（高职)15-202001 单位会计支出（六版）ppt课件.pptx

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1、15-202001 单位会计支出 （六版） 第十五章第十五章 单位会计费用支出单位会计费用支出 第一节第一节 费用支出的分类与管理费用支出的分类与管理 费用支出的说明：费用支出的说明： 政府单位在依法履职或开展业务活动中，必然会发生各政府单位在依法履职或开展业务活动中，必然会发生各种耗费和支出，这些耗费和支出财务会计称为种耗费和支出，这些耗费和支出财务会计称为费用费用，预算会，预算会计称为计称为支出支出 政府单位（政府单位（行政单位或事业单位行政单位或事业单位）依法履职或开展专业依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项支出，财务会计确认为业务活动及其辅助活动所发生的各项支出，财务会计

2、确认为业务活动费用业务活动费用，预期算会计则确认为，预期算会计则确认为行政支出行政支出或或事业支出事业支出 我们把财务会计确认的费用和预算会计确认的支出统称我们把财务会计确认的费用和预算会计确认的支出统称为为费用支出费用支出政府会计政府会计( (六版六版) ) 一、费用支出的分类一、费用支出的分类 （一）费用支出按经济性质分类（一）费用支出按经济性质分类 该分类该分类反映政府的钱究竟是怎样花出去的，是付了人反映政府的钱究竟是怎样花出去的，是付了人员工资、日常费用、还是项目开支等员工资、日常费用、还是项目开支等 该分类该分类的依据是政府收支分类科目（的依据是政府收支分类科目（20202020）中

3、的）中的“部门预算支出经济分类科目部门预算支出经济分类科目”的类、款分类的类、款分类 （参见教材参见教材334-335334-335页说明）页说明） （1 1）工资福利支出类工资福利支出类 （2 2）商品和服务支出类商品和服务支出类 （3 3）对个人和家庭的补助类对个人和家庭的补助类 （4 4）债务利息和费用支出类债务利息和费用支出类 （5 5）资本性支出（基本建设）类资本性支出（基本建设）类 （6 6）资本性支出类资本性支出类 （7 7）对企业补助（基本建设）类对企业补助（基本建设）类 （8 8）对企业补助类对企业补助类 （9 9）对社会保障基金补助类对社会保障基金补助类 （1010）其他支

4、出类其他支出类 注意：支出经济分类科目与支出功能分类科目的区别。注意：支出经济分类科目与支出功能分类科目的区别。 政府会计政府会计( (六版六版) ) （二）费用支出按构成内容分类（二）费用支出按构成内容分类 1 1费用支出的具体构成内容费用支出的具体构成内容 费用支出按构成内容分类，反映单位费用支出用于了单费用支出按构成内容分类，反映单位费用支出用于了单位履职或业务活动的哪些方面，是用于了单位的业务活动、位履职或业务活动的哪些方面，是用于了单位的业务活动、还是用于了单位的管理活动、上缴上级还是用于了单位的管理活动、上缴上级、补助下级等补助下级等 费用支出按构成内容具体分类费用支出按构成内容具

5、体分类 如表如表14-114-1 2 2财务会计费用与预算会计支出的关系财务会计费用与预算会计支出的关系 （1 1）财务会计费用与预算会计支出的联系财务会计费用与预算会计支出的联系 支付用途相同支付用途相同 核算账户对照核算账户对照 （2 2）财务会计费用与预算会计支出的区别财务会计费用与预算会计支出的区别 记账基础的区别记账基础的区别 费用支出确认的区别费用支出确认的区别 核算账户的区别核算账户的区别政府会计政府会计( (六版六版) ) （三）费用支出按单位预算管理要求分类（三）费用支出按单位预算管理要求分类 （1 1）基本支出。）基本支出。指单位为维持正常运转和完成日常指单位为维持正常运转

6、和完成日常工作任务而发生的各项支出，如支付的工作人员的基本工资工作任务而发生的各项支出，如支付的工作人员的基本工资、发生的日常办公费用支出等、发生的日常办公费用支出等 基本支出进一步分为基本支出进一步分为人员经费人员经费和和日常公用经费日常公用经费 （2 2）项目支出。）项目支出。指单位为完成专项工作或特定任务指单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出而发生的各项支出 二、费用支出的原则二、费用支出的原则 （1 1）政策性原则政策性原则 （2 2）效益性原则效益性原则 （3 3）量入为出原则量入为出原则政府会计政府会计( (六版六版) ) 三、费用支出的确认三、费用支出的确认 财务会计财务

