（高职)项目六 生产决策ppt课件.ppt

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1、p项目六项目六 生产决策生产决策项项目六目六 生生产决产决策策任务一任务一 生产决策知识准备生产决策知识准备一、短期决策分析概述一、短期决策分析概述p（一）决策分析的含义与类型（一）决策分析的含义与类型p 1.决策分析的含义决策分析的含义 决策分析是指公司为了实现预定的经营目标，由决策分析是指公司为了实现预定的经营目标，由内部内部各级管理人员各级管理人员在科学预测的基础上得出各种备选方案，综在科学预测的基础上得出各种备选方案，综合考虑本公司的内部环境和外部环境，采用科学的定量分合考虑本公司的内部环境和外部环境，采用科学的定量分析方法，进行测算和对比分析，从中选择出最优方案的整析方法，进行测算和

2、对比分析，从中选择出最优方案的整个过程。个过程。一、短期决策分析概述一、短期决策分析概述p 2决策分析的类型决策分析的类型p 管理会计中常用的决策分析的类型有：管理会计中常用的决策分析的类型有：确定型决策分确定型决策分析，风险型决策分析，不确定型决策分析析，风险型决策分析，不确定型决策分析。p 实践中还可以按照决策的内容分为：筹资决策分析、实践中还可以按照决策的内容分为：筹资决策分析、投资决策分析、生产决策分析、定价决策分析和成本控制投资决策分析、生产决策分析、定价决策分析和成本控制决策分析。决策分析。p（二）决策分析的一般程序（二）决策分析的一般程序p1.提出决策问题，确定决策目标提出决策问

3、题，确定决策目标p2.搜集、整理相关信息搜集、整理相关信息p3.设计备选方案设计备选方案p4.科学选用决策方法选择最优方案科学选用决策方法选择最优方案p5.组织、监督方案的实施组织、监督方案的实施二二、决策分析中的成本概念决策分析中的成本概念 p（一）相关成本（一）相关成本p 相关成本具体是方案在执行过程中能对决策相关成本具体是方案在执行过程中能对决策产生重大产生重大影响的、必须应予考虑影响的、必须应予考虑的成本，具体包括的成本，具体包括差量成本、边际差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可成本、机会成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可递延成本、专属成本和可分成本递

4、延成本、专属成本和可分成本等，但针对不同的决策问等，但针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念，需排除无关成本的干扰。题，需要使用不同的成本概念，需排除无关成本的干扰。二二、决策分析中的成本概念决策分析中的成本概念 p1.差量成本差量成本p 广义的差量成本是指在互斥方案决策中一个备选方广义的差量成本是指在互斥方案决策中一个备选方案的相关成本与另一个备选方案案的相关成本与另一个备选方案相关成本之间的差额相关成本之间的差额。例如，公司生产冬装所需的皮毛领，可以自制，也可以例如，公司生产冬装所需的皮毛领，可以自制，也可以外购取得。经过测算，每个毛领的自制成本是外购取得。经过测算，每个毛领的自制成本

5、是180元，元，外购成本是外购成本是210元，两者间存在元，两者间存在30元的差量成本。由于元的差量成本。由于实际给公司带来的收入相等，在不考虑其他相关成本情实际给公司带来的收入相等，在不考虑其他相关成本情况时自制方案比外购方案优越。况时自制方案比外购方案优越。p 狭义的差量成本，又称狭义的差量成本，又称增量成本增量成本，是指由于生产能力，是指由于生产能力利用程度不同形成的成本差异额。利用程度不同形成的成本差异额。二二、决策分析中的成本概念决策分析中的成本概念 p2.边际成本边际成本p 经济学中边际成本是指产品成本在产品产量发生无经济学中边际成本是指产品成本在产品产量发生无限小变化时的变动部分

6、。为保证在生产实践中具有现实限小变化时的变动部分。为保证在生产实践中具有现实意义，将产品差量无限小的变化假设成一个可计量单位意义，将产品差量无限小的变化假设成一个可计量单位（如一件产品、一度电、一米丝绸布料等），如果小于（如一件产品、一度电、一米丝绸布料等），如果小于一个实物单位则会失去实际意义。一个实物单位则会失去实际意义。所以，边际成本的实所以，边际成本的实质就是指当相关业务量以一个最小经济单位增加或减少质就是指当相关业务量以一个最小经济单位增加或减少时所引起的成本变化量。时所引起的成本变化量。自然，管理会计中的边际成本自然，管理会计中的边际成本是差量成本的特殊形式，即当业务量的增量了一件

