（高职)第七章 投资ppt课件.ppt

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1、第七章 投资第七章第七章 投资投资主讲：胡云主讲：胡云学习目标学习目标1.1.了解投资的含义、金融资产的内容和分类。了解投资的含义、金融资产的内容和分类。2.2.掌握债权投资取得、利息、处置等业务的账务处理。掌握债权投资取得、利息、处置等业务的账务处理。3.3.掌握其他债权投资和其他权益工具投资取得、现金股掌握其他债权投资和其他权益工具投资取得、现金股利或利息、期末计量、处置等业务的账务处理。利或利息、期末计量、处置等业务的账务处理。4.4.掌握交易性金融资产取得、现金股利或利息、期末计掌握交易性金融资产取得、现金股利或利息、期末计量、处置等业务的账务处理。量、处置等业务的账务处理。5.5.掌

2、握采用成本法核算和权益法核算的长期股权投资取掌握采用成本法核算和权益法核算的长期股权投资取得、持有、处置等业务的账务处理。得、持有、处置等业务的账务处理。6.6.能运用所学知识根据有关原始凭证分析经济业务，编能运用所学知识根据有关原始凭证分析经济业务，编制记账凭证，登记相关账户。制记账凭证，登记相关账户。7.7.掌握投资在资产负债表中的填列方法，能根据相关资掌握投资在资产负债表中的填列方法，能根据相关资料填列资产负债表中投资相关项目，提供有关企业投料填列资产负债表中投资相关项目，提供有关企业投资方面的会计信息。资方面的会计信息。 本章内容结构本章内容结构第一节第一节 投资概述投资概述 投资是企

3、业为通过分配来增加财富，或为谋投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。另一项资产。 企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量 知识链接知识链接什么是金融工具？金融资产主要包括哪些？什么是金融工具？金融资产主要包括哪些？ 金融资产金融资产以摊余成本计以摊余成本计量的金融资产量的金融资产以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入其他综其变动计入其他综合收益的金融资产合收益的金融资产以公允价值计量且以公允价值计量且其变

4、动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产金融资产分类金融资产分类第二节第二节 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产一、概述一、概述 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：计量的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。量为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基

5、础的利息的支付。二、以摊余成本计量的金融资产的核算二、以摊余成本计量的金融资产的核算（一）账户设置（一）账户设置债权投资债权投资-成本成本 -利息调整利息调整 -应计利息应计利息（二）债权投资的取得（二）债权投资的取得面值面值溢价溢价折价折价票面利率票面利率=市场利率市场利率票面利率票面利率市场利率市场利率票面利率票面利率市场利率市场利率知识链接知识链接如何理解溢价和折价？如何理解溢价和折价？公允价值公允价值 交易费用交易费用支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息。应单独确认为应收利息。 企业取得债权投资时，应当

6、按公允价值和相关企业取得债权投资时，应当按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。交易费用之和作为初始确认金额。 账务处理：账务处理：借：债权投资借：债权投资- -成本成本 应收利息应收利息借或贷：债权投资借或贷：债权投资- -利息调整利息调整 贷：银行存款等贷：银行存款等 面值面值已到付息期尚已到付息期尚未领取的利息未领取的利息实际支付金额实际支付金额差额差额 【例例7-1】2019年年1月月1日，三江公司支付价款日，三江公司支付价款627 000元（含交易费用）购入宏远公司同日元（含交易费用）购入宏远公司同日发行的发行的5年期债券，债券面值年期债券，债券面值600 000元，票元，票面

7、年利率面年利率5%，每年末付息一次，本金在第五，每年末付息一次，本金在第五年年末支付。三江公司根据其管理该债券的业年年末支付。三江公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素。三江公司计算考虑所得税、减值损失等因素。三江公司计算确定实际利率为确定实际利率为4%（计算过程略）。（计算过程略）。 1. 1.某股份有限公司于某股份有限公司于20192019年年4 4月月1 1日购入面值为日购入面值为10001000万元的万元的3 3年期

8、债券，并分类为以摊余成本计年期债券，并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为量的金融资产，实际支付的价款为11001100万元，万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息5050万元，相关税费万元，相关税费5 5万元。该债券投资的初始入账万元。该债券投资的初始入账金额为（金额为（ ）万元。）万元。 A.1105 B.1100 C.1050 D.1000A.1105 B.1100 C.1050 D.1000 练习：练习： 2.2019 2.2019年年1 1月月1 1日，甲公司购入乙公司当日发行的日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为面值总额为