7、会计按权责发生制确认费用，即在发生或实际支按权责发生制确认费用，即在发生或实际支付各项费用支出时确认相关费用，并按照发生或实际支付金付各项费用支出时确认相关费用，并按照发生或实际支付金额进行计量额进行计量 预算会计预算会计按收付实现制确认支出，即在实际支付各项按收付实现制确认支出，即在实际支付各项费用支出时确认相关支出，并按照实际支付金额进行计量费用支出时确认相关支出，并按照实际支付金额进行计量 四、费用支出的管理要求四、费用支出的管理要求 （教材（教材338-339338-339页说明）页说明） （1 1）建立和健全费用支出的内部管理制度建立和健全费用支出的内部管理制度 （2 2）严格执行国

8、家规定的开支范围和开支标准严格执行国家规定的开支范围和开支标准 （3 3）保证单位的基本费用支出需要保证单位的基本费用支出需要 （4 4）对支出薄弱环节实施重点管理对支出薄弱环节实施重点管理 （5 5）严格专项支出的管理严格专项支出的管理政府会计政府会计( (六版六版) ) 第二节第二节 专业业务活动费用支出专业业务活动费用支出 一、专业业务活动费用支出的管理一、专业业务活动费用支出的管理 单位专业业务活动费用支出单位专业业务活动费用支出：指行政单位或事业单位指行政单位或事业单位为履职或开展专业业务活动及辅助活动及其管理活动所发生为履职或开展专业业务活动及辅助活动及其管理活动所发生的各项费用支

9、出的各项费用支出 （一）一）财务会计核算的业务活动费用、单位管理费用财务会计核算的业务活动费用、单位管理费用 业务活动费用业务活动费用：指单位为实现其职能目标，依法履职指单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用 单位管理费用单位管理费用：指事业单位本级行政及后勤管理部门指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用开展管理活动发生的各项费用 （二）预算会计核算的行政支出、事业支出（二）预算会计核算的行政支出、事业支出 行政支出行政支出：指行政单位履行其职责实际发生的各项现指行政单位履行其职责实际发生的

10、各项现金流出金流出 事业支出事业支出：指事业单位开展专业业务活动及其辅助活指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出动实际发生的各项现金流出政府会计政府会计( (六版六版) ) 二、专业业务活动费用支出的核算二、专业业务活动费用支出的核算 （一）（一）财务会计财务会计专业业务活动费用的核算专业业务活动费用的核算 1 1“业务活动费用业务活动费用”账户的设置及账务处理账户的设置及账务处理 （1 1）设置）设置账户：账户：“业务活动费用业务活动费用” 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 （2 2）主要账务处理）主要账务处理（教材（教材340340页说明）页说明） 为

11、履职或开展业务活动为履职或开展业务活动计提的计提的职工职工薪酬薪酬 为履职或开展业务活动发生的为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费外部人员劳务费 为履职或开展业务活动为履职或开展业务活动领用库存物品领用库存物品 为履职或开展业务活动为履职或开展业务活动使用的固定资产、无形资产折旧、摊销，使用的固定资产、无形资产折旧、摊销， 为履职或开展业务活动为履职或开展业务活动发生的其他应交税费发生的其他应交税费 为履职或开展业务活动为履职或开展业务活动发生其他各项费用发生其他各项费用 按规定按规定从收入中提取专用基金并计入费用从收入中提取专用基金并计入费用 发生当年购货退回发生当年购货退回 期末期末结

12、转结转“业务活动费用业务活动费用”账户账户政府会计政府会计( (六版六版) ) 2 2“单位管理费用单位管理费用”账户的设置与账务处理账户的设置与账务处理 （1 1）设置）设置账户：账户：“单位管理费用单位管理费用” 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 （2 2）主要账务处理）主要账务处理（教材（教材341341页说明）页说明） 为管理活动人员计提的薪酬为管理活动人员计提的薪酬 为开展管理活动发生的外部人员劳务费为开展管理活动发生的外部人员劳务费 开展管理活动内部领用库存物品开展管理活动内部领用库存物品 为管理活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销为管理活动所使用固定资产、