7、或一是差量成本的特殊形式，即当业务量的增量了一件或一批时，边际成本等于单位差量成本，也就是单位变动成批时，边际成本等于单位差量成本，也就是单位变动成本。本。二二、决策分析中的成本概念决策分析中的成本概念 p3.机会成本机会成本p 机会成本是指在决策分析过程中，从各备选方案中机会成本是指在决策分析过程中，从各备选方案中选择最优方案而选择最优方案而放弃次优方案丧失的可能收益放弃次优方案丧失的可能收益，又称机，又称机会损失。公司的某一项资产可以在不同状态下发挥出其会损失。公司的某一项资产可以在不同状态下发挥出其多种使用价值，给公司带来的收益也不尽相同，但实际多种使用价值，给公司带来的收益也不尽相同，

8、但实际只能选择一种方式投入营运，这样就会产生机会成本。只能选择一种方式投入营运，这样就会产生机会成本。也就是说，资产在某一方面带来的所得，是由于其放弃也就是说，资产在某一方面带来的所得，是由于其放弃了其他的收益所带来的。相反，如果一项资产用途唯一了其他的收益所带来的。相反，如果一项资产用途唯一不存在其他使用状态时，就不会产生机会成本。所以说，不存在其他使用状态时，就不会产生机会成本。所以说，被放弃次优方案可能取得的收益，应该从被选用的最优被放弃次优方案可能取得的收益，应该从被选用的最优方案的收益中得以补偿。方案的收益中得以补偿。二二、决策分析中的成本概念决策分析中的成本概念 p4.付现成本付现

9、成本p付现成本也称现金支出成本，是指那些由于某项决策所付现成本也称现金支出成本，是指那些由于某项决策所引起的，需要在最近期间或未来动用现金支付的成本。引起的，需要在最近期间或未来动用现金支付的成本。p5.重置成本重置成本p重置成本是指公司目前从市场上重新取得某项原有资产重置成本是指公司目前从市场上重新取得某项原有资产所需支付的成本。所需支付的成本。二二、决策分析中的成本概念决策分析中的成本概念 p6.专属成本专属成本p 专属成本是指那些能够明确专属成本是指那些能够明确归属于某一特定方案的归属于某一特定方案的成本成本。由于变动成本基本上属于专属成本范畴，所以管。由于变动成本基本上属于专属成本范畴

10、，所以管理会计上所说的专属成本主要是指理会计上所说的专属成本主要是指专属的固定成本专属的固定成本。专。专属成本往往是因为弥补产能不足，增加有关设备、生产属成本往往是因为弥补产能不足，增加有关设备、生产工具等长期资产而发生的。专属成本的确认与各项资产工具等长期资产而发生的。专属成本的确认与各项资产的取得方式有关。若资产采用经营租赁的方式，则专属的取得方式有关。若资产采用经营租赁的方式，则专属成本就是与此相关联的租金成本。成本就是与此相关联的租金成本。二二、决策分析中的成本概念决策分析中的成本概念 p7.可避免成本可避免成本p 指与决策者的决策意见相关联的成本，若某项方案指与决策者的决策意见相关联

11、的成本，若某项方案被接受，这项成本就会发生，若该项方案被否决，这项被接受，这项成本就会发生，若该项方案被否决，这项成本就可避免，则这种成本就是可避免成本。成本就可避免，则这种成本就是可避免成本。p8.可递延成本可递延成本p 指决策者尽管对已选定的某一方案决定推迟实施，指决策者尽管对已选定的某一方案决定推迟实施，还不致影响公司整体目标的实现，则与这一方案有关的还不致影响公司整体目标的实现，则与这一方案有关的成本就是可递延成本。成本就是可递延成本。p9.可分成本可分成本p 指在自制半成品或联产品生产决策中，对于已初步指在自制半成品或联产品生产决策中，对于已初步具备销售状态的半成品或已经分离的联产品

12、在进一步加具备销售状态的半成品或已经分离的联产品在进一步加工过程中所需追加投入的变动成本。工过程中所需追加投入的变动成本。二二、决策分析中的成本概念决策分析中的成本概念 p（二）无关成本（二）无关成本p 无关成本是指在决策过程中无关成本是指在决策过程中与特定决策方案无关联，与特定决策方案无关联，已经实际发生或确定要发生的成本已经实际发生或确定要发生的成本。如。如沉没成本、不可避沉没成本、不可避免成本、不可递延成本、共同成本免成本、不可递延成本、共同成本等。这些成本的发生是等。这些成本的发生是与某项决策方案无特定相关性的，无论该方案实施与否都与某项决策方案无特定相关性的，无论该方案实施与否都会发

13、生此项成本，那么就可以确定该项成本是该方案的无会发生此项成本，那么就可以确定该项成本是该方案的无关成本，在决策分析时不予考虑。应该注意的是，相关成关成本，在决策分析时不予考虑。应该注意的是，相关成本和无关成本的区分不是绝对的。有些成本在某一决策方本和无关成本的区分不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中则能是无关成本。案中是相关成本，而在另一决策方案中则能是无关成本。p【工作任务一工作任务一 机会成本分析机会成本分析】p【例例】公司创建时需要厂房等相关建筑物，公司创建时需要厂房等相关建筑物，采取租赁方式，由于没有自己的物业，每月采取租赁方式，由于没有自己的物业，每月要