9、10001000万元的债券，期限万元的债券，期限5 5年，到期一年，到期一次还本付息，票面利率次还本付息，票面利率8%8%，支付价款，支付价款10801080万元，万元，另支付相关税费另支付相关税费1010万元，甲公司将其分类为以摊万元，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司应确认余成本计量的金融资产。甲公司应确认“债权投债权投资资- -利息调整利息调整”的金额为（的金额为（ ）万元。）万元。 A.70 B.80 C.90 D.110A.70 B.80 C.90 D.110 练习：练习：（三）债权投资的利息（三）债权投资的利息 债权投资采用实际利率法按摊余成本进债权投资采用实际利率法

10、按摊余成本进行后续计量。行后续计量。实际利率法是计算金实际利率法是计算金融资产的摊余成本以融资产的摊余成本以及将利息收入分摊计及将利息收入分摊计入各会计期间的方法。入各会计期间的方法。 投资收益投资收益=账面余额账面余额实际利率（未发生信用减值情况）实际利率（未发生信用减值情况） 应收利息应收利息=面值面值票面利率票面利率 投资收益、应收利息与利息调整投资收益、应收利息与利息调整面值面值票面利率票面利率应收利息应收利息账面余额账面余额实际利率实际利率投资收益投资收益差额差额利息调整利息调整溢价情况下：溢价情况下：应收利息投资收益应收利息投资收益=摊销的摊销的利息调整利息调整折价情况下：折价情况

11、下：投资收益应收利息投资收益应收利息=摊销的摊销的利息调整利息调整应应收收利利息息投投资资收收益益面值面值票面利率票面利率账面余额账面余额实际利率实际利率利息调整利息调整（差额）（差额）最后一步计最后一步计算算借：应收利息借：应收利息 贷：债权投资贷：债权投资- -利息调整利息调整 投资收益投资收益溢价情况下：溢价情况下：投投资资收收益益应应收收利利息息面值面值票面利率票面利率账面余额账面余额实际利率实际利率利息调整利息调整（差额）（差额）最后一步计最后一步计算算借：应收利息借：应收利息 债权投资债权投资- -利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益折价情况下：折价情况下：摊余成本摊余成本摊

12、余摊余成本成本初始确初始确认金额认金额已偿还已偿还的本金的本金累计累计 摊销额摊销额累计计提的累计计提的损失准备损失准备债权投资为分期付息、一次还本债券投资的债权投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息借：应收利息借或贷：债权投资借或贷：债权投资- -利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益债权投资为到期一次还本付息债券投资的债权投资为到期一次还本付息债券投资的借：债权投资借：债权投资- -应计利息应计利息借或贷：债权投资借或贷：债权投资- -利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益面值面值票面利率票面利率账面余额账面余额实际利率实际利率差额差额面值面值票面利率票面利率账面余额账面余

13、额实际利率实际利率差额差额 1.2019 1.2019年年1 1月月1 1日，甲公司支付日，甲公司支付125000125000元购入乙元购入乙公司同日发行的公司同日发行的5 5年期债券，债券票面价值总额年期债券，债券票面价值总额为为150000150000元，票面年利率为元，票面年利率为4%4%，实际年利率为，实际年利率为8%8%。债券利息每年末支付（即每年利息为。债券利息每年末支付（即每年利息为60006000元），本金在债券到期一次性偿还。甲公司将元），本金在债券到期一次性偿还。甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。其分类为以摊余成本计量的金融资产。20202020年年1212月月31

14、31日，该债券的账面价值为（日，该债券的账面价值为（ ）元。）元。 A.150000 B.125000 A.150000 B.125000 C.133320 D.129000 C.133320 D.129000 练习：练习： 2. 2.新星公司于新星公司于20152015年年1212月月3131日以日以67.267.2万元（含交万元（含交易费用）购入当日发行的某公司易费用）购入当日发行的某公司5 5年期债券。该年期债券。该债券面值债券面值6464万元，票面利率万元，票面利率12%12%，按年付息，到，按年付息，到期一次还本。新星公司将其分类为以摊余成本计期一次还本。新星公司将其分类为以摊余成本

15、计量的金融资产。购入该债券时实际利率为量的金融资产。购入该债券时实际利率为10.66%10.66%。 要求：假定不考虑其他因素，请编制相关的会计要求：假定不考虑其他因素，请编制相关的会计分录。分录。 练习：练习： 3.2015 3.2015年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10001000元从活元从活跃市场上购入乙公司跃市场上购入乙公司5 5年期债券，面值年期债券，面值12501250元，元，票面年利率票面年利率4.72%4.72%，按年支付利息（即每年利息，按年支付利息（即每年利息为为5959元），本金最后一次支付。甲公司将该债元），本金最后一次支付。甲公司将该债券分类

