财政零余额账户应返还额度财政零余额账户应返还额度 财政直接支付方式下，年终，当单位通过财政零余额账财

15、政直接支付方式下，年终，当单位通过财政零余额账户发生的全年实际财政直接支出数小于财政直接支付年度用款户发生的全年实际财政直接支出数小于财政直接支付年度用款额度时，单位就存在额度时，单位就存在尚未使用尚未使用的财政直接支付用款额度，即财的财政直接支付用款额度，即财政零余额账户应返还额度。政零余额账户应返还额度。 2 2单位零余额账户应返还额度单位零余额账户应返还额度 财政授权支付方式下，年终，当单位通过单位零财政授权支付方式下，年终，当单位通过单位零余额账户发生的全年实际财政授权支出数小于财政授权支付年余额账户发生的全年实际财政授权支出数小于财政授权支付年度用款额度时，行政单位就存在度用款额度时

16、，行政单位就存在尚未使用或尚未收到尚未使用或尚未收到的财政授的财政授权支付用款额度，即单位零余额账户应返还额度。权支付用款额度，即单位零余额账户应返还额度。 政府政府会计（六版）会计（六版） 尚未使用的财政授权支付用款额度尚未使用的财政授权支付用款额度 指财政部门已经下达到单位代理银行单位零余额账指财政部门已经下达到单位代理银行单位零余额账 户，而单位尚未实际支用的财政授权支付用款额度。户，而单位尚未实际支用的财政授权支付用款额度。 尚尚未未收到的财政授权支付用款额度收到的财政授权支付用款额度 指财政部门年终尚未下达到单位代理银行单位零余指财政部门年终尚未下达到单位代理银行单位零余 额账户，单

17、位无法支用的财政授权支付用款额度。额账户，单位无法支用的财政授权支付用款额度。 年终尚未使用或尚未收到的用款额度，采用下年度年终尚未使用或尚未收到的用款额度，采用下年度 继续使用的预算管理办法继续使用的预算管理办法 年终尚未使用或尚未收到的用款额度，构成单位年年终尚未使用或尚未收到的用款额度，构成单位年 终财政应返还额度，是一项特殊资产，属于应收款终财政应返还额度，是一项特殊资产，属于应收款 项性质项性质 政府政府会计（六版）会计（六版） （二）财政应返还额度的核算（二）财政应返还额度的核算 设置设置账户：账户：“财政应返还额度财政应返还额度” 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置

18、 主要账务处理：主要账务处理： （1 1）财政直接支付。财政直接支付。 年末，单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年末，单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额，借记年财政直接支付实际发生数的差额，借记“财政应返还额度财政应返还额度-财政直接支付财政直接支付”账户，贷记账户，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”账户。账户。 单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时，借记单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时，借记“业务活动费用业务活动费用”“”“单位管理费用单位管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“财政应返财政应返还额度还额度-财政直接支付财政直接支付”账

19、户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-612-6】掌握掌握“财政应返额度财政应返额度”账户的使用账户的使用 （2 2）财政授权支付。财政授权支付。 年末，注销年末，注销尚未使用尚未使用额度，借记额度，借记“财政应返还额度财政应返还额度-财政授权支付财政授权支付”账户，贷记账户，贷记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”账户。账户。 年末，年末，核算尚未下达核算尚未下达额度，借记额度，借记“财政应返还额度财政应返还额度-财政授权支付财政授权支付”账户，贷记账户，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”账户。账户。 下年初，恢复下年初，恢

20、复上年尚未使用上年尚未使用额度额度，借记借记“零余额账户零余额账户用款额度用款额度”账户，贷记账户，贷记“财政应返还额度财政应返还额度-财政授权支付财政授权支付”账账户户；收到上年收到上年尚未下达尚未下达的用款额度，借记的用款额度，借记“零余额账户用款额零余额账户用款额度度”账户，贷记账户，贷记“财政应返还额度财政应返还额度-财政授权支付财政授权支付”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-712-7】 如如 【例【例12-412-4】（5 5）（）（6 6）（）（7 7） 掌握掌握“财政应返额度财政应返额度”账户的使用账户的使

21、用 二、应收票据二、应收票据 （一）应收票据的管理（一）应收票据的管理 应收票据应收票据：指事业单位开展经营活动销售产品、提供指事业单位开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。有偿服务等而收到的商业汇票。 商业汇票分为商业汇票分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票 （二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 设置设置账户：账户：“应收票据应收票据” 主要账务处理主要账务处理：（：（教材教材190190页说明）页说明） （1 1）因销售产品、提供服务等收到商业汇票时因销售产品、提供服务等收到商业汇票时 （2 2）商业汇票到期收回票款时。商业汇票到期收回票款时。 （3