14、支付要支付5,000元的房租，对公司而言合同到元的房租，对公司而言合同到期后公司除了向出租方支付了租金不会剩下期后公司除了向出租方支付了租金不会剩下什么，机会成本大；公司有一批库存男装，什么，机会成本大；公司有一批库存男装，其帐面价值单位成本为其帐面价值单位成本为200元，重置成本为元，重置成本为280元，销售经理按历史成本考虑售价元，销售经理按历史成本考虑售价250元，未考虑重置成本问题。元，未考虑重置成本问题。p 根据引例提供的程宇公司的固定资产取得根据引例提供的程宇公司的固定资产取得方式的信息，判断机会成本对决策的影响。方式的信息，判断机会成本对决策的影响。p操作步骤：操作步骤：p公司创

15、建时需要厂房等相关建筑物，但是由于受到资金限公司创建时需要厂房等相关建筑物，但是由于受到资金限制，程宇决定在开发区租赁一处厂房。由于没有自己的物制，程宇决定在开发区租赁一处厂房。由于没有自己的物业，每月要支付业，每月要支付5,000元的房租，接近于银行贷款元的房租，接近于银行贷款150万元万元20年期的每月还款额，也就是说只要能够支付年期的每月还款额，也就是说只要能够支付50万万元的首期款，就可以贷款自行建造价值元的首期款，就可以贷款自行建造价值200万元的厂房。万元的厂房。由于本市工业用地价格在全国还处于比较低的水平，上涨由于本市工业用地价格在全国还处于比较低的水平，上涨空间也比较大。因此，

16、应该尽早改变收入状况、充分考虑空间也比较大。因此，应该尽早改变收入状况、充分考虑机会成本、实行开源节流并举，早日拥有属于自己的固定机会成本、实行开源节流并举，早日拥有属于自己的固定资产。资产。p【工作任务二工作任务二 重置成本分析重置成本分析】p【例例】根据引例提供的程宇公司的生产信根据引例提供的程宇公司的生产信息，判断决策中的定价标准。息，判断决策中的定价标准。p已知产品的单位变动成本（历史成本）和已知产品的单位变动成本（历史成本）和重置成本，判断产品的合理定价。重置成本，判断产品的合理定价。p操作步骤：从表面上看，按照销售经理的定价标准公司账操作步骤：从表面上看，按照销售经理的定价标准公司

17、账面上确实能产生每件面上确实能产生每件50元的销售毛利，但这些商品出售元的销售毛利，但这些商品出售后再按现行成本水平重新组织生产时，按目前原料采购价后再按现行成本水平重新组织生产时，按目前原料采购价格、工人工资水平和其他变动支出，格、工人工资水平和其他变动支出，实际的重置成本将达实际的重置成本将达到到280元，元，销售收入销售收入250元是满足不了原有规模再投资元是满足不了原有规模再投资的需求，削弱了公司下一个生产循环的资金实力，也就是的需求，削弱了公司下一个生产循环的资金实力，也就是说，公司将减损说，公司将减损30元的购买力。不难看出，重置成本在元的购买力。不难看出，重置成本在产品定价决策中

18、是不可忽视的重要因素之一。产品定价决策中是不可忽视的重要因素之一。任务二任务二 新产品开发品种决策新产品开发品种决策一、比较贡献毛益法一、比较贡献毛益法p（一）贡献毛益法概述（一）贡献毛益法概述p 1.贡献毛益法的含义贡献毛益法的含义p 贡献毛益法是指在贡献毛益法是指在成本性态分析成本性态分析的基础上，通过的基础上，通过比较比较不同备选方案所能提供的贡献毛益的大小不同备选方案所能提供的贡献毛益的大小来确定最优方案来确定最优方案的一种方法。的一种方法。一、比较贡献毛益法一、比较贡献毛益法p 2比较贡献毛益法的应用说明比较贡献毛益法的应用说明p（1）在）在业务量确定业务量确定的前提下，贡献毛益是指

19、各种产品提的前提下，贡献毛益是指各种产品提供的供的贡献毛益总额贡献毛益总额不是单位贡献毛益。不是单位贡献毛益。p（2）在）在业务量不确定业务量不确定的前提下，将无法计算出某方案的的前提下，将无法计算出某方案的贡献毛益总额，此时企业可利用的某项资源（原材料、人贡献毛益总额，此时企业可利用的某项资源（原材料、人工工时、机器工时等）在受到限制的条件下，可通过计算、工工时、机器工时等）在受到限制的条件下，可通过计算、比较不同备选方案的比较不同备选方案的单位人工小时、单位机器小时所提供单位人工小时、单位机器小时所提供的贡献毛益的贡献毛益的大小进行正确的决策，单位小时创造的贡献的大小进行正确的决策，单位小