16、为以摊余成本计量的金融资产。购入该券分类为以摊余成本计量的金融资产。购入该债券时的实际利率为债券时的实际利率为10%10%。 要求：假定不考虑其他因素，请编制相关的会要求：假定不考虑其他因素，请编制相关的会计分录。计分录。 练习：练习：发生减值：发生减值：借：信用减值损失借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备贷：债权投资减值准备（四）债权投资的减值（四）债权投资的减值通过通过“债权投资减值准备债权投资减值准备”科目科目核算核算（五）债权投资的处置（五）债权投资的处置借：银行存款等借：银行存款等 债权投资减值准备债权投资减值准备借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：债权投资贷：债权投资实际收到的

17、金额实际收到的金额账面余额账面余额差额差额已计提的已计提的 减值准备减值准备第三节第三节 以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产一、概述一、概述（一）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：量且其变动计入其他综合收益的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。为目标又以出售该金融资

18、产为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。分类为以公允价值计

19、量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）账户设置（一）账户设置其他债权投资其他债权投资-成本成本 -利息调整利息调整 -应计利息应计利息 -公允价值变动公允价值变动其他权益工具投资其他权益工具投资-成本成本 -公允价值变动公允价值变动其他综合收益其他综合收益二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算益的金融资产的核算 持有投资持有投资取得投资取得投资1.1 7.1 12.31 1.1 7.1 12.31 1.1 1.1处置处置 投资投资投资收益投资收益怎么确认？怎么确认？会计期末会计期末如何计价？如何计价？（二）取得（二）取得公允价值公允

20、价值 交易费用交易费用 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 账务处理：账务处理：借：其他权益工具投资借：其他权益工具投资- -成本成本 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等公允价值与公允价值与 交易费用之和交易费用之和已宣告尚未发已宣告尚未发放的现金股利放的现金股利借：其他债权投资借：其他债权投资- -成本成本 应收利息应收利息借或贷：其他债权投资借或贷：其他债权投资- -利息调整利息调整 贷：银行存款等贷：银行存款等债

21、券的面值债券的面值已到付息期尚未领取的利息已到付息期尚未领取的利息差额差额 【例例7-4】2019年年1月月1日，三江公司支付日，三江公司支付51 359 600元购入申达公司同日发行的元购入申达公司同日发行的3年期债券，该债券面值年期债券，该债券面值为为50 000 000元，票面年利率元，票面年利率6%，利息每年年末支，利息每年年末支付，本金到期支付。三江公司根据其管理该债券的付，本金到期支付。三江公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合

22、收益的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素。的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素。三江公司计算确定实际利率为三江公司计算确定实际利率为5%（计算过程略）。（计算过程略）。 2019年年1月月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为万元的债券，支付的总价款为195万元万元(其中包括已其中包括已到付息期但尚未领取的利息到付息期但尚未领取的利息4万元万元)，另支付相关交易费，另支付相关交易费用用1万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益计入其他综合收益 的金

23、融资产。该资产入账对应的金融资产。该资产入账对应“其其他债权投资他债权投资利息调整利息调整”科目的金额为科目的金额为( )万元。万元。 A. 4(借方借方) B. 4(贷方贷方) C. 8(借方借方) D. 8(贷方贷方) 练习：练习： （三）持有期间取得的利息或现金股利（三）持有期间取得的利息或现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：应收利息借：应收利息借或贷：其他债权投资借或贷：其他债权投资- -利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益借：其他债权投资借：其他债权投资- -应计利息应计利息借或贷：其他债权投资借或贷：其他债权投资- -利息调整利息调整 贷：投资收益贷

24、：投资收益分别属于分别属于 哪种情况？哪种情况？其他权益其他权益 工具投资：工具投资：企业在符合股利收入确认条件时：企业在符合股利收入确认条件时：其他债权投资：其他债权投资： （四）期末计量（四）期末计量借：其他权益工具投资借：其他权益工具投资- -公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益以公允价值高于账面以公允价值高于账面余额的差额入账；反余额的差额入账；反之，做相反分录。之，做相反分录。资产负债表日，其他债权投资和其他权益工具投资资产负债表日，其他债权投资和其他权益工具投资应当以公允价值计量，且公允价值变动计入所有者应当以公允价值计量，且公允价值变动计入所有者权益（其他综