22、 3）持未到期的商业汇票向银行贴现时。持未到期的商业汇票向银行贴现时。 （4 4）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时。将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时。政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-812-8】 掌握掌握“应收票据应收票据”账户的使用账户的使用 三、应收账款三、应收账款 （一）应收账款的管理（一）应收账款的管理 应收账款应收账款：指事业单位提供服务、销售产品等应收取的指事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。 区别收回后区别

23、收回后不需要上缴不需要上缴财政和收回后财政和收回后需要上缴需要上缴财政。财政。 收回后不需要上缴财政的应收账款，如发生不能收回的收回后不需要上缴财政的应收账款，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。迹象，应当计提坏账准备。 （二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 设置设置账户：账户：“应收账款应收账款” 注：注：按照债务单位（或个人）分户进行明细核算按照债务单位（或个人）分户进行明细核算 政府政府会计（六版）会计（六版） 主要账务处理主要账务处理：（教材（教材192192页说明）页说明） （1 1）应收账款收回后不需上缴财政。应收账款收回后不需上缴财政。 发生应收账款发生应收账款 收回应收

24、账收回应收账款款 （2 2）应收账款收回后需上缴财政。应收账款收回后需上缴财政。 出租资产未收租金出租资产未收租金 收回应收账款收回应收账款 出售物资未收款项出售物资未收款项 收回应收账款收回应收账款 （3 3）年末对收回不需上缴财政的应收账款检查年末对收回不需上缴财政的应收账款检查 确认无法收回的应收账款。确认无法收回的应收账款。 已核销的应收账款在以后期间又收回的已核销的应收账款在以后期间又收回的 （4 4）年末对收回后应上缴财政的应收账款检查年末对收回后应上缴财政的应收账款检查 确认无法收回的应收账款。确认无法收回的应收账款。 已核销的应收账款在以后期间又收回的已核销的应收账款在以后期间

25、又收回的政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-912-9】 【例【例12-1012-10】 掌握掌握“应收账款应收账款”账户的使用账户的使用 四、预付账款四、预付账款 （一）预付账款的管理（一）预付账款的管理 预付账款预付账款：指单位按照购货、劳务合同或协议规定预指单位按照购货、劳务合同或协议规定预付给供应单位或个人的款项，以及按照合同规定向承包工程的付给供应单位或个人的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款等。施工企业预付的备料款和工程款等。 每年年末，每年年末，应应对预付账款进行全面检查对预付账款进行全面检查对对

26、不再符合预付不再符合预付款项性质，应先转作其他应收款，再按照规定进行处理。款项性质，应先转作其他应收款，再按照规定进行处理。 （二）预付账款的核算（二）预付账款的核算 设置设置账户：账户：“预付账款预付账款” 注：注：按供应单位（或个人）及具体项目明细核算；按供应单位（或个人）及具体项目明细核算； 基建项目发生的预付账款，在基建项目发生的预付账款，在“预付账款预付账款”所属基建项目明所属基建项目明 细账户下细账户下再再设置设置“预付备料款预付备料款”“”“预付工程款预付工程款”“”“其他预付其他预付 款款”等明细账户，进行明细核算。等明细账户，进行明细核算。政府政府会计（六版）会计（六版） 主

27、要账务处理主要账务处理：（教材（教材194194页说明）页说明） （1 1）预付款项时预付款项时 （2 2）收到所购资产或服务时收到所购资产或服务时 （3 3）根据工程进度结算工程价款及备料款时根据工程进度结算工程价款及备料款时 （4 4）发生预付账款退回的发生预付账款退回的 注意：预付款项数额与应实际支付款项数额注意：预付款项数额与应实际支付款项数额 差额的处理差额的处理 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-1112-11】 掌握掌握“预付账款预付账款”账户的使用账户的使用 五五、应收股利和应收利息应收股利和应收利息 （一）应收股利（一

28、）应收股利 应收股利应收股利：指事业单位持有长期股权投资应当收取的指事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利或应当分得的利润。现金股利或应当分得的利润。 设置设置账户：账户：“应收股利应收股利” 主要账务处理：主要账务处理： （1 1）取得长期股权投资时。）取得长期股权投资时。按照支付的价款中包含的已宣按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利应收股利”账户，按照确定账户，按照确定的长期股权投资成本，借记的长期股权投资成本，借记“长期股权投资长期股权投资”账户，按照实际账户，按照实际支付的金额，贷记支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等账户；