20、时创造的贡献毛益越大方案越优。毛益越大方案越优。p（3）在）在存在专属成本和机会成本的存在专属成本和机会成本的情况下，首先应计算情况下，首先应计算不同备选方案的贡献毛益总额，再用不同备选方案的贡献毛益总额，再用贡献毛益总额减去专贡献毛益总额减去专属成本和机会成本得出剩余贡献毛益总额属成本和机会成本得出剩余贡献毛益总额，然后通过比较，然后通过比较不同备选方案剩余贡献毛益总额的大小进行正确的决策。不同备选方案剩余贡献毛益总额的大小进行正确的决策。（二）比较贡献毛益法的基本模型（二）比较贡献毛益法的基本模型 产产 品品新产品甲新产品甲新产品乙新产品乙项项 目目每件定额工时（机器小时）每件定额工时（机

21、器小时）相关业务量（件）相关业务量（件）单位售价（元）单位售价（元）单位变动成本（元）单位变动成本（元）单位贡献毛益（元）单位贡献毛益（元）贡献毛益总额（元）贡献毛益总额（元） 减：专属成本（元）减：专属成本（元） 机会成本（元）机会成本（元）剩余贡献毛益总额（元）剩余贡献毛益总额（元） 二、新产品开发品种决策二、新产品开发品种决策p新产品开发品种决策是指公司现有产能可以用新产品开发品种决策是指公司现有产能可以用于加工多种产品时，在掌握可供选择的多个新于加工多种产品时，在掌握可供选择的多个新产品的有关销售单价与相关成本资料后，利用产品的有关销售单价与相关成本资料后，利用企业现有剩余生产能力开发

22、某种在市场上更具企业现有剩余生产能力开发某种在市场上更具有销售潜力的某种新产品的决策。有销售潜力的某种新产品的决策。p【工作任务一工作任务一 机会成本分析机会成本分析】p【例例】在引例中，程宇公司的服装生产线在引例中，程宇公司的服装生产线既可生产男士西服也可生产女士旗袍，最既可生产男士西服也可生产女士旗袍，最大生产能力均为大生产能力均为20,000机器小时。男士机器小时。男士西服每件需西服每件需80机器小时，单价为机器小时，单价为1,250元，单位变动成本为元，单位变动成本为1,000元；女士旗元；女士旗袍每件需袍每件需100机器小时，单价为机器小时，单价为1,500元，单位变动成本为元，单位

23、变动成本为1,100元，固定成元，固定成本总额为本总额为5,000元，分析公司生产何种元，分析公司生产何种产品有利？产品有利？p操作步骤：操作步骤：p首先分别计算在首先分别计算在20,000机器小时内能完工的男士西服和机器小时内能完工的男士西服和女士旗袍的产量；女士旗袍的产量；p接着计算两产品的单位贡献毛益；接着计算两产品的单位贡献毛益；p再计算它们贡献毛益总额，再计算它们贡献毛益总额，在不存在专属成本和机会成本在不存在专属成本和机会成本的前提下可以直接比较贡献毛益总额的前提下可以直接比较贡献毛益总额大小选择正确的产品大小选择正确的产品生产。生产。比较贡献毛益总额计算表比较贡献毛益总额计算表

24、产产 品品男士西服男士西服女士旗袍女士旗袍项项 目目每件定额工时（机器小时）每件定额工时（机器小时）80100相关业务量（件）相关业务量（件）250200单位售价（元）单位售价（元）1,2501,500单位变动成本（元）单位变动成本（元）1,0001,100单位贡献毛益（元）单位贡献毛益（元）250400贡献毛益总额（元）贡献毛益总额（元）62,500 80,000p【做中学做中学p复杂模型下的新产品开发品种决策复杂模型下的新产品开发品种决策】p1.考虑专属成本考虑专属成本p【例例】接引例，如果程宇公司的服装生接引例，如果程宇公司的服装生产线在生产女士旗袍时需要增加绣花工产线在生产女士旗袍时需

25、要增加绣花工艺，该工艺技术需要委托苏州某苏绣公艺，该工艺技术需要委托苏州某苏绣公司加工，共支付加工费司加工，共支付加工费30,000元。分元。分析公司此时该生产哪种产品有利？析公司此时该生产哪种产品有利？p任务分析：此例中公司的服装生产线在生产女士旗袍时需任务分析：此例中公司的服装生产线在生产女士旗袍时需要增加绣花工艺，该工艺技术无法利用现有设备加工，需要增加绣花工艺，该工艺技术无法利用现有设备加工，需要委托某苏绣公司加工，支付加工费要委托某苏绣公司加工，支付加工费30,000元，如果加元，如果加工男士西服并不会存在这笔委托加工费，所以工男士西服并不会存在这笔委托加工费，所以加工费加工费30,