25、合收益）。权益（其他综合收益）。 借：其他债权投资借：其他债权投资- -公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 【例例7-5】承接【例承接【例7-4】，其他资料如下：】，其他资料如下：（1）2019年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为51000000元（不含利息）。元（不含利息）。（2）2020年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为50530000元（不含利息）。元（不含利息）。发生减值：发生减值：借：信用减值损失借：信用减值损失 贷：其他综合收益贷：其他综合收益- -信用减值准备信用减值准备（五）减值（五）减值 【例例7-6】

26、宏达公司于宏达公司于2019年年12月月20日购入一项公允价值日购入一项公允价值为为1000万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年，年利率为年利率为5%，假定实际利率也为，假定实际利率也为5%。初始确认时，宏达。初始确认时，宏达公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。融资产。2019年年12月月31日，由于市场利率变动，该债务日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至工具的公允

27、价值跌至950万元。宏达公司认为，该工具的万元。宏达公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为信用损失计量损失准备，损失准备金额为30万元。为简化，万元。为简化，不考虑利息。不考虑利息。 （六）处置（六）处置借：银行存款等借：银行存款等借或贷：其他综合收益借或贷：其他综合收益借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：其他债权投资贷：其他债权投资差额差额借：银行存款等借：银行存款等借或贷：其他综合收益借或贷：其他综合收益借或贷：盈余公积借或贷：盈余公积借或贷：利润分配借或贷：利润分配- -

28、未分配利润未分配利润 贷：其他权益工具投资贷：其他权益工具投资差额差额 【例例7-7】承接【例承接【例7-5】，】，2021年年1月月5日，日，三江公司将该债券全部出售，取得价款三江公司将该债券全部出售，取得价款50630000元。元。 【例例7-8】2019年年3月月20日，三江公司购入长丰公司股票日，三江公司购入长丰公司股票300 000股，每股价格股，每股价格12元，另支付交易费用元，另支付交易费用5 000元。元。三江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他三江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。综合收益的非交易性权益工具投资。2019年年5

29、月月10日，日，长丰公司宣告发放现金股利，每股长丰公司宣告发放现金股利，每股0.3元。元。2019年年6月月15日，三江公司收到长丰公司发放的现金股利。日，三江公司收到长丰公司发放的现金股利。2019年年6月月30日，长丰公司股票价格为每股日，长丰公司股票价格为每股13元。元。2019年年12月月31日，日，长丰公司股票价格为每股长丰公司股票价格为每股11.6元。元。2020年年3月月25日，三江日，三江公司由于某种特殊原因，以每股公司由于某种特殊原因，以每股12.5元的价格将该股票元的价格将该股票全部出售。假定不考虑其他因素。全部出售。假定不考虑其他因素。 2019年年5月月6日，甲公司支付

30、价款日，甲公司支付价款1016万元（含已宣告尚未万元（含已宣告尚未发放现金股利发放现金股利15万元和交易费用万元和交易费用1万元），购入乙公司发行万元），购入乙公司发行的股票的股票200万股，占乙公司股份的万股，占乙公司股份的0.5%。甲公司将其指定为。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。工具投资。 要求：假定不考虑其他因素，请为甲公司编制以下分录：要求：假定不考虑其他因素，请为甲公司编制以下分录： （1）2019年年5月月6日，购入股票；日，购入股票； （2）2019年年5月月10日，收到乙公司发放

31、的现金股利日，收到乙公司发放的现金股利15万元；万元； （3）2019年年6月月30日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5.2元；元； （4）2019年年12月月31日，甲公司仍持有该股票，当日，该股日，甲公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每股票市价为每股5元；元； （5）2020年年5月月9日，乙公司宣告发放股利日，乙公司宣告发放股利4000万元；万元； （6）2020年年5月月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利；日，甲公司收到乙公司发放的现金股利； （7）2020年年5月月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元元的价格将股票全部售出。的价格将

32、股票全部售出。 练习：练习：三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算资产的核算（一）账户设置（一）账户设置 交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动损益公允价值变动损益 交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动交易性金融资产交易性金融资产的核算的核算交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得持有期间取得现金股利或利息持有期间取得现金股利或利息交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置处置投资处置投资 持有投资持有投资取得投资取得投资获得股利或利息获得股利或利息怎么处