29、等账户； （2 2）收到取得投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚）收到取得投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。未发放的现金股利。按照收到的金额，借记按照收到的金额，借记“银行存款银行存款”账户账户，贷记，贷记“应收股利应收股利”账户。账户。政府政府会计（六版）会计（六版） （3 3）长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金）长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润。股利或利润。按照应享有的份额，借记按照应享有的份额，借记“应收股利应收股利”账户，账户，贷记贷记“投资收益投资收益”（成本法下）或（成本法下）或“长期股权投资长期股权投资”（权益（权益法下）账

30、户；法下）账户； （4 4）实际收到现金股利或利润。）实际收到现金股利或利润。按照收到的金额，借记按照收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“应收股利应收股利”账户。账户。政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见本章第四节长期股权投资中业务核算案例：参见本章第四节长期股权投资中【例【例12-2212-22】 【例【例12-2312-23】掌握掌握“应收股利应收股利”账户的使用账户的使用 （二）应收利息（二）应收利息 应收利息应收利息：指事业单位长期债券投资应收取的利息。指事业单位长期债券投资应收取的利息。 设置设置账户：账户：“应收利息应收利息” 主要账务处理

31、：主要账务处理： （1 1）取得长期债券投资。）取得长期债券投资。按照确定的投资成本，借记按照确定的投资成本，借记“长期债券投资长期债券投资”账户，按照支付的价款中包含的已到付息期但账户，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”账户，按照实际支付的金账户，按照实际支付的金额，贷记额，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 （2 2）收到取得投资时实际支付价款中所包含的已到付息）收到取得投资时实际支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息。期但尚未领取的利息。按照收到的金额，借记按照收到的金额，借记“银行存款银行存款”等等账户，贷记账户，

32、贷记“应收利息应收利息”账户。账户。政府政府会计（六版）会计（六版） （3 3）按期计算确认长期债券投资利息收入。）按期计算确认长期债券投资利息收入。对于分期付对于分期付息、一次还本的长期债券投资，按照以票面金额和票面利率计息、一次还本的长期债券投资，按照以票面金额和票面利率计算确定的应收未收利息金额，借记算确定的应收未收利息金额，借记“应收利息应收利息”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户。账户。 注注意意：购入的到期一次还本付息的长期债券投资持有期间的利息，：购入的到期一次还本付息的长期债券投资持有期间的利息， 应当通过应当通过“长期债券投资长期债券投资应计利息应计利息”账户核算，

33、不通过账户核算，不通过 “应收利息应收利息”账户核算。账户核算。 （4 4）实际收到应收利息。）实际收到应收利息。按照收到的金额，借记按照收到的金额，借记“银行银行存款存款”等账户，贷记等账户，贷记“应收利息应收利息”账户。账户。政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见本章第四节长期债券投资中业务核算案例：参见本章第四节长期债券投资中【例【例12-2112-21】 掌握掌握“应收股利应收股利”账户的使用账户的使用 六、其他应收款六、其他应收款 （一）其他应收款的管理（一）其他应收款的管理 其他应收款其他应收款：指单位除财政应返还额度、应收票据、指单位除财政应返还额度、应收票据、应收

34、账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费收及暂付款项，如职工预借的差旅费等。等。 事业单位事业单位每年年末，对其他应收款检查，每年年末，对其他应收款检查，有有不能收回不能收回迹迹象象的应计提坏账准备。的应计提坏账准备。 行政单位行政单位每年年末，对其他应收款检查。确认无法收回每年年末，对其他应收款检查。确认无法收回的其他应收款，经批准予以核销。的其他应收款，经批准予以核销。 （二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 设置设置账户：账户：“其他应收款其他应收款”政府政府会计（六版）会计（六版） 主

35、要账务处理：主要账务处理： （1 1）发生其他各种应收及暂付款项时。）发生其他各种应收及暂付款项时。按照实际发生金按照实际发生金额，借记额，借记“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”“”“上级补助上级补助收入收入”等账户。等账户。 （2 2）收回其他各种应收及暂付款项时。）收回其他各种应收及暂付款项时。按照收回金额，按照收回金额，借记借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户。账户。 （3 3）单位内部实行备用金制度的。）单位内部实行备用金制度的。财务部门核定并发放财务部门核定并发放备用金时，按照实际发放金额，借记备用金时，按照实际发

36、放金额，借记“其他应收款其他应收款”账户，贷账户，贷记记“库存现金库存现金”等账户。根据报销金额用现金补足备用金定额等账户。根据报销金额用现金补足备用金定额时，借记时，借记“业务活动费用业务活动费用”等账户，贷记等账户，贷记“库存现金库存现金”账户，账户，报销数和拨补数都不再通过报销数和拨补数都不再通过“其他应收款其他应收款”账户核算。账户核算。 （4 4）偿还尚未报销的本单位公务卡欠款时。）偿还尚未报销的本单位公务卡欠款时。按照偿还的按照偿还的款项，借记款项，借记“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；等账户；持卡人报销时，按照报销持卡人报销时，按照报销的的金