13、无形资产计提的折旧、摊销 为开展管理活动发生为开展管理活动发生的的其他应交税费其他应交税费 为开展管理活动发生的其他各项费用为开展管理活动发生的其他各项费用 发生当年购货退回发生当年购货退回 期末期末结转结转“单位管理费用单位管理费用”账户账户政府会计政府会计( (六版六版) ) （二）（二）预算会计预算会计专业业务活动支出的核算专业业务活动支出的核算 1 1“行政支出行政支出”账户账户的设置与账务处理的设置与账务处理 （1 1）设置）设置账户：账户：“行政支出行政支出” 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 （2 2）主要账务处理）主要账务处理：（教材（教材342342页说明）页

14、说明） 支付单位职工薪酬支付单位职工薪酬 支付外部人员劳务费支付外部人员劳务费 为购买存货、固定资产、无形资产及在建工程支付相关款项为购买存货、固定资产、无形资产及在建工程支付相关款项 发生预付账款发生预付账款 发生其他各项支出时发生其他各项支出时 因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的 年末年末结转结转“行政支出行政支出”账户账户政府会计政府会计( (六版六版) ) 2 2“事业支出事业支出”账户的设置与账务处理账户的设置与账务处理 （1 1）设置）设置账户：账户：“事业事业支出支出” 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 （2

15、2）主要账务处理）主要账务处理：（教材（教材343343页说明）页说明） 支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬 为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费 开展专业业务活动及其辅助活动过程中为购买存货、固定资产、开展专业业务活动及其辅助活动过程中为购买存货、固定资产、 无形资产等以及在建工程支付相关款项无形资产等以及在建工程支付相关款项 开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款 开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生开展专业业务活动及其辅助活动

16、过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出的其他各项支出 开展专业业务活动及其辅助活动过程中因购货退回等发生款项退开展专业业务活动及其辅助活动过程中因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的回，或者发生差错更正的 年末年末结转结转“事业支出事业支出”账户账户政府会计政府会计( (六版六版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例15-115-1】掌握掌握“业务活动费用业务活动费用”“”“单位管理费用单位管理费用”“行政支出行政支出”“”“事业支出事业支出”各账户的使用各账户的使用第三节第三节 上缴与补助费用支出上缴与补助费用支出 一、上缴费用支出一、上缴费用支出 （一）上缴费

17、用支出的管理（一）上缴费用支出的管理 上缴费用支出上缴费用支出：指事业单位按照财政部门和主管部门指事业单位按照财政部门和主管部门的规定向上级单位缴纳的款项的规定向上级单位缴纳的款项 上缴上级单位的费用支出。属于非财政非专项资金支出上缴上级单位的费用支出。属于非财政非专项资金支出 我国事业单位财务规则规定：非同级财拨款收入我国事业单位财务规则规定：非同级财拨款收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。”以调以调剂收支相差较大的事业单位之间的资金供求剂收支相差较大的事业单位之间的资金供求 上缴形式：上缴形式：定额上缴定额上缴 比例上缴比例上缴

18、上缴时间上缴时间：按月上缴按月上缴 年终一次性上缴年终一次性上缴 注意：注意：上缴费用支出与应缴财政专户款上缴费用支出与应缴财政专户款的区别的区别 上缴费用支出，财务会计核算称为上缴费用支出，财务会计核算称为“上缴上级费用上缴上级费用”，预算会计核算称为，预算会计核算称为“上缴上级支出上缴上级支出”政府会计政府会计( (六版六版) ) （二）上缴费用支出的核算（二）上缴费用支出的核算 1 1财务会计财务会计上缴上级费用的核算上缴上级费用的核算 （1 1）设置）设置账户：账户：“上缴上级费用上缴上级费用” （2 2）上缴上级费用上缴上级费用的的主要账务处理主要账务处理： 单位发生上缴上级支出时，

