（高职)项目四 关税纳税实务（13%、9%税率）ppt课件.ppt

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1、项目四 关税纳税实务（13%、9%税率）梁文涛 苏杉 主编高等教育出版社2019年1月第3版（2019年5月重印修订）（20192019年年5 5月重印修订，月重印修订，根据全面营改增、根据全面营改增、13%13%和和9%9%增值税新税率、增值税新税率、新个人所得税法等最新税收政策编写）新个人所得税法等最新税收政策编写）本教材任课教师交流QQ群：566295651（仅限任课教师加入，加入时请说明单位、姓名）邮箱：企业纳税实务企业纳税实务（第三版）（第三版）（根据（根据13%13%和和9%9%增值税新税率、新个人所得税法等编写增值税新税率、新个人所得税法等编写）郑重声明：郑重声明：1.1.本课件

2、以及教材的内容是作者的本课件以及教材的内容是作者的研究成果，版权所有。严禁剽窃、研究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、转载。抄袭、转载。2.2.不要将此课件泄露给他人。不要将此课件泄露给他人。本本PPTPPT对应的教材：对应的教材：本本PPTPPT教材配套的习题与实训教材：教材配套的习题与实训教材：1.1.书名：企业纳税实务（第三版）书名：企业纳税实务（第三版）（“十二五十二五”职业教育国家规划教材）职业教育国家规划教材）（20192019年年5 5月重印修订，月重印修订，根据全面营改增、根据全面营改增、13%13%和和9%9%增值税新税率、新个人所得税法等最新税增值税新税率、新个人所得税法等最

3、新税收政策编写）收政策编写）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专ISBNISBN：978-7-04-051277-9 978-7-04-051277-9 作者：梁文涛作者：梁文涛 苏杉苏杉 主编主编出版时间：出版时间：20192019年年1 1月第月第3 3版版（20192019年年5 5月重印修订）月重印修订）定价：定价：4949元元出版社：高等教育出版社出版社：高等教育出版社丛丛 书书 名：名：“十二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国家规划教材 2.2.书名：企业纳税实务习题与实训（第三版）书名：企业纳税实务习题与实训（第三版）（“十二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国

4、家规划教材）（20192019年年5 5月重印修订，月重印修订，根据全面营改增、根据全面营改增、13%13%和和9%9%增值税新税率、新个人所得税法等最新税增值税新税率、新个人所得税法等最新税收政策编写）收政策编写）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专ISBNISBN：978-7-04-051276-2978-7-04-051276-2作者：梁文涛作者：梁文涛 苏杉苏杉 主编主编出版时间：出版时间：20192019年年1 1月第月第3 3版版（20192019年年5 5月重印修订）月重印修订）定价：定价：4040元元出版社：高等教育出版社出版社：高等教育出版社丛丛 书书 名：名：“十二

5、五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国家规划教材 书名：税收筹划书名：税收筹划（20192019年年8 8月修订加印的印次月修订加印的印次按照按照1 13 3% %、9 9% %的新增值税税率的新增值税税率和和新个人所得税法新个人所得税法编写）编写）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作作 者：梁文涛者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：20192019年年2 2月第月第1 1版版（20192019年年8 8月修订加印）月修订加印）出出 版版 社：高等教育出版社社：高等教育出版社定定 价：价：46.846.8元元ISBNISBN：978-7-04-049835-6978-7-04-

6、049835-6丛丛 书书 名：新财经名：新财经”在线开放在线开放课程配套规划教材课程配套规划教材相关课程教材：相关课程教材：相关课程教材：相关课程教材：书名：财经法规与会计职业道德（第书名：财经法规与会计职业道德（第2 2版）版）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作作 者：梁文涛者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：20182018年年6 6月第月第2 2版版（20192019年年1 1月重印修订）月重印修订）（20192019年年1 1月重印修订的印次，月重印修订的印次，根据根据16%16%、10%10%增值税新税率、新个人增值税新税率、新个人所得税法等最新税收政策编写所得税法