37、额，借记金额，借记“业务活动费用业务活动费用”等账等账户，贷记户，贷记“其他应收款其他应收款”账户账户。政府政府会计（六版）会计（六版） （5 5）将预付账款账面余额转入其他应收款时。）将预付账款账面余额转入其他应收款时。借记借记“其其他应收款他应收款”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账户。账户。 （6 6）事业单位对确认无法收回的其他应收款。）事业单位对确认无法收回的其他应收款。经批准后经批准后予以核销。按照核销金额，借记予以核销。按照核销金额，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“其其他应收款他应收款”账户。账户。 已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照实际收回已核销的

38、其他应收款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记金额，借记“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；同账户；同时，借记时，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户。账户。 （7 7）行政单位对）行政单位对于于确认无法收回的其他应收款。确认无法收回的其他应收款。经批准经批准后予以核销，借记后予以核销，借记“资产处置费用资产处置费用”账户，贷记账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户账户。已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照收回已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照收回金额借记金额借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户

39、，贷记“其他收入其他收入”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-1212-12】 掌握掌握“其他应收款其他应收款”账户的使用账户的使用 七、坏账准备七、坏账准备 （一）坏账准备的管理（一）坏账准备的管理 坏账准备坏账准备：指事业单位对收回后不需上缴财政的应收指事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备。账款和其他应收款提取的坏账准备。 事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款全面检查分析其可收回性，对预计可能产收账款和其他应收款全面

40、检查分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。 单位无法收回的应收账款和其他应收款就是坏账，因发单位无法收回的应收账款和其他应收款就是坏账，因发生坏账而造成的损失称为坏账损失。生坏账而造成的损失称为坏账损失。 坏账损失的核算有直接转销法和备抵法两种。坏账损失的核算有直接转销法和备抵法两种。 直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入当期费用的方法当期费用的方法（行政单位）（行政单位）。 备抵法备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期是指采用一定的方法按期估计坏账

41、损失，计入当期费用，形成坏账准备，待坏账实际发生时，再冲减已计提的坏费用，形成坏账准备，待坏账实际发生时，再冲减已计提的坏账准备和应收款项的方法账准备和应收款项的方法（事业单位）（事业单位）。政府政府会计（六版）会计（六版） 事业单位可采用应收款项余额百分比法、账龄分析事业单位可采用应收款项余额百分比法、账龄分析和和个别认定法等方法个别认定法等方法计算计算计提坏账准备计提坏账准备金额金额。 当期应补提或冲减的坏账准备金额计算公式如下：当期应补提或冲减的坏账准备金额计算公式如下： 当期应补提或冲减的坏账准备当期应补提或冲减的坏账准备= =按照期末应收账款和按照期末应收账款和其他应收款计算应计提的

42、坏账准备金额其他应收款计算应计提的坏账准备金额- -坏账准备账户期末坏账准备账户期末贷方余额（或贷方余额（或+ +坏账准备账户期末借方余额）坏账准备账户期末借方余额） 政府政府会计（六版）会计（六版） 计算坏账准备案例：参见教材计算坏账准备案例：参见教材【例【例12-1312-13】 掌握期末应补提或冲减坏账准备金额的计算方法掌握期末应补提或冲减坏账准备金额的计算方法 （二）坏账准备的核算（二）坏账准备的核算 设置账户设置账户：“坏账准备坏账准备” 注：注：按应收账款和其他应收款分户进行明细核算按应收账款和其他应收款分户进行明细核算 主要账务处理主要账务处理： （1 1）提取坏账准备。）提取坏

43、账准备。借记借记“其他费用其他费用”账户，贷记账户，贷记“坏坏账准备账准备”账户。账户。 （2 2）冲减坏账准备。）冲减坏账准备。借记借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“其其他费用他费用”账户。账户。 （3 3）确认无法收回的应收账款或其他应收款）确认无法收回的应收账款或其他应收款，报经批准报经批准的核销的。的核销的。借记借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”“”“其他其他应收款应收款”账户。账户。 （4 4）已核销在以后期间又收回）已核销在以后期间又收回的的。借记借记“应收账款应收账款”“”“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账