19、按照实际上缴的金额或单位发生上缴上级支出时，按照实际上缴的金额或者按照规定计算出应当上缴上级单位的金额，借记者按照规定计算出应当上缴上级单位的金额，借记“上缴上上缴上级费用级费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”“”“其他应付款其他应付款”等账户等账户 期末，将期末，将“上缴上级费用上缴上级费用”账户本期发生额转入本账户本期发生额转入本期盈余时，借记期盈余时，借记“本期盈余本期盈余”账户，贷记账户，贷记“上缴上级费用上缴上级费用”账户账户政府会计政府会计( (六版六版) ) 2 2预算会计预算会计上缴上级支出的核算上缴上级支出的核算 （1 1）设置）设置账户：账户：“上缴上级支出上缴上

20、级支出” 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 （2 2）上缴上级支出上缴上级支出的主要账务处理的主要账务处理 按照规定将款项上缴上级单位时，按照实际上缴的按照规定将款项上缴上级单位时，按照实际上缴的金额，借记金额，借记“上缴上级支出上缴上级支出”账户，贷记账户，贷记“资金结存资金结存”账户账户 年末，将年末，将“上缴上级支出上缴上级支出”账户本年发生额转入其账户本年发生额转入其他结余时，借记他结余时，借记“其他结余其他结余”账户，贷记账户，贷记“上缴上级支出上缴上级支出”账户账户政府会计政府会计( (六版六版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例15-215-

21、2】掌握掌握“上缴上级费用上缴上级费用”“”“上缴上级支出上缴上级支出”账户的使用账户的使用 二、补助费用支出二、补助费用支出 （一）补助费用支出的管理（一）补助费用支出的管理 补助费用补助费用支出支出：指事业单位用财政拨款收入之外的指事业单位用财政拨款收入之外的收入，对附属单位补助的款项。属于非财政非专项资金支出收入，对附属单位补助的款项。属于非财政非专项资金支出 补助费用支出，财务会计核算称为补助费用支出，财务会计核算称为“对附属单位补助对附属单位补助费用费用”，预算会计核算称为，预算会计核算称为“对附属单位补助支出对附属单位补助支出” （二）补助费用支出的核算（二）补助费用支出的核算 1

22、 1财务会计财务会计的对附属单位补助费用的核算的对附属单位补助费用的核算 （1 1）设置）设置账户：账户：“对附属单位补助费用对附属单位补助费用” （2 2）对附属单位补助费用对附属单位补助费用的主要账务处理的主要账务处理 单位发生对附属单位补助支出时，按照实际补助的金额或者按照单位发生对附属单位补助支出时，按照实际补助的金额或者按照规定计算的对附属单位补助的金额，借记规定计算的对附属单位补助的金额，借记“对附属单位补助费用对附属单位补助费用”账户账户，贷记，贷记“银行存款银行存款”“”“其他应付款其他应付款”等账户。等账户。 期末，将期末，将“对附属单位补助费用对附属单位补助费用”账户本期发

23、生额转入本期盈余账户本期发生额转入本期盈余时，借记时，借记“本期盈余本期盈余”账户，贷记账户，贷记“对附属单位补助费用对附属单位补助费用”账户。账户。政府会计政府会计( (六版六版) ) 2 2预算会计预算会计的对附属单位补助支出的核算的对附属单位补助支出的核算 （1 1）设置）设置账户：账户：“对附属单位补助支出对附属单位补助支出”账户账户 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 （2 2）对附属单位补助支出对附属单位补助支出的主要账务处理的主要账务处理 发生对附属单位补助支出时，按照实际补助的金额，发生对附属单位补助支出时，按照实际补助的金额，借记借记“对附属单位补助支出对附属单

24、位补助支出”账户，贷记账户，贷记“资金结存资金结存”账户账户 年终，将年终，将“对附属单位补助支出对附属单位补助支出”账户本年发生额转账户本年发生额转入其他结余时，借记入其他结余时，借记“其他结余其他结余”账户，贷记账户，贷记“对附属单位对附属单位补助支出补助支出”账户账户政府会计政府会计( (六版六版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例15-315-3】掌握掌握“对附属单位补助费用对附属单位补助费用”“对附属单位补助支出对附属单位补助支出”账户的使用账户的使用第四节第四节 经营活动费用支出经营活动费用支出 一、经营活动费用支出的管理一、经营活动费用支出的管理 经营活动费