7、等最新税收政策编写）出出 版版 社：高等教育出版社社：高等教育出版社定定 价：价：3939元元I S B NI S B N：97870404934439787040493443书名：财经法规与会计职业道德习题集（第书名：财经法规与会计职业道德习题集（第2 2版）版）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作作 者：梁文涛者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：20182018年年6 6月第月第2 2版版（20192019年年7 7月重印修订）月重印修订）（20192019年年7 7月重印修订的印次，月重印修订的印次，根据根据13%13%、9%9%增值税新税率等最新税收增值税新税率等最新税收

8、政策编写政策编写）出出 版版 社：高等教育出版社社：高等教育出版社定定 价：价：32.532.5元元I S B NI S B N：97870404934509787040493450相关课程教材：相关课程教材： 税务会计（第二版）税务会计（第二版）适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作作 者：梁文涛者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：20172017年年9 9月第月第2 2版版出出 版版 社：高等教育出版社社：高等教育出版社ISBNISBN：97870404844109787040484410定价：定价：49.549.5元元丛丛 书书 名：高等职业教育名：高等职业教育“十三五十三五

9、”创新示范教材创新示范教材高高等职业教育财务会计专业系列教材等职业教育财务会计专业系列教材项目四项目四 关税纳税实务关税纳税实务（1 1）会判断哪些业务应当缴纳关税，会界定关税纳税人，）会判断哪些业务应当缴纳关税，会界定关税纳税人，会对关税的税则、税目的划分进行认知，会选择关税适用会对关税的税则、税目的划分进行认知，会选择关税适用税率，能充分运用关税优惠政策。税率，能充分运用关税优惠政策。（2 2）能确定关税完税价格，能根据相关业务资料计算关税）能确定关税完税价格，能根据相关业务资料计算关税的应纳税额。的应纳税额。（3 3）能把握进出口货物的报关时间，并能提交报关时的相）能把握进出口货物的报关

10、时间，并能提交报关时的相关材料，能根据相关业务资料进行关税的申报与缴纳，能关材料，能根据相关业务资料进行关税的申报与缴纳，能明确关税强制执行的措施，并能理解关税退还制度，能判明确关税强制执行的措施，并能理解关税退还制度，能判别关税的补征和追征。别关税的补征和追征。【职业能力目标职业能力目标】【情景认知情景认知】初学关税纳税实务的李丽到公司见习初学关税纳税实务的李丽到公司见习学生李丽：刘主管您好！我已经学习了消费税纳税实务，学生李丽：刘主管您好！我已经学习了消费税纳税实务，在学习了增值税纳税实务后感觉比较容易，接下来我们准在学习了增值税纳税实务后感觉比较容易，接下来我们准备学习关税纳税实务，您能

11、具体介绍一下关税纳税实务的备学习关税纳税实务，您能具体介绍一下关税纳税实务的典型工作任务吗？典型工作任务吗？【情景认知情景认知】财务科刘主管：好的，李丽。系统学习关税纳税实务，首财务科刘主管：好的，李丽。系统学习关税纳税实务，首先要对关税有一个大体了解，包括学会关税征税对象和纳先要对关税有一个大体了解，包括学会关税征税对象和纳税人的确定；关税的税则、税目的划分，关税税率的判定税人的确定；关税的税则、税目的划分，关税税率的判定以及关税优惠政策的运用；接着要学会关税的计算；最后以及关税优惠政策的运用；接着要学会关税的计算；最后还要学会关税的征收管理。其中，关税的计算是重点，关还要学会关税的征收管理

12、。其中，关税的计算是重点，关税完税价格的确定是难点。税完税价格的确定是难点。总之，与前面税种的纳税实务相比，关税纳税实务的内容总之，与前面税种的纳税实务相比，关税纳税实务的内容比较少，学起来也比较容易。比较少，学起来也比较容易。学生李丽：好的，谢谢刘主管，下次见。学生李丽：好的，谢谢刘主管，下次见。任务一任务一 关税的认知关税的认知【情境引例情境引例】【知识准备与业务操作知识准备与业务操作】一、关税征税对象和纳税人的确定一、关税征税对象和纳税人的确定 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓所谓“境境”指关境，又称指关境，又称“海关境域海