44、户；同时，借记账户；同时，借记“银银行存款行存款”等账户，贷记等账户，贷记“应收账款应收账款”“”“其他应收款其他应收款”账户。账户。政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-1412-14】 掌握掌握“坏账准备坏账准备”账户的使用账户的使用 第三节第三节 存存 货货 一、存货的分类、确认和计量一、存货的分类、确认和计量 （一）存货的概念与分类（一）存货的概念与分类 1 1存货的概念存货的概念 存货存货：指：指单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，包括：材料、产品、包装物、低值易耗品，售

45、而储存的资产，包括：材料、产品、包装物、低值易耗品，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。 2 2存货的分类存货的分类 （1 1）存货按经济内容分类。存货按经济内容分类。 材料材料 产品产品 包装物包装物 低值易耗品低值易耗品 （2 2）存货按存放地点分类存货按存放地点分类 在途物品在途物品 库存物品库存物品 加工物品。加工物品。 政府政府会计（六版）会计（六版） （二）存货的确认（二）存货的确认 存货存货同时满足下列条件的，予以确认：同时满足下列条件的，予以确认： （1 1）与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益与该存货相关的服务潜

46、力很可能实现或者经济利益很可能流入单位；很可能流入单位； （2 2）该存货的成本或者价值能够可靠地计量。该存货的成本或者价值能够可靠地计量。 （三）存货的计量（三）存货的计量（教材（教材200-201200-201页说明）页说明） 1 1存货的初始计量存货的初始计量 存货在取得时应当存货在取得时应当按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量。 （1 1）购入存货）购入存货 （2 2）自行加工存货）自行加工存货 （3 3）委托加工存货）委托加工存货 （4 4）置换取得存货（）置换取得存货（5 5）接受捐赠存货）接受捐赠存货 （6 6）无偿调入存货）无偿调入存货 （7 7）盘盈存货。）盘盈存货。 2

47、 2存货的后续计量存货的后续计量 （1 1）发出存货）发出存货 （2 2）对外捐赠、无偿调出的存货。）对外捐赠、无偿调出的存货。 （3 3）低值易耗品、包装物价值摊销）低值易耗品、包装物价值摊销 （4 4）存货毁损）存货毁损 （5 5）存货盘亏。）存货盘亏。政府政府会计（六版）会计（六版） 二、存货的核算二、存货的核算 （一）在途物品的核算（一）在途物品的核算 设置设置账户：账户：“在途物品在途物品”账户账户可按照供应单位和物品种类分户进行明细核算。可按照供应单位和物品种类分户进行明细核算。 主要账务处理主要账务处理 （1 1）购入材料等物品。）购入材料等物品。按照确定的物品采购成本金额和增按

48、照确定的物品采购成本金额和增值税进项税额，借记值税进项税额，借记“在途物品在途物品”“”“应交增值税应交增值税”等账户，按等账户，按照实际支付的金额，贷记照实际支付的金额，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”等账户。等账户。 （2 2）所购材料等物品到达验收入库。）所购材料等物品到达验收入库。按照确定的库存物品按照确定的库存物品成本金额，借记成本金额，借记“库存物品库存物品”账户，按照物品采购成本金额，账户，按照物品采购成本金额，贷记贷记“在途物品在途物品”账户，按照使得入库物品达到目前场所和状账户，按照使得入库物品达到目前场所和状态所发生的其他支出，贷记态所发生的其他支出，贷记“银行存款银行存款

49、”等账户。等账户。政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-1512-15】 掌握掌握“在途物品在途物品”账户的使用账户的使用 （二）库存物品的核算（二）库存物品的核算 设置设置账户：账户：“库存物品库存物品” 主要账务处理主要账务处理 （1 1）取得库存物品的账务处理）取得库存物品的账务处理（教材（教材202202页说明）页说明） 外购库存物品验收入库。外购库存物品验收入库。 自制库存物品加工完成并验收入库。自制库存物品加工完成并验收入库。 委托外单位加工收回库存物品验收入库。委托外单位加工收回库存物品验收入库。 接受捐赠库存物品验收入库。接

50、受捐赠库存物品验收入库。 无偿调入库存物品验收入库。无偿调入库存物品验收入库。 置换换入库存物品验收入库。置换换入库存物品验收入库。政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例【例12-1612-16】 掌握掌握“库存物品库存物品”账户的使用账户的使用 （2 2）库存物品发出的账务处理）库存物品发出的账务处理（教材料（教材料203-204203-204页说明）页说明） 开展业务活动领用、自主出售或加工发出库存物品开展业务活动领用、自主出售或加工发出库存物品 采用一次转销法摊销低值易耗品、包装物。采用一次转销法摊销低值易耗品、包装物。 采用五五摊销法摊销低值