25、用支出经营活动费用支出：指事业单位在专业业务活动指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出 事业单位在经营活动中，应当正确归集和分配实际发事业单位在经营活动中，应当正确归集和分配实际发生的各项费用生的各项费用 直接为经营活动所耗费的材料、工资、费用等，应直接直接为经营活动所耗费的材料、工资、费用等，应直接计入经营活动费用支出，无法直接归集的各项支出，应按规计入经营活动费用支出，无法直接归集的各项支出，应按规定的比例合理分摊定的比例合理分摊 经营活动费用支出，财务会计核算称为经营活动费用支出，财务会计核算称为“经营费用经营

26、费用”，预算会计核算称为，预算会计核算称为“经营支出经营支出”政府会计政府会计( (六版六版) ) 二、经营活动费用支出的核算二、经营活动费用支出的核算 （一）（一）财务会计财务会计经营费用的核算经营费用的核算 1 1设置设置账户：账户：“经营费用经营费用” 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 2 2经营费用经营费用的主要账务处理的主要账务处理（教材（教材350350页说明）页说明） （1 1）为经营活动人员计提的薪酬，为经营活动人员计提的薪酬， （2 2）开展经营活动领用或发出库存物品，开展经营活动领用或发出库存物品， （3 3）为经营活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊

27、销，为经营活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销， （4 4）开展经营活动发生其他应交税费开展经营活动发生其他应交税费 （5 5）发生与经营活动相关的其他各项费用发生与经营活动相关的其他各项费用 （6 6）发生当年购货退回发生当年购货退回 （7 7）期末期末结转结转“经营费用经营费用”账户账户政府会计政府会计( (六版六版) ) （二）（二）预算会计预算会计经营支出的核算经营支出的核算 1 1设置设置账户：账户：“经营支出经营支出”账户账户 注意：相关明细账户的设置注意：相关明细账户的设置 2 2经营支出经营支出的主要账务处理的主要账务处理（教材（教材351-352351-352页说明）

28、页说明） （1 1）支付经营部门职工薪酬支付经营部门职工薪酬 （2 2）为经营活动支付外部人员劳务费为经营活动支付外部人员劳务费 （3 3）开展经营活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以开展经营活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项及在建工程支付相关款项 （4 4）开展经营活动过程中发生预付账款开展经营活动过程中发生预付账款 （5 5）因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出 （6 6）开展经营活动中购货退回，差错更正开展经营活动中购货退回，差错更正 （7 7）年末年末结转结转“经营支出经营支出”账户

29、账户政府会计政府会计( (六版六版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例15-415-4】掌握掌握“经营费用经营费用”“”“经营支出经营支出”账户的使用账户的使用第五节第五节 资产处置与所得税费用资产处置与所得税费用 一、资产处置费用一、资产处置费用 （一）资产处置费用的管理（一）资产处置费用的管理 1 1资产处置费用的主要内容资产处置费用的主要内容 资产处置费用资产处置费用：指单位经批准处置资产时发生的费指单位经批准处置资产时发生的费用。主要包括：用。主要包括： （1 1）转销被处置资产转销被处置资产的的账面价值账面价值 （2 2）资产处置过程中发生的相关费用或者处置收入

30、小资产处置过程中发生的相关费用或者处置收入小 于相关费用形成的净支出于相关费用形成的净支出 2 2资产处置的主要形式资产处置的主要形式 资产处置的形式按照规定，主要有：资产处置的形式按照规定，主要有： 无偿调拨无偿调拨 出售转让出售转让 置换置换 对外捐赠对外捐赠 报废报废 毁损毁损 货币性资产损失核销等货币性资产损失核销等政府会计政府会计( (六版六版) ) 3 3资产处置的核算方法资产处置的核算方法 资产处置的核算主要有两种方法：资产处置的核算主要有两种方法： （1 1）不通过不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算。如无偿调账户核算。如无偿调拨、出售转让、置换、对外捐赠等各项资产处