26、000元应作为生产女士旗袍方案的专属成本元应作为生产女士旗袍方案的专属成本。比较贡献毛益总额计算表比较贡献毛益总额计算表 产产 品品男士西服男士西服女士旗袍女士旗袍项项 目目每件定额工时（机器小时）每件定额工时（机器小时）80100相关业务量（件）相关业务量（件）250200单位售价（元）单位售价（元）1,2501,500单位变动成本（元）单位变动成本（元）1,0001,100单位贡献毛益（元）单位贡献毛益（元）250400贡献毛益总额（元）贡献毛益总额（元）62,500 80,000减：专属成本（元）减：专属成本（元）030,000剩余贡献毛益总额（元）剩余贡献毛益总额（元）62,50050

27、,000p【做中学做中学p复杂模型下的新产品开发品种决策复杂模型下的新产品开发品种决策】p2.考虑机会成本考虑机会成本p接引例，如果程宇公司的服装生产线在接引例，如果程宇公司的服装生产线在生产女士旗袍时会减少公司生产女士旗袍时会减少公司100件女式件女式风衣的销售，女式风衣单价为风衣的销售，女式风衣单价为1,200元，元，单位变动成本为单位变动成本为900元。分析公司此时元。分析公司此时该生产哪种产品有利？该生产哪种产品有利？p任务分析：此例中公司的服装生产线在生产女士旗袍时会任务分析：此例中公司的服装生产线在生产女士旗袍时会减少公司减少公司100件女式风衣的销售，减少的风衣所能实现的件女式风

28、衣的销售，减少的风衣所能实现的贡献毛益应作为此方案的机会成本，如果加工男士西服则贡献毛益应作为此方案的机会成本，如果加工男士西服则不会存在这项机会损失。不会存在这项机会损失。p100件女式风衣能实现的贡献毛益：件女式风衣能实现的贡献毛益： （1,2001,000） 100 = 20,000 （元）（元）比较贡献毛益总额计算表比较贡献毛益总额计算表 产产 品品男士西服男士西服女士旗袍女士旗袍项项 目目每件定额工时（机器小时）每件定额工时（机器小时）80100相关业务量（件）相关业务量（件）250200单位售价（元）单位售价（元）1,2501,500单位变动成本（元）单位变动成本（元）1,0001

29、,100单位贡献毛益（元）单位贡献毛益（元）250400贡献毛益总额（元）贡献毛益总额（元）62,500 80,000减：机会成本（元）减：机会成本（元）020,000剩余贡献毛益总额（元）剩余贡献毛益总额（元）62,50060,000任务三任务三 亏损产品停产或转产决亏损产品停产或转产决策策一、多产品生产条件下的结合式损益表一、多产品生产条件下的结合式损益表p（一）多产品生产条件下的结合式损益表格式（一）多产品生产条件下的结合式损益表格式 产产 品品男男 装装女女 装装项项 目目主营业务收入主营业务收入 变动成本变动成本 变动销售生产成本变动销售生产成本 变动销售费用变动销售费用 变动管理费

30、用变动管理费用变动成本合计变动成本合计贡献毛益贡献毛益 固定成本固定成本 固定制造费用固定制造费用 固定销售费用固定销售费用 固定管理费用固定管理费用 固定成本合计固定成本合计销售比重销售比重分摊的固定成本分摊的固定成本税前利润税前利润一、多产品生产条件下的结合式损益表一、多产品生产条件下的结合式损益表p（二）编制说明（二）编制说明p在传统的完全成本法下编制的多步式利润表先后提供了主在传统的完全成本法下编制的多步式利润表先后提供了主营业务收入、主营业务成本、主营业务利润、期间费用和营业务收入、主营业务成本、主营业务利润、期间费用和税前利润，主要提供了中间指标税前利润，主要提供了中间指标“主营业

31、务利润（即产品主营业务利润（即产品销售毛利）销售毛利）”，不足之处是税前利润不能反映与成本、业，不足之处是税前利润不能反映与成本、业务量之间的关系；而建立在成本性态分析基础上的变动成务量之间的关系；而建立在成本性态分析基础上的变动成本法下编制的利润表先后提供的指标有主营业务收入、主本法下编制的利润表先后提供的指标有主营业务收入、主营业务变动成本、贡献毛益、主营业务固定成本和税前利营业务变动成本、贡献毛益、主营业务固定成本和税前利润，主要提供了中间指标润，主要提供了中间指标“贡献毛益贡献毛益”，缺点是不能与日，缺点是不能与日常会计核算资料一致。因此，编制结合式利润表时需要弥常会计核算资料一致。因