33、理怎么处理 ？期末如何计期末如何计量量 ？6.15 7.20 12.31 1.10（二）交易性金融资产的取得（二）交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产的公允价值作为初始确认金额。融资产的公允价值作为初始确认金额。 初始确认金额初始确认金额 取得时的取得时的公允价值公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息交易性金融资产交易性金融资产-成本成本借借:

34、:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 投资收益投资收益 贷：银行存款等贷：银行存款等 【例例7-9】2019年年5月月20日，三江公司委托证券日，三江公司委托证券公司购入宏发公司股票公司购入宏发公司股票100 000股，每股价格股，每股价格16.30元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.30元），另支付交易费用元），另支付交易费用2 000元。三江公元。三江公司根据其管理该股票的业务模式和该股票的合司根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该股票分类为以公允价值同现金流量特征，将该股票分类为以公允价值

35、计量且其变动计入当期损益的金融资产。计量且其变动计入当期损益的金融资产。三江公司的账务处理如下：三江公司的账务处理如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 600 000 应收股利应收股利宏发公司宏发公司 30 000 投资收益投资收益 2 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 632 0002019年年6月月10日，收到现金股利时：日，收到现金股利时：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 30 000 贷：应收股利贷：应收股利宏发公司宏发公司 30 000 1.20191.2019年年2 2月月2 2日，甲公司支付日，甲公司支付830

36、830万元取得一万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利款中包括已宣告尚未领取的现金股利2020万元，万元，另支付交易费用另支付交易费用5 5万元。甲公司该项交易性金万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为融资产的入账价值为( )( )万元。万元。 A.810 B.815 C.830 D.835A.810 B.815 C.830 D.835 练习：练习：（三）持有期间取得的现金股利或利息（三）持有期间取得的现金股利或利息2.15 8.20按市价按市价10元购元购买某公司股票买某公司股票宣告每股将分宣告每股将分配

37、配1元的现金元的现金股利股利获得股利获得股利1元元4.10投资收益投资收益 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，还本债券投资的票面利率计算的利息， 借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益1.1.下列关于交易性金融资产的说法正确的有（下列关于交易性金融资产的说法正确的有（ ） A.A.购入的交易性金融资产实际支付的价款中包含购入的交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息

38、期但尚的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成交易性金未领取的债券利息，应单独核算，不构成交易性金融资产的成本融资产的成本 B.B.为购入交易性金融资产所支付的相关交易费用，为购入交易性金融资产所支付的相关交易费用，不计入该资产的成本不计入该资产的成本 C.C.为购入交易性金融资产所支付的相关交易费用，为购入交易性金融资产所支付的相关交易费用，应计入该资产的成本应计入该资产的成本 D.D.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利，交易性金融资产在持有期间取得的现金股利，应确认为投资收益应确认为投资收益 练习：练习：（四）交易性金融资产的期末计量（四）交易性

39、金融资产的期末计量处置处置投资投资 持有投资持有投资公允价值公允价值 10.8.15 10.12.31 11.2.10 10.8.15 10.12.31 11.2.10公允价值公允价值交易性金融资产交易性金融资产账面余额账面余额差额差额公允价值变动公允价值变动损益损益取得取得投资投资+30-30公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降：公允价值下降：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 不确认投资不确认投资收益收益 【例例7-1

40、0】承接承接【例例7-9】，2019年年6月月30日，日，宏发公司股票价格每股宏发公司股票价格每股17.20元。元。2019年年12月月31日，宏发公司股票价格每股日，宏发公司股票价格每股16.50元。元。2020年年4月月10日，宏发公司宣告发放现金股利，每日，宏发公司宣告发放现金股利，每股股0.36元。元。2020年年4月月25日，收到宏发公司发日，收到宏发公司发放的现金股利。放的现金股利。 1.A 1.A公司于公司于20192019年年1111月月1010日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司发行在外的股票公司发行在外的股票800800万股作为交易性金融资万股作为交易性金融资产，

41、每股支付价款产，每股支付价款5 5元，另支付相关费用元，另支付相关费用1010万元，万元，20192019年年1212月月3131日，这部分股票的公允价值为日，这部分股票的公允价值为40504050万元，万元，A A公司公司20192019年年1212月月3131日应确认的公允日应确认的公允价值变动损益为（价值变动损益为（ ）万元。）万元。 A.A.收益收益50 B.50 B.损失损失50 C.50 C.收益收益40 D.40 D.损失损失4040 练习：练习： 2.2.甲公司于甲公司于20192019年年3 3月月2 2日以每股日以每股1010元的价格购元的价格购入某上市公司股票入某上市公司