31、置拨、出售转让、置换、对外捐赠等各项资产处置 （2 2）通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算。如盘点报废账户核算。如盘点报废、毁损以及货币性资产损失核销等、毁损以及货币性资产损失核销等 资产处置过程中发生的资产处置价值和相关费用支出资产处置过程中发生的资产处置价值和相关费用支出 财务会计在发生时确认为财务会计在发生时确认为“资产处置费用资产处置费用” 预算会计只将在资产处置过程中实际支付的相关费用预算会计只将在资产处置过程中实际支付的相关费用 确认为确认为“其他支出其他支出”政府会计政府会计( (六版六版) ) （二）资产处置费用的核算（二）资产处置费用的核算 1 1财务会计财务会

32、计资产处置费用的核算资产处置费用的核算 （1 1）设置）设置账户：账户：“资产处置费用资产处置费用”单位在资产清查中查明的资产盘亏、毁损以及资产报废等，单位在资产清查中查明的资产盘亏、毁损以及资产报废等，应当先通过应当先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核算，再将处理资账户进行核算，再将处理资产价值和处理净支出计入本账户产价值和处理净支出计入本账户 （2 2）资产处置费用资产处置费用的主要账务处理的主要账务处理（教材（教材354354页说明）页说明） 不通过不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算的资产处置账户核算的资产处置 a. a.按照规定报经批准处置资产时按照规定报经批准

33、处置资产时 b. b.处置资产过程中仅发生相关费用处置资产过程中仅发生相关费用 c. c.处置资产过程中取得收入处置资产过程中取得收入 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算的资产处置账户核算的资产处置 a.a.单位账款核对中发现的现金短缺单位账款核对中发现的现金短缺 b. b.单位资产清查过程中盘亏或者毁损、报废的单位资产清查过程中盘亏或者毁损、报废的各项资产各项资产 期末期末结转结转“资产处置费用资产处置费用”账户账户政府会计政府会计( (六版六版) ) 2 2预算会计预算会计资产处置支出的核算资产处置支出的核算 预算会计只将在资产处置过程中实际支付的相关费用预算会计只将在资产处

34、置过程中实际支付的相关费用 或资产处置过程中所发生的支出大于取得收入的差额或资产处置过程中所发生的支出大于取得收入的差额 确认为确认为“其他支出其他支出”政府会计政府会计( (六版六版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例15-515-5】掌握掌握“资产处置费用资产处置费用”账户的使用账户的使用 二、所得税费用二、所得税费用 （一）所得税费用的管理（一）所得税费用的管理 所得税费用所得税费用：指有企业所得税纳税义务的事业单位按指有企业所得税纳税义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形成的费用规定缴纳企业所得税所形成的费用 1 1企业所得税的纳税人与应纳税所得额企业所得税的纳税

35、人与应纳税所得额 在中华人民共和国境内的企业为企业所得税的纳税人，在中华人民共和国境内的企业为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。企业分为依法缴纳企业所得税。企业分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业 应纳税所得额是指企业应纳税所得额是指企业（单位）（单位）每一纳税年度的收入每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额的以前年度亏损后的余额 企业企业（单位）（单位）以货币形式和非货币形式从各种来源取以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额得的收入为收入总额 注意：注意：不征

36、税收入不征税收入的内容的内容 与取得收入有关的合理支出与取得收入有关的合理支出的内容的内容政府会计政府会计( (六版六版) ) 2 2所得税所得税税税率与应纳税额率与应纳税额 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25% 非居民企业取得规定的所得适用税率为非居民企业取得规定的所得适用税率为20%20% 符合条件的小型微利企业减按符合条件的小型微利企业减按20%20%的税率征收企业所得的税率征收企业所得税税 国家需要重点扶持的高新技术企业减按国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%15%的税率征收的税率征收企业所得税企业所得税 应纳税额应纳税额：指企业的应纳税所得额乘以适用税率，指企业的应纳

37、税所得额乘以适用税率，减除按规定减免和抵免的税额后的余额减除按规定减免和抵免的税额后的余额 （二）所得税费用的核算（二）所得税费用的核算 1 1财务会计财务会计所得税费用的核算所得税费用的核算 （1 1）设置）设置账户：账户：“所得税费用所得税费用”政府会计政府会计( (六版六版) ) （2 2）所得税费用所得税费用的主要账务处理的主要账务处理 发生所得税纳税义务的，按照税法规定计算的应交税发生所得税纳税义务的，按照税法规定计算的应交税金数额，借记金数额，借记“所得税费用所得税费用”账户，贷记账户，贷记“其他应交税费其他应交税费-单位应交所得税单位应交所得税”账户账户 实际缴纳时，按照缴纳金额

