（高职)模块3 变动成本法ppt课件.ppt

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1、 天津滨海职业学院 王娜管理会计实务 模块模块3 变动成本法变动成本法 天津滨海职业学院 王娜案例案例1 为什么经理认为王会计汇报的为什么经理认为王会计汇报的利润是虚数？利润是虚数？ 碳金能源公司是生产烧烤碳的小型企业，拥有职工50人，月产量在200吨左右。总经理李明根据3月份销售和生产经营情况估算了3月份的利润37000元，可是王会计报给经理的利润为49500元，李经理认为会计上报的本月利润是虚数，比实际利润虚出了10000多元。公司3月份的数据如教材表3-1所示： 天津滨海职业学院 王娜项目项目1 变动成本法的认知变动成本法的认知 1变动成本法与完全成本法的内涵变动成本法与完全成本法的内涵

2、 1）变动成本法: 变动成本法又称直接成本法，是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为标准，将生产过程中与业务量呈正比例变动的成本即变动生产成本归为产品成本，包括直接材料、直接人工和变动制造费用；将生产过程中不随业务量变动的固定制造费用归为期间成本，连同非生产领域的期间成本：销售费用、管理费用、财务费用等一起计入当期损益。 天津滨海职业学院 王娜 变动成本法可以提供产品的变动成本数据，从而为本量利分析以及短期经营决策提供良好的数据基础。 天津滨海职业学院 王娜 天津滨海职业学院 王娜 2）完全成本法 又称为吸收成本法、全部成本法，是指在产品成本计算过程中，以成本的经济用途为标准，将发生在生产

3、领域的所有耗费即生产成本均归为产品成本：包括直接材料、直接人工和制造费用（变动制造费用和固定制造费用），这部分费用随着产品实体被出售，进入当期损益，随着产品实体被库存，形成存货成本计入资产负债表。将发生在非生产领域的所有耗费归为期间成本：包括销售费用、管理费用、财务费用等，这部分费用与产品没有任何关系，每期都要进入当期损益。 天津滨海职业学院 王娜 通常的成本核算方法如分批法、分步法等都属于完全成本法。完全成本法是一般公认会计准则所认定的成本计算方法，被广泛运用于财务会计的存货和成本核算过程之中。 天津滨海职业学院 王娜产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财

4、务费用生产成本非生产成本 天津滨海职业学院 王娜 3）变动成本法的基本原理 （1）固定制造费用必须作为期间成本处理 （2）产品成本只应该包括变动生产成本。 天津滨海职业学院 王娜 2变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 1）应用的前提条件不同）应用的前提条件不同 2）产品成本及期间成本的构成内容不同）产品成本及期间成本的构成内容不同 3）销货成本计算公式不同）销货成本计算公式不同 4）销货成本及存货水平不同）销货成本及存货水平不同 5）损益确定程序不同）损益确定程序不同 6）所提供信息的用途不同）所提供信息的用途不同 天津滨海职业学院 王娜变动成本法：变动成本法：以以成本性

5、态分析为前提条件成本性态分析为前提条件，按照成本性态，按照成本性态把全部成本划分为变动成本和固定成本两大把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，对于具有混合成本性质的部分，对于具有混合成本性质的制造费用制造费用按按生产量生产量分解为分解为变动性制造费用变动性制造费用和和固定性制造固定性制造费用费用两部分。对于具有混合成本性质的两部分。对于具有混合成本性质的销售销售费用、管理费用或财务费用费用、管理费用或财务费用则必须按则必须按销售量销售量进行分解为变动和固定两部分。进行分解为变动和固定两部分。 1）应用的前提条件不同）应用的前提条件不同 天津滨海职业学院 王娜 完全成本法完全成本法： 必须

6、以成本按经济用途分类为前提，将全部成本分为生产成本和非生产成本。凡在生产领域中为生产产品发生的成本都应归属于生产成本，发生在流通领域和服务领域由于组织日常销售或进行日常行政管理而发生的成本则归属于非生产成本。 天津滨海职业学院 王娜成本按其性态分类变动成本固定成本变动生产成本变动非生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用固定生产成本 （即固定性制造费用）固定非生产成本固定销售费用固定管理费用固定财务费用成本按其经济用途分类生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用财务费用销售费用管理费用变动销售费用变动管理费用 天津滨海职业学院 王娜2）产品成本及期间成本的构成