42、股票6060万股，另支付交易费用万股，另支付交易费用3 3万万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。元。甲公司将其划分为交易性金融资产。6 6月月3030日该股票的市价为每股日该股票的市价为每股9 9元。元。1212月月3131日该股票的日该股票的市价为每股市价为每股1212元。元。20192019年年1212月月3131日该股票投资日该股票投资的账面余额为的账面余额为( ( ) )万元。万元。A A717717 B B720720 C C600600 D D603603 练习：练习： 3. 3.下列各项中，会引起交易性金融资产账面余下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有（额发生变

43、化的有（ ）。）。A.A.收到购买价款中包含的已宣告现金股利收到购买价款中包含的已宣告现金股利B.B.期末交易性金融资产公允价值高于其账面余期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额额的差额C.C.期末交易性金融资产公允价值低于其账面余期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额额的差额D.D.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利放的现金股利 练习：练习：（五）交易性金融资产的处置（五）交易性金融资产的处置借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动（或借记）公允价值变动（或借记） 投资收益（

44、或借记）投资收益（或借记） 【例例7-11】承接承接【例例7-10】，2020年年5月月10日，日，三江公司将持有的宏发公司股票全部售出，售三江公司将持有的宏发公司股票全部售出，售价为价为1 950 000元。元。 【例例7-12】2019年年1月月1日，三江公司从二级市场购入新丰日，三江公司从二级市场购入新丰公司债券，支付价款合计公司债券，支付价款合计1028000元，其中，已到付息期元，其中，已到付息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息20000元，交易费用元，交易费用8 000元。该债券面元。该债券面值值1 000 000元，剩余期限为元，剩余期限为2年，票面年利率为年，票面年利率为4%，

45、每半，每半年付息一次。三江公司根据其管理该债券的业务模式和该年付息一次。三江公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下： 12019年年1月月10日，收到新丰公司债券日，收到新丰公司债券2018年下半年利息年下半年利息20 000元。元。 22019年年6月月30日，新丰公司债券的公允价值为日，新丰公司债券的公允价值为1150000元（不含利息）。元（不含利息）。 32019年年7月月10日，收到新丰公司债券日

46、，收到新丰公司债券2019年上半年利息。年上半年利息。 42019年年12月月20日，出售新丰公司债券，取得价款日，出售新丰公司债券，取得价款1260000元。元。 1.2019 1.2019年年7 7月月1 1日，甲公司从二级市场以日，甲公司从二级市场以2 1002 100万万元（含已到付息日但尚未领取的利息元（含已到付息日但尚未领取的利息100100万元）万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用购入乙公司发行的债券，另发生交易费用1010万万元，划分为交易性金融资产。当年元，划分为交易性金融资产。当年1212月月3131日，日，该交易性金融资产的公允价值为该交易性金融资产的公允价值为2

47、2002 200万元。假万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（确认的公允价值变动损益为（ ）万元。）万元。 A.90 B.100 C.190 D.200A.90 B.100 C.190 D.200 练习：练习： 2.2019年年5月月13日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1060000元从二级元从二级市场购入乙公司发行的股票市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付元），另支付交易费用交易费用1000元。甲公

48、司将持有的乙公司股权划分为元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。甲公司其他相关资料如下：交易性金融资产。甲公司其他相关资料如下： （1）5月月23日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月月30日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股13元；元； （3）8月月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价售价15元。元。 要求：假定不考虑其他因素，请编制相关的会计分录。要求：假定不考虑其他因素，请编制相关的会计分录。 练习：练习：交易性金融交易性金融 资产的取得资产的取得借：交易性金融资产借：交易性金融资产

49、- -成本成本 （公允价值）（公允价值） 投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用） 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等持有期间取得持有期间取得现金股利或利息现金股利或利息 借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资交易性金融资 产的期末计量产的期末计量借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融交易性金融 资产的处置资产的处置借：银行存款等借：银行存款等借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 已宣告尚

50、未发放的现金股利已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未领取的利息已到付息期尚未领取的利息以公允价值高于账面余额的差以公允价值高于账面余额的差额入账；反之，做相反分录。额入账；反之，做相反分录。 账面余额账面余额第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的含义和内容（一）长期股权投资的含义和内容 长期股权投资是指投资企业对被投资单位实长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。企业的权益性投资。 1.对子公司投资2.对合营企业投资3.对联营企业投资