（高职）13-202108 单位会计负债（七版）ppt课件.pptx

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1、13-202108 单位会计负债 （七版）ppt课件 第十三章第十三章 单位会计负债单位会计负债第一节第一节 负债的分类与计量负债的分类与计量 一、负债的分类与确认一、负债的分类与确认 负债负债：指过去的经济业务或者事项形成的，预期会导指过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出单位的现时义务。致经济资源流出单位的现时义务。 现时义务是在现行条件下已承担的义务。未来发生的经现时义务是在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。负债。 负债按照流动性可分为负债按照流动性可分为流动负债

2、流动负债和和非流动负债非流动负债 负债在同时满足以下条件时予以负债在同时满足以下条件时予以确认：确认： 履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出单位的经济资源流出单位 该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量 政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 二、负债的计量二、负债的计量 负债的计量属性负债的计量属性： 包括包括：历史成本、现值和公允价值。历史成本、现值和公允价值。 在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额收到的

3、款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量；，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量； 在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量；净现金流出量的折现金额计量； 在公允价值计量下，负债按照市场参与者在计量日发在公允价值计量下，负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。 负债计量一般采用历史成本。采用现值、公允价值计负债计量一般采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应保证所确定的负债金额能够持续、可

4、靠计量。量的，应保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 第二节第二节 短期借款短期借款 一、短期借款的管理一、短期借款的管理 短期借款短期借款：通常是指事业单位经批准向银行或其他通常是指事业单位经批准向银行或其他金融机构构等借入的期限在金融机构构等借入的期限在1 1年内（含年内（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。 短期借款主要用于临时性或特殊性的资金需要。短期借款主要用于临时性或特殊性的资金需要。 管理要求：管理要求： （1 1）借款要有计划安排。借款要有计划安排。 （2 2）借款要有能力偿还。借款要有能力偿还。 （3 3）借款要有经济效益。借款要

5、有经济效益。 （4 4）借款要讲政策信用。借款要讲政策信用。 政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 二二、短期借款的核算短期借款的核算 设置设置账户：账户：“短期借款短期借款” 主要账务处理主要账务处理： （1 1）借入各种短期借款。）借入各种短期借款。按照实际借入的金额，借记按照实际借入的金额，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。 （2 2）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款。）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款。按照银按照银行承兑汇票的票面金额，借记行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“短短期借款期借款”账户。账户

6、。 （3 3）支付短期借款利息。）支付短期借款利息。借记借记“其他费用其他费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 （4 4）归还短期借款本金。）归还短期借款本金。借记借记“短期借款短期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例13-113-1】掌握掌握“短期借款短期借款”账户的使用账户的使用 第三节第三节 应缴款项应缴款项 应缴款项应缴款项：指单位按照相关规定应当上缴财政的款项指单位按照相关规定应当上缴财政的款项和应当缴纳的各种税款和应当缴纳的各种税款 一、应缴财政款一

7、、应缴财政款 （一）应缴财政款的管理（一）应缴财政款的管理 1 1应缴财政款的概念与内容应缴财政款的概念与内容 应缴财政款应缴财政款：指单位取得或应收的按照规定应当上指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，缴财政的款项， （1 1）应缴国库的款项。应缴国库的款项。 应缴国库的款项应缴国库的款项：指单位按照规定征收的应上缴财指单位按照规定征收的应上缴财政国库的款项，主要包括以下内容：政国库的款项，主要包括以下内容： 政府性基金收入政府性基金收入 行政事业性收费行政事业性收费 罚没收入罚没收入 其他应缴财政款其他应缴财政款 （2 2）应缴财政专户的款项。应缴财政专户的款项。 应缴财政专户的款

8、项应缴财政专户的款项：指单位按规定代收的应上缴指单位按规定代收的应上缴财政专户的款项财政专户的款项 政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 2 2应缴财政款的管理要求应缴财政款的管理要求 （1 1）依法收取依法收取 （2 2）按规上缴按规上缴 （二）应缴财政款的核算（二）应缴财政款的核算 设置设置账户：账户：“应缴财政款应缴财政款” 主要账务处理主要账务处理： （1 1）取得或应收按照规定应缴财政的款项时，）取得或应收按照规定应缴财政的款项时，借记借记“银银行存款行存款”“”“应收账款应收账款”等账户，贷记等账户，贷记“应缴财政款应缴财政款”账户。账户。 （2 2）处置资产取得的应上缴财政的处