32、此，编制结合式利润表时需要弥补两种方法的缺点，满足多品种利润分析的需要。编制时补两种方法的缺点，满足多品种利润分析的需要。编制时仍然仍然以贡献式损益表为基础分别计算出各产品的贡献毛益以贡献式损益表为基础分别计算出各产品的贡献毛益额，接着按照各产品的销售比重将固定成本总额分摊到各额，接着按照各产品的销售比重将固定成本总额分摊到各产品中，最后计算出各种产品的税前利润产品中，最后计算出各种产品的税前利润。 二、亏损产品停产或转产决策二、亏损产品停产或转产决策p亏损产品是指在亏损产品是指在完全成本法完全成本法下产品销售收入不能补偿其下产品销售收入不能补偿其全部成本的产品，在成本性态分析前提下，全部成本

33、的产品，在成本性态分析前提下，全部成本包全部成本包括变动生产成本和变动期间费用，也包括固定制造费用括变动生产成本和变动期间费用，也包括固定制造费用和固定期间费用和固定期间费用。在公司的生产经营决策中，因为成本。在公司的生产经营决策中，因为成本分类不清，有不少亏损产品在贡献出一部分贡献毛益时分类不清，有不少亏损产品在贡献出一部分贡献毛益时反而被停产或转产了，最终造成公司利润总额的下降。反而被停产或转产了，最终造成公司利润总额的下降。p【工作任务一工作任务一 生产能力无法转移情况下的决策生产能力无法转移情况下的决策】p【例例】在引例中，由于程宇公司的所有服在引例中，由于程宇公司的所有服装产品均采用

34、完全成本法核算成本。装产品均采用完全成本法核算成本。8月月份的生产销售资料显示婚礼礼服的售价份的生产销售资料显示婚礼礼服的售价2,500元，单位变动生产成本元，单位变动生产成本2,000元，元，8月销售了月销售了200件，但按完全成本法计算件，但按完全成本法计算产品利润时需负担固定成本产品利润时需负担固定成本110,000元，元，账面亏损账面亏损10,000元。计算各产品贡献毛元。计算各产品贡献毛益总额益总额,并按照该产品销售收入占全部产并按照该产品销售收入占全部产品销售收入总额的比重将固定成本总额分品销售收入总额的比重将固定成本总额分摊计入各产品损益。摊计入各产品损益。p操作步骤：操作步骤：

35、p首先分别计算各产品主营业务收入和变动成本总额；首先分别计算各产品主营业务收入和变动成本总额；p接着计算各产品实现的贡献毛益；接着计算各产品实现的贡献毛益；p然后计算各产品的销售比重并计算各产品应分摊的固定成然后计算各产品的销售比重并计算各产品应分摊的固定成本；本；p最后计算各产品的税前利润。最后计算各产品的税前利润。 产产 品品男装夹克男装夹克女式旗袍女式旗袍婚礼礼服婚礼礼服项项 目目 主营业务收入主营业务收入 1,000,0001,500,000500,000变动成本变动成本 变动销售生产成本变动销售生产成本 700,0001,100,000 400,000 变动销售费用变动销售费用 变动

36、管理费用变动管理费用变动成本合计变动成本合计700,0001,100,000400,000贡献毛益贡献毛益 300,000400,000100,000固定成本固定成本 固定制造费用固定制造费用660,000 固定销售费用固定销售费用 固定管理费用固定管理费用 固定成本合计固定成本合计660,000销售比重销售比重13 12 16分摊的固定成本分摊的固定成本220,000330,000110,000税前利润税前利润80,00070,000-10,000p通过列表计算发现加工婚礼礼服亏损通过列表计算发现加工婚礼礼服亏损10,000元，但是由元，但是由于该产品能够实现于该产品能够实现100,000元

37、的贡献毛益，如果停产在元的贡献毛益，如果停产在剩余的生产能力不能用于其他用途时将会使贡献毛益总额剩余的生产能力不能用于其他用途时将会使贡献毛益总额下降；同时，下降；同时，由婚礼礼服负担的由婚礼礼服负担的110,000元固定成本也元固定成本也将由其他两种产品共同负担将由其他两种产品共同负担，最终将造成公司利润总额下，最终将造成公司利润总额下降降100,000元。因此，在生产能力无法转移情况下如若元。因此，在生产能力无法转移情况下如若亏损产品能创造贡献毛益，亏损产品就不应停产。亏损产品能创造贡献毛益，亏损产品就不应停产。 产产 品品项项 目目 男装夹克男装夹克 女式旗袍女式旗袍主营业务收入主营业务