13、关境域”或或“关税领域关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。在通常情况下，一国是国家海关法全面实施的领域。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领 空。但是也有不一致的情况。空。但是也有不一致的情况。【情境引例解析情境引例解析】（一）关税征税对象的确定（一）关税征税对象的确定（二）关税纳税人的确定（二）关税纳税人的确定 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递

14、方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。其寄件人或托运人为所有人。【情境辨析【情境辨析4-14-1】二、关税的税则、税目的划分二、关税的税则、税目的划分关税税则是关税税则是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。海关凭以加以系统分类的一览表。海关凭以征收关税，是关税政策的具体体现。中华人民共和国征收关税，是关税政策的具体体现。中华人民共和国海关进出口税

15、则是确定商品归类、适用税率的法律文海关进出口税则是确定商品归类、适用税率的法律文件。现行关税税则包括两个部分：一部分是件。现行关税税则包括两个部分：一部分是海关计征关海关计征关税的规章条例及说明税的规章条例及说明；另一部分是；另一部分是关税税目、税则列号关税税目、税则列号和税率和税率。中华人民共和国海关进出口税则是以商品名称及中华人民共和国海关进出口税则是以商品名称及编码协调制度为基础，结合我国进出口商品的实际而编码协调制度为基础，结合我国进出口商品的实际而编排的。全部应税商品共分为编排的。全部应税商品共分为2121大类。大类。在在2121类商品之下，分为类商品之下，分为9797章，每章商品又

16、被细分为若干章，每章商品又被细分为若干商品项数。这些商品项数分别用商品项数。这些商品项数分别用8 8位数字组成的代码表位数字组成的代码表 示，或称为税则号列。每个税则号列之后还要有对商品示，或称为税则号列。每个税则号列之后还要有对商品进行的基本描述，或称为货品名称，以及该税则号列商进行的基本描述，或称为货品名称，以及该税则号列商品适用的税率等等。上述每条税则号列、货品名称和税品适用的税率等等。上述每条税则号列、货品名称和税率记录统称为一个税目。我国率记录统称为一个税目。我国20192019年版进出口税则税目年版进出口税则税目总数为总数为8 5498 549个。个。三、关税税率的判定三、关税税率

17、的判定（一）进口关税税率（一）进口关税税率我国进口税则设有我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，即一定数量内的上述进口商品适用税率较低即一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。税率较高的配额外税率。1.1.税率税率设置与适用设置与适用最惠国税率

18、、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率适用于什么情况？适用于什么情况？【情境答疑】【情境答疑】我国对进口商品基本上都实行我国对进口商品基本上都实行从价税从价税，即，即以进口货物的完税价格作为计税依据，以以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。我国对部分产品实行率。我国对部分产品实行从量税、复合税、从量税、复合税、选择税和滑准税选择税和滑准税。2.2.税率税率计征办法计征办法（二）出口关税税率（二）出口关税税率出口关税税率包括出口关税税率包括出口税率和年度暂定税率出

19、口税率和年度暂定税率两类。出口两类。出口税率实行差别比例税率（分为税率实行差别比例税率（分为20%20%、25%25%、30%30%、40%40%和和50%50%）；年度暂定税率包括差别比例税率（分为）；年度暂定税率包括差别比例税率（分为0 0、3%3%、5%5%、10%10%、15%15%和和25%25%）和从量定额税率。）和从量定额税率。（三）（三）特别关税特别关税报复性关税报复性关税反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税保障性关税保障性关税（四）关税税率的运用（四）关税税率的运用（1 1）（2 2）（3 3）（4 4）出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货出口转关运输货物，应当适用启

20、运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。物申报出口之日实施的税率。（5 5）（6 6）（7 7）（8 8）进出口货物的补税和退税，按照上述规定确定适用进出口货物的补税和退税，按照上述规定确定适用税率。税率。（9 9）四、关税优惠政策的运用四、关税优惠政策的运用关税的减免分为关税的减免分为法定减免法定减免、特定减免特定减免和和临时减免临时减免。（一）（一）法定减免法定减免（二）（二）特定减免特定减免特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性