38、，借记实际缴纳时，按照缴纳金额，借记“其他应交税费其他应交税费-单单位应交所得税位应交所得税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户 年末，将年末，将“所得税费用所得税费用”账户本年发生额转入本期盈账户本年发生额转入本期盈余，借记余，借记“本期盈余本期盈余”账户，贷记账户，贷记“所得税费用所得税费用”账户账户 2 2预算会计预算会计所得税费用的核算所得税费用的核算 预算会计在实际交纳所得税时，借记预算会计在实际交纳所得税时，借记“非财政拨款结余非财政拨款结余累计结余累计结余”账户，贷记账户，贷记“资金结存资金结存货币资金货币资金”账户账户 （参见第十六章参见第十六章 第二节第二节 非

39、财政拨款结余的核算非财政拨款结余的核算）政府会计政府会计( (六版六版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例15-615-6】掌握掌握“所得税费用所得税费用”账户的使用账户的使用第六节第六节 投资与债务还本支出投资与债务还本支出 一、投资支出一、投资支出 （一）投资支出的管理（一）投资支出的管理 政府会计中的投资业务通常发生在事业单位政府会计中的投资业务通常发生在事业单位 事业单位进行投资发生的款项支出，财务会计核算中事业单位进行投资发生的款项支出，财务会计核算中分别作为短期投资、长期债券投资、长期股权投资，分别作为短期投资、长期债券投资、长期股权投资，其其管理管理要求要求

40、参见本书第十二章参见本书第十二章 单位会计资产中的相关内容单位会计资产中的相关内容 预算会计核算中作为投资支出核算，预算会计核算中作为投资支出核算，投资支出投资支出是指是指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出 投资支出的特点：投资支出的特点：以货币资金对外投资以货币资金对外投资 实际支实际支付货币资金（现金流出）付货币资金（现金流出）在实际支付投资款时确认在实际支付投资款时确认 （二）投资支出的核算（二）投资支出的核算 1 1财务会计财务会计投资支出的核算投资支出的核算 注：注：财务会计发生投资支出时，分别财务会计发生投资支出时，分别在在“短期投资短

41、期投资”“长期债券投资长期债券投资”“”“长期股权投资长期股权投资”账户账户核算核算 账务处理参见第十二章账务处理参见第十二章 单位会计资产中的相关内容单位会计资产中的相关内容政府会计政府会计( (六版六版) ) 2 2预算会计预算会计投资支出的核算投资支出的核算 （1 1）设置）设置账户：账户：“投资支出投资支出” （2 2）投资支出投资支出的主要账务处理的主要账务处理（教材（教材359359页说明）页说明） 以货币资金对外投资时以货币资金对外投资时 出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得 的对外投资的的对外投资的 出售、对外转让或到期收回以

42、前年度以货币资金取出售、对外转让或到期收回以前年度以货币资金取 得的对外投资的得的对外投资的 年末，将年末，将“投资支出投资支出”账户账户 政府会计政府会计( (六版六版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例15-715-7】掌握掌握“投资支出投资支出”账户的使用账户的使用 二、债务还本支出二、债务还本支出 （一）债务还本支出的管理（一）债务还本支出的管理 政府会计中的债务还本支出通常发生在事业单位政府会计中的债务还本支出通常发生在事业单位 事业单位归还举借债务的本金而发生的款项支出，在财事业单位归还举借债务的本金而发生的款项支出，在财务会计核算中作为归还短期借款和长期借款

43、核算，务会计核算中作为归还短期借款和长期借款核算，有关管理有关管理要求参见第十三章要求参见第十三章 单位会计负债中的相关内容单位会计负债中的相关内容 预算会计核算中作为债务还本支出核算，预算会计核算中作为债务还本支出核算，债务还本债务还本支出支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出构举借的债务本金的现金流出 债务还本支出的特点：债务还本支出的特点：归还的是债务本金归还的是债务本金实际支付实际支付货币资金（现金流出）货币资金（现金流出）在实际支付款项时确认在实际支付款项时确认 （二）债务还本支出的核算（二）债务