38、收入 1,000,0001,000,0001,500,0001,500,000变动成本变动成本 变动销售生产成本变动销售生产成本 700,000700,0001,100,0001,100,000 变动销售费用变动销售费用 变动管理费用变动管理费用 变动成本合计变动成本合计700,000700,0001,100,0001,100,000贡献毛益贡献毛益 300,000300,000400,000400,000固定成本固定成本 固定制造费用固定制造费用660,000660,000 固定销售费用固定销售费用 固定管理费用固定管理费用 固定成本合计固定成本合计660,000660,000销售比重销售比

39、重2 25 5 3 35 5分摊的固定成本分摊的固定成本264,000264,000396,000396,000税前利润税前利润36,00036,0004,0004,000p【做中学做中学p亏损产品不能创造贡献毛益的决策亏损产品不能创造贡献毛益的决策】【例例】接上例，如果程宇公司的婚礼礼服接上例，如果程宇公司的婚礼礼服生产尚处于试生产阶段，各项原料损耗生产尚处于试生产阶段，各项原料损耗较大，加工周期长，人工工资水平高；较大，加工周期长，人工工资水平高；又由于市场竞争的需要不能提高销售价又由于市场竞争的需要不能提高销售价格，请您从财务角度对该产品是否应该格，请您从财务角度对该产品是否应该停产作出

40、决策。停产作出决策。 产产 品品男装夹克男装夹克女式旗袍女式旗袍婚礼礼服婚礼礼服项项 目目 主营业务收入主营业务收入 1,000,0001,500,000500,000变动成本变动成本 变动销售生产成本变动销售生产成本 700,0001,100,000 520,000 变动销售费用变动销售费用 变动管理费用变动管理费用变动成本合计变动成本合计700,0001,100,000520,000贡献毛益贡献毛益 300,000400,000-20,000固定成本固定成本 固定制造费用固定制造费用660,000 固定销售费用固定销售费用 固定管理费用固定管理费用 固定成本合计固定成本合计660,000销

41、售比重销售比重13 12 16分摊的固定成本分摊的固定成本220,000330,000110,000税前利润税前利润80,00070,000-130,000p通过列表计算发现加工婚礼礼服亏损通过列表计算发现加工婚礼礼服亏损130,000元。一方元。一方面，该产品销售收入不能全额补偿其变动成本，贡献毛益面，该产品销售收入不能全额补偿其变动成本，贡献毛益为为-2,000元；另一方面，由婚礼礼服负担的元；另一方面，由婚礼礼服负担的110,000元固定成本也计入该产品税前利润的计算。如果将此产品元固定成本也计入该产品税前利润的计算。如果将此产品停产反而会使贡献毛益总额增加停产反而会使贡献毛益总额增加2

42、0,000元，即使负担元，即使负担110,000元固定成本也会使公司利润总额增加元固定成本也会使公司利润总额增加20,000元。所以，从财务角度讲，亏损产品就应停产。元。所以，从财务角度讲，亏损产品就应停产。p【工作任务二工作任务二 生产能力可以转移情况下的决策生产能力可以转移情况下的决策】p【例例】根据引例提供的程宇公司的销售及根据引例提供的程宇公司的销售及生产信息，在公司生产设备存在多种用途生产信息，在公司生产设备存在多种用途的情况下，亏损产品的处置方式势必存在的情况下，亏损产品的处置方式势必存在更多的灵活性。此时应该计算转产产品贡更多的灵活性。此时应该计算转产产品贡献毛益总额或用于租赁等

43、其他用途所能实献毛益总额或用于租赁等其他用途所能实现的贡献毛益额现的贡献毛益额,并重新按照各产品销售并重新按照各产品销售收入占全部产品销售收入总额的比重将固收入占全部产品销售收入总额的比重将固定成本总额分摊计入各产品损益，最终做定成本总额分摊计入各产品损益，最终做出正确的决策。出正确的决策。p任务分析：任务分析：p已知生产婚礼礼服的生产线同时可以用于加工童装，生产、销售部门已知生产婚礼礼服的生产线同时可以用于加工童装，生产、销售部门提供资料：产品销售单价提供资料：产品销售单价500元，单位变动成本元，单位变动成本300元，同期可实元，同期可实现现1,000件的产销规模，请正确做出婚礼礼服是否转

44、产的决策。件的产销规模，请正确做出婚礼礼服是否转产的决策。p操作步骤：操作步骤：p首先分别计算转产后各产品主营业务收入和变动成本总额；首先分别计算转产后各产品主营业务收入和变动成本总额；p接着计算各产品实现的贡献毛益；接着计算各产品实现的贡献毛益；p然后计算各产品的销售比重并计算各产品应分摊的固定成本；然后计算各产品的销售比重并计算各产品应分摊的固定成本；p最后计算各产品的税前利润。最后计算各产品的税前利润。 产产 品品男装夹克男装夹克女式旗袍女式旗袍童装童装项项 目目 主营业务收入主营业务收入 1,000,0001,500,000500,000变动成本变动成本 变动销售生产成本变动销售生产成