21、减免税。政策性减免税。什么是出口加工区？什么是保税区？什么是出口加工区？什么是保税区？【情境答疑】【情境答疑】【情境答疑】【情境答疑】（三）（三）临时减免临时减免临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。任务二任务二 关税的计算关税的计算【情境引例情境引例】一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定（一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格

22、 【知识准备与业务操作知识准备与业务操作】 1.1.成交价格为基础的完税价格成交价格为基础的完税价格 2.2.对实付或应付价格调整的有关规定对实付或应付价格调整的有关规定我们可把进口货物的完税价格简单归纳为正常的我们可把进口货物的完税价格简单归纳为正常的CIFCIF，其中，其中C C是完整的货价，包含支付的佣金（支付给自己采购代理人是完整的货价，包含支付的佣金（支付给自己采购代理人的购货佣金除外）；的购货佣金除外）；I I是保险费，包含在出口国和进口途中是保险费，包含在出口国和进口途中的保险费；的保险费；F F是运费和其他费用，包含在出口国和进口途中是运费和其他费用，包含在出口国和进口途中的运

23、费和其他费用。计算进口货物关税的完税价格，的运费和其他费用。计算进口货物关税的完税价格，CIFCIF三三项缺一不可，如果价格不正常或不完整，则需要进行调整。项缺一不可，如果价格不正常或不完整，则需要进行调整。【情境实例情境实例4 4-1-1】【情境实例情境实例4 4-1-1】3.3.进口货物的海关估价方法进口货物的海关估价方法对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：相同或类似货物成交价格方法；相同或类似货物成交价格方法；倒扣价格方法；倒扣价格方

24、法；计算价格方法；计算价格方法；其他合理的方法。其他合理的方法。使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；的价值或费用计算的价格；出口到第三国

25、或地区的货物的销售价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。最低限价或武断虚构的价格。（二）特殊进口货物的完税价格（二）特殊进口货物的完税价格（三）减税或免税进口的货物需予补税时的完税价格（三）减税或免税进口的货物需予补税时的完税价格减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：格，其计算公式如下：完税价格完税价格= =海关审定的该货物原进口时的价格海关审定的该货物原进口时的价格1-1-申请申请补税时实际

26、已使用的时间（月）（监管年限补税时实际已使用的时间（月）（监管年限1212） 【情境实例情境实例4 4- -2 2】（四）出口货物的完税价格（四）出口货物的完税价格出口货物的完税价格是以成交价格为基础的完税价格，出口货物的完税价格是以成交价格为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。完税价格完税价格= =（离岸价格（离岸价格- -单独列明的单独列明的支付给境外的佣金）支付给境外的佣金）（1+1+出口税出口税率）率）出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：使用下列

27、方法估定：（2 2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；货物的成交价格；（3 3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；算所得的价格；（4 4）按照合理方法估定的价格。）按照合理方法估定的价格。（1 1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；货物的成交价格；（五）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的（五）进出口货物完税

28、价格中运输及相关费用、保险费的计算计算（1 1）一般进口一般进口海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸。的第一口岸或目的口岸。一般进口方式进口货物，完税价格中包括货价一般进口方式进口货物，完税价格中包括货价C C、抵达口岸、抵达口岸前的运费前的运费F F和保险费和保险费I I。无法确定实际运保费的，按照同期。无法确定实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费，按照同行业运费率计算运费，按照（货价（货价+ +运费）运

29、费）33计算保计算保险费，将计算出的运保费计入完税价格。险费，将计算出的运保费计入完税价格。 （2 2）其他方式进口其他方式进口（3 3）出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费。之间的运保费。 邮运进口的按邮费作为运输及其邮运进口的按邮费作为运输及其相关费用保险费；境外口岸成交的依相关费用保险费；境外口岸成交的依货价货价1 1计算；自驾进口的运输工具计算；自驾进口的运输工具不另行计入运费。不另行计入运费。（1 1）纳税人与扣缴义务人。）纳税人与扣缴义务人。 纳税义务人。购买跨境电子商务零售进口商品的个人。纳税义务人。购买跨境电子商务