44、还本支出的核算 1 1财务会计财务会计债务还本支出的核算债务还本支出的核算 注：注：财务会计在归还债务本金时，借记财务会计在归还债务本金时，借记“短期借款短期借款”“”“长期借款长期借款-本金本金”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户 账务处理参见本书第十三章单位会计负债中的相关内容账务处理参见本书第十三章单位会计负债中的相关内容 政府会计政府会计( (六版六版) ) 2 2预算会计预算会计债务还本支出的核算债务还本支出的核算 （1 1）设置）设置账户：账户：“债务还本支出债务还本支出” （2 2）债务还本支出的主要账务处理）债务还本支出的主要账务处理 偿还各项短期或偿还各项短期或

45、者者长期借款时，按照偿还的借款本长期借款时，按照偿还的借款本金，借记金，借记“债务还本支出债务还本支出”账户，贷记账户，贷记“资金结存资金结存”账户。账户。 年末，将年末，将“债务还本支出债务还本支出”账户本年发生额转入其账户本年发生额转入其他结余，借记他结余，借记“其他结余其他结余”账户，贷记账户，贷记“债务还本支出债务还本支出”账账户。户。政府会计政府会计( (六版六版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例15-815-8】掌握掌握“债务还本支出债务还本支出”账户的使用账户的使用第七节第七节 其他费用支出其他费用支出 一、其他费用支出的管理一、其他费用支出的管理 单位的

46、其他费用支出，财务会计核算的称作单位的其他费用支出，财务会计核算的称作“其他其他费用费用”，预算会计核算称作，预算会计核算称作“其他支出其他支出”。 其他费用其他费用：指单位发生的除业务活动费用、单位管指单位发生的除业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用以外的各项费用，包括：单位补助费用、所得税费用以外的各项费用，包括： 利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出、利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出、有关税费、运输费等。有关税费、运输费等。 其他支出其他支出：指单位除行

47、政支出、事业支出、经营支指单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括还本支出以外的各项现金流出，包括： 利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。政府会计政府会计( (六版六版) ) 二、其他费用支出的核算二、其他费用支

48、出的核算 （一）（一）财务会计财务会计其他费用的核算其他费用的核算 1 1设置设置账户：账户：“其他费用其他费用” 2 2其他费用其他费用的主要账务处理的主要账务处理（教材（教材362362页说明）页说明） （1 1）利息费用。利息费用。 （2 2）坏账损失。坏账损失。 （3 3）罚没支出。罚没支出。 （4 4）现金资产捐赠现金资产捐赠 （5 5）其他相关费用。其他相关费用。 （6 6）期末期末结转结转“其他费用其他费用”账户账户政府会计政府会计( (六版六版) ) （二）（二）预算会计预算会计其他支出的核算其他支出的核算 1 1设置设置账户：账户：“其他支出其他支出” 2 2其他支出其他支出

49、的主要账务处理的主要账务处理（教材（教材362-363362-363说明）说明） （1 1）利息支出利息支出 （2 2）对外捐赠现金资产对外捐赠现金资产 （3 3）现金盘亏损失现金盘亏损失 （4 4）接受捐赠（无偿调入）和对外捐赠（无偿调出）接受捐赠（无偿调入）和对外捐赠（无偿调出）非现金资产发生的税费支出非现金资产发生的税费支出 （5 5）资产置换过程中发生的相关税费支出。资产置换过程中发生的相关税费支出。 （6 6）发生罚没等其他支出发生罚没等其他支出 （7 7）年末，年末，结转结转“其他支出其他支出”账户账户政府会计政府会计( (六版六版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例15-915-9】掌握掌握“其他费用其他费用”“”“其他支出其他支出”账户的使用账户的使用自测与技能训自测与技能训 第一部分第一部分 基础知识自测基础知识自测 一、单项选择题（一、单项选择题（5 5题）题） 二、多项选择题（二、多项选择题（5 5题）题） 三、分析判断题（三、分析判断题（5 5题）题） 第二部分第二部分 实务技能训练实务技能训练 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三 实务训练四实务训练四 实务训练五实务训练五 实务训练六实务训练六 政府会计政府会计( (六版六版) )