45、本 700,0001,100,000 300,000 变动销售费用变动销售费用 变动管理费用变动管理费用变动成本合计变动成本合计700,0001,100,000300,000贡献毛益贡献毛益 300,000400,000200,000固定成本固定成本 固定制造费用固定制造费用660,000 固定销售费用固定销售费用 固定管理费用固定管理费用 固定成本合计固定成本合计660,000销售比重销售比重13 12 16分摊的固定成本分摊的固定成本220,000330,000110,000税前利润税前利润80,00070,00090,000p通过列表计算发现加工童装后可以使公司税前利润总额增通过列表计算

46、发现加工童装后可以使公司税前利润总额增加加100,000元，其实就是元，其实就是生产童装比生产婚礼礼服多创生产童装比生产婚礼礼服多创造的贡献毛益额造的贡献毛益额，亏损产品应该停产转而生产童装。，亏损产品应该停产转而生产童装。任务四任务四 半成品深加工决策半成品深加工决策一、差额分析法一、差额分析法p（一）差额分析法含义（一）差额分析法含义p差额分析法又称差量分析法或差别分析法，是指在差额分析法又称差量分析法或差别分析法，是指在计算两计算两个备选方案之间的差量收入和差量成本的基础上计算出差个备选方案之间的差量收入和差量成本的基础上计算出差量损益量损益，再通过分析差量损益的性质来确定最优方案的方，

47、再通过分析差量损益的性质来确定最优方案的方法。这里的差量损收益是指差量收入减去差量成本后的余法。这里的差量损收益是指差量收入减去差量成本后的余额。额。p差量损益差量收入差量成本差量损益差量收入差量成本一、差额分析法一、差额分析法（二）差额分析法基本原理（二）差额分析法基本原理项目项目甲方案甲方案乙方案乙方案差量差量相关收入相关收入预期相关收入预期相关收入预期相关收入预期相关收入差量收入差量收入相关成本相关成本预期相关成本预期相关成本预期相关成本预期相关成本差量成本差量成本相关损益相关损益预期损益预期损益预期损益预期损益差量损益差量损益p若差量损益大于零，应选择甲方案；若差量损益小于零，若差量损

48、益大于零，应选择甲方案；若差量损益小于零，应选择乙方案；若差量损益等于零，两种方案均可选择。应选择乙方案；若差量损益等于零，两种方案均可选择。 二、半成品是否深加工决策二、半成品是否深加工决策p半成品是指在公司内部已经完成一定加工程序，既可以半成品是指在公司内部已经完成一定加工程序，既可以对外直接销售，也可以继续对其深加工后再出售的存货。对外直接销售，也可以继续对其深加工后再出售的存货。在公司存在剩余产能的情况下，半成品的处置方式也会在公司存在剩余产能的情况下，半成品的处置方式也会影响公司的利润。影响公司的利润。 p【工作任务一工作任务一 剩余生产能力无法转移情况下的决策剩余生产能力无法转移情

49、况下的决策】p【例例】在引例中，由于程宇公司生产儿童在引例中，由于程宇公司生产儿童卫衣，零售价卫衣，零售价180元，成本资料显示：元，成本资料显示：布匹材料布匹材料80元，生产人员元，生产人员35元，变动制元，变动制造费用造费用10元，分摊的固定制造费用元，分摊的固定制造费用5元。元。需要注意的是，在对其是直接出售还是深需要注意的是，在对其是直接出售还是深加工后再销售的决策中，单位产品成本共加工后再销售的决策中，单位产品成本共150元属于已经发生的沉没成本，在决元属于已经发生的沉没成本，在决策时不予考虑。与决策相关的应该是深加策时不予考虑。与决策相关的应该是深加工时追加投入的布匹材料工时追加投

50、入的布匹材料50元，工资元，工资25元和变动制造费用元和变动制造费用5元。元。p任务分析：任务分析：p已知儿童卫衣单位产品成本共已知儿童卫衣单位产品成本共150元属于元属于已经发生的沉没成本，在决策时不予考虑；已经发生的沉没成本，在决策时不予考虑；有剩余产能有剩余产能5,000机器工时，深加工儿童机器工时，深加工儿童两件套产品追加的布匹材料两件套产品追加的布匹材料80元，工资元，工资25元和变动制造费用元和变动制造费用5元，正确计算各方元，正确计算各方案的相关收入和相关成本后做出是否深加案的相关收入和相关成本后做出是否深加工的决策。工的决策。p 操作步骤：操作步骤：p首先计算儿童卫衣的相关收入