30、零售进口商品的个人。代收代缴义务人。电子商务企业、电子商务交易平台企代收代缴义务人。电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。业或物流企业。（2 2）完税价格。实际交易价格（包括货物零售价格、运费）完税价格。实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）。和保险费）。 二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算关税应纳税额计算公式如下：关税应纳税额计算公式如下： l关税税额关税税额= =进（出）口应税货物的数量单位完税价格进（出）口应税货物的数量单位完税价格 适用税率适用税率l关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出）口货物数量单位货物税额（1 1）从价计税应纳

31、税额）从价计税应纳税额（2 2）从量计税应纳税额）从量计税应纳税额l关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量单位完税价格应税进（出）口货物数量单位完税价格 税率税率+ +应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出）口货物数量单位货物税额l关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量单位完税价格应税进（出）口货物数量单位完税价格 滑准税税率滑准税税率（4 4）滑准税应纳税额）滑准税应纳税额（3 3）复合计税应纳税额）复合计税应纳税额【情境引例解析情境引例解析】任务三任务三 关税的征收管理关税的征收管理【情境引例情境引例】一、进出口货物的报关一、进出口货物的报关（一）（一）报关时间报关时间进

32、口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起起1414日日内内，向货物的进境地海关申报，如实填写海关进口货物，向货物的进境地海关申报，如实填写海关进口货物报关单，并提交进口货物的发票、装箱清单、进口货物报关单，并提交进口货物的发票、装箱清单、进口货物提货单或运单、关税免税或免予查验的证明文件等。提货单或运单、关税免税或免予查验的证明文件等。【知识准备与业务操作知识准备与业务操作】（二）报关应提交的（二）报关应提交的相关材料相关材料进出口货物时应当提交以下材料：进出口货物时应当提交以下材料：二、关税的申报与缴纳二、关税的申报与缴纳（一）关税的纳税申报（一）

33、关税的纳税申报 进口货物自运输工具申报进境之日进口货物自运输工具申报进境之日起起1414日内，日内，出口货物在出口货物在货物运抵海关监管区后装货的货物运抵海关监管区后装货的2424小时以前小时以前，应由进出口货，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税款，并填发税款缴款书。款，并填发税款缴款书。 【情境辨析情境辨析4-24-2】三、关税的强制执行三、关税的强制执行（一）征收关税滞纳金（一）征收关税滞纳金滞纳金自关税缴纳期限届

34、满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款额关税之日止，按滞纳税款额万分之五万分之五的比例按日征收，周末的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：关税滞纳金金额关税滞纳金金额= =滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数（二）强制征收（二）强制征收如果纳税义务人自海关填发缴款书之日起如果纳税义务人自海关填发缴款书之日起3 3个月个月仍未缴纳税仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵

35、缴等强制措施。强制扣缴，即海关从纳税义务人在开户银行或者其制措施。强制扣缴，即海关从纳税义务人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴，即海关将应他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴，即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。 【情境引例解析情境引例解析】四、关税的退还四、关税的退还 关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多余应当征收后，因某种原因的出现，海关将实际征收多余应当征收的税额（称为溢征关税）退还给原纳税义务人的一种行的税额（称为溢

36、征关税）退还给原纳税义务人的一种行政行为。政行为。 五、关税的补征和追征五、关税的补征和追征关税的补征和追征，是指海关在纳税义务人按海关核定关税的补征和追征，是指海关在纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应征税额的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应征税额 （短征关税）时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种（短征关税）时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。海关法根据短征关税的原因，将海关征收原行政行为。海关法根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为短征关税的行为分为补征和追征补征和追征两种。两种。非因纳税人违反海关规定非因纳税人违反海关规定造成短征关税的造成短征关税的由于纳税人违反海关由于纳税人违反海关规定造成短征关税的规定造成短征关税的【情境实战【情境实战4 4-1-1】【情境实战【情境实战4 4-1-1】