7、内容不同）产品成本及期间成本的构成内容不同 天津滨海职业学院 王娜变动成本法变动成本法: : 产品成本产品成本：变动生产成本。 产品成本合计产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用=bx 单位产品成本单位产品成本 =b 期间成本期间成本= =固定制造费用+全部期间成本全部期间成本全部期间成本 = =变动销售费用固定销售费用变动管理费用固定管理费用+变动财务费用固定财务费用 天津滨海职业学院 王娜完全成本法：完全成本法： 产品成本产品成本：全部生产成本 产品成本合计产品成本合计直接材料直接人工变动制造费用固定管理费用 =a+bx 单位产品成本单位产品成本 +b 期间成本期间成本变动销售费

8、用固定销售费用变动管理费用固定管理费用 xa 天津滨海职业学院 王娜销货成本（主营业务成本）：销货成本（主营业务成本）：已销产品的生产成本存货成本：存货成本：未销产品生产成本例：3月份企业产销存情况：期初存货100件本期产量500件期末存货200件本期销量=400件3）销货成本及存货成本计算公式不同）销货成本及存货成本计算公式不同 天津滨海职业学院 王娜1.销货成本计算公式销货成本计算公式=期初存货成本本期生产成本期期初存货成本本期生产成本期末存货成本末存货成本=期初存量期初存量单位成本本期产量单位成本本期产量单位成本期末存量单位成本期末存量单位成本单位成本（1）变动成本法销货成本）变动成本法

9、销货成本=单位成本单位成本（期初存量本期产量（期初存量本期产量期末存量）期末存量）=本期销量本期销量单位成本单位成本b 天津滨海职业学院 王娜 (2)完全成本法完全成本法销货成本销货成本=期初存量单位成本本期产量单位成本期末存量单位成本=期初存量（单位变动成本单位固定成本） 本期产量 （单位变动成本单位固定成本）期末存量 （单位变动成本单位固定成本） =本期销量单位变动成本b （期初存量a/x1 本期产量a/x2 期末存量 a/x2 )本期销量单位变动成本b （期初存货中的固定成本本期固定成本期末存货中的固定成本）=变动销货成本+固定销货成本 天津滨海职业学院 王娜 若：期初存货为0，或本期产

10、量=上期产量完全成本法销货成本=本期销量单位成本（ b ）xa 天津滨海职业学院 王娜 两种成本法销货成本公式差别小结：两种成本法销货成本公式差别小结：变动成本法变动成本法 销货成本销货成本=本期销售量本期销售量单位变动生产成本单位变动生产成本完全成本法完全成本法 销货成本销货成本=期初存货成本期初存货成本+本期发生的产品成本期发生的产品成本本 -期末存货成本期末存货成本 天津滨海职业学院 王娜2.存货成本公式差别：存货成本公式差别：变动成本法变动成本法存货成本存货成本= =期末存货量期末存货量单位变动生产成本单位变动生产成本完全成本法完全成本法存货成本存货成本= =期末存货量期末存货量单位完

11、全成本（单位完全成本（ b b a/x)a/x)= =期末存货量期末存货量单位变动成本单位变动成本 （期初存货（期初存货中的固定成本本期固定成本销货成本中的固定成本本期固定成本销货成本中的固定成本）中的固定成本）= =期末存货中的变动成本期末存货中的变动成本+ +期末存货中的固期末存货中的固定成本定成本 天津滨海职业学院 王娜变动成本法：变动成本法： 固定性制造费用作为期间成本直接计入当期固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。可能。完全成本法：完全成本法： 当期末存货存在时，本期发生的当期末存货存在时，本

12、期发生的固定性制造费固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配用需要在本期销货和期末存货之间分配，从而导，从而导致被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货致被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入本期利润表，被期末存货吸收的另一部成本计入本期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随着期末存货成本递延到下分固定性制造费用则随着期末存货成本递延到下期。期。 4.销货成本及存货水平不同销货成本及存货水平不同 天津滨海职业学院 王娜 两种成本法在销货成本及存货成本水平方面的区别 产品成本 固定制造费用的处理 变动成本法 完全成本法 销货成本 不包括 包括，记入当期损益 存货成本

13、不包括 包括，期末存货吸收递延下期（带走）；起初存货释放纳入本期（带入） 天津滨海职业学院 王娜变动成本法变动成本法：贡献式损益确定程序第一步：确定贡献边际；第二步：确定营业净利润5）损益确定程序不同）损益确定程序不同 天津滨海职业学院 王娜 1.贡献边际 也称贡献毛益，是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。 公式：营业收入一变动成本贡献边际营业收入一变动成本贡献边际 营业收入=销售量单价 变动成本=本期销货成本（销货中的变动生产成本）变动非生产成本 单位变动生产成本销售量单位变动非生产成本销售量 天津滨海职业学院 王娜2.营业净利润公式：贡献边际一固定成本营业净利润公式：贡献边际一固定

14、成本营业净利润 固定成本=固定生产成本固定非生产成本 =固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用 天津滨海职业学院 王娜变动成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润= =营业收入一变动成本营业收入一变动成本一固定成本一固定成本= =销量销量单价单价- -销量销量单位变动成本（单位单位变动成本（单位变动生产成本变动生产成本+ +单位变动期间成本）一单位变动期间成本）一固定性制造费用一固定期间成本固定性制造费用一固定期间成本 天津滨海职业学院 王娜 完全成本法：完全成本法： 按传统式损益确定程序 第一步计算营业毛利； 第二步计算营业净利润 天津滨海职业学院 王娜1.营业毛利营业毛利

15、营业收入营业成本营业收入营业成本营业成本本期销货成本（完全生产成本）营业成本本期销货成本（完全生产成本）期初存货完全生产成本本期发生的完全期初存货完全生产成本本期发生的完全生产成本期末存货完全生产成本生产成本期末存货完全生产成本=变动销货成本固定销货成本变动销货成本固定销货成本2.营业净利润营业毛利营业费用营业净利润营业毛利营业费用营业费用（期间成本）销售费用管理费营业费用（期间成本）销售费用管理费用财务费用用财务费用=变动期间费用固定期间变动期间费用固定期间费用费用 天津滨海职业学院 王娜 完全成本法下的营业利润完全成本法下的营业利润=营业收入销货成本期间成本=销量单价-（期初存货完全生产成

16、本本期发生的完全生产成本期末存货完全生产成本）一变动期间费用一固定期间费用 天津滨海职业学院 王娜变动成本法：变动成本法： 主要满足内部管理的需要，利润与销主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。售量之间有一定规律性联系。 促使企业重视市场销售促使企业重视市场销售完全成本法：完全成本法： 主要满足对外提供报表的需要，利润主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。与销售量之间的联系缺乏规律性。 能刺激增产的积极性能刺激增产的积极性6）所提供信息的用途不同）所提供信息的用途不同 天津滨海职业学院 王娜项目项目2 变动成本法与完全成本法的利变动成本法与完全成本法

17、的利润差额润差额 1。变动成本法与完全成本法的利润差额产生。变动成本法与完全成本法的利润差额产生的原因的原因 根本原因在于固定制造费用在当期被收益扣除的额度不同所导致的通过二者公式相减结果如下： 天津滨海职业学院 王娜 完全利润变动利润= = （营业收入销货成本期间成本）-（营业收入一变动成本一固定成本）=（-变动销货成本-固定销货成本- -变动期间费用-固定期间费用）+变动销货成本+变动期间成本+固定制造费用+固定期间成本=-固定销货成本+固定制造费用=-（期初存货中的固定成本本期固定成本期末存货中的固定成本）+固定制造费用=期末存货中的固定成本-期初存货中的固定成本=（期末存量 a/x2

18、期初存量a/x1) 天津滨海职业学院 王娜 完全成本法完全成本法计入当期利润表的固定制造费用 =期初存货释放的固定制造费用+本期发生的固定制造费用-期末存货吸收的固定制造费用 =固定销货成本 变动成本法变动成本法计入当期利润表的固定制造费用计入当期利润表的固定制造费用 =本期发生的固定制造费用本期发生的固定制造费用 天津滨海职业学院 王娜广义营业利润的差额广义营业利润的差额=完全成本法下营业利润-变动成本法下营业利润 =完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用完全成本法下期初存货释放的固定制造费用=完全成本法下单位期末存货的固定制造费用期末存货量 完全成本法下单位期初存货的固定制造费用期初存货量

19、 天津滨海职业学院 王娜 3两种成本法利润的相互转化两种成本法利润的相互转化 变动成本法下的营业利润 完全成本法下的营业净利润（期末存货量完全成本法下期末存货的单位固定制造费用期初存货量完全成本法下期初存货的单位固定制造费用） 天津滨海职业学院 王娜完全成本法下的营业净利润变动成本法下的营业利润（期末存货量完全成本法下期末存货的单位固定制造费用期初存货量完全成本法下期初存货的单位固定制造费用） 天津滨海职业学院 王娜 4变动成本的优缺点变动成本的优缺点 1）变动成本法的优点 （1）可以简化部分成本核算步骤。 （2）促使管理者重视市场销售，防止盲目扩大生产。 （3）便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制与业绩评价。 天津滨海职业学院 王娜 2）变动成本法的缺点 （1）不符合财务会计产品成本的传统概念以及对外报告的要求。 （2）不能适应长期决策的需要。 （3）不能适应定价决策的需要。 （4）使用变动成本法可能会引起所得税方面的问题。 天津滨海职业学院 王娜任务三 小结 变动成本法 完全成本法 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法出现利润差额的原因 解释两个季度税前利润为何相等 变动成本法优缺点