9、置净收入，）处置资产取得的应上缴财政的处置净收入，按应上按应上缴财政的处置净收入，借记缴财政的处置净收入，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，贷记账户，贷记“应缴财政款应缴财政款”账户。账户。（参见参见“待处理财产损溢待处理财产损溢”的账务处理的账务处理） （3 3）单位上缴应缴财政的款项时，）单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额按照实际上缴的金额，借记，借记“应缴财政款应缴财政款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例13-213-2】掌握掌握“应缴财政款应缴财政款”账户的使

10、用账户的使用 二二、应交增值税应交增值税 （一）应交增值税的管理（一）应交增值税的管理 1 1增值税纳税人增值税纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人一般纳税人指年销售额达到国家规定标准、会计核算指年销售额达到国家规定标准、会计核算健全、能够按规定准确

11、提供税务资料的企业或单位健全、能够按规定准确提供税务资料的企业或单位 小规模纳税人小规模纳税人指年销售额在规定标准以下，并且会计指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送会计资料，实行简易计税办法核算不健全，不能按规定报送会计资料，实行简易计税办法征收增值税的纳税人。征收增值税的纳税人。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 2 2增值税税率和征收率增值税税率和征收率 （1 1）增值税税率）增值税税率 一般纳税人按增值税税率计算交纳增值税。一般纳税人按增值税税率计算交纳增值税。 纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，

12、除、外，税率为货物，除、外，税率为13%13% 纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为下列货物，税率为9%9% a. a.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；粮食等农产品、食用植物油、食用盐；b.b.自来水、暖气、冷气、热水、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；c.c.图书、报纸、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；杂志

13、、音像制品、电子出版物；d.d.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；e.e.国务院规国务院规定的其他货物定的其他货物 纳税人销售服务、无形资产，除外纳税人销售服务、无形资产，除外，税率为税率为6%6% 纳税人出口货物，税率为零；纳税人出口货物，税率为零； 境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。无形资产，税率为零。 国务院另有规定的，从其规定。国务院另有规定的，从其规定。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) （2 2）增值税征收率）增值税征收率 小规模纳税人按增值税征收率计算交纳增值税小规模纳税人

14、按增值税征收率计算交纳增值税 增值税征收率为增值税征收率为3%3%，国务院另有规定的除外，国务院另有规定的除外 3 3应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 （1 1）一般纳税人应纳税额的计算方法）一般纳税人应纳税额的计算方法 应纳税额、销项税额与进项税额应纳税额、销项税额与进项税额 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 公式：公式：应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 销项税额是指一般纳税人发生应税销售行为，按照销销项税额是指一般纳税人发生应税销售行为，按照销售额和相应的增值税税率计算收取的增值税额售额和

15、相应的增值税税率计算收取的增值税额 公式：公式：销项税额销项税额= =销售额增值税税率销售额增值税税率 进项税额是指一般纳税人购进货物、劳务、服务、无进项税额是指一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。形资产、不动产支付或者负担的增值税额。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额（教材（教材263263页说明）页说明） 不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（教材（教材263263页说明）页说明） (2)(2)小规模纳税人应纳税额的计算方法小规模纳税人应纳税额的计算方法 小规模纳税

16、人发生应税销售行为，实行按照销售额和征小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 公式：公式：应纳税额应纳税额= =销售额增值税征收率销售额增值税征收率 （3 3）出口货物应纳税额的计算方法）出口货物应纳税额的计算方法 纳税人进口货物，按照组成计税价格和相应的增值税税纳税人进口货物，按照组成计税价格和相应的增值税税率计算应纳税额。率计算应纳税额。 公式：公式：组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 应纳税额应纳税额= =组成计税价格税率组成计税价

17、格税率政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 4 4增值税免税项目增值税免税项目（教材（教材263263页说明）页说明） 5 5增值税纳税义务确认时间与纳税期限增值税纳税义务确认时间与纳税期限 （1 1）确认时间）确认时间（教材（教材263-264263-264页说明）页说明） 发生应税销售行为发生应税销售行为 进口货物进口货物 扣缴义务扣缴义务 （2 2）纳税期限）纳税期限（教材（教材264264页说明）页说明） 6 6增值税专用发票与征收增值税专用发票与征收 纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税

18、专用发票上分票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额别注明销售额和销项税额 下列情形不得开具增值税专用发票下列情形不得开具增值税专用发票 应税销售行为的购买方为消费者个人的应税销售行为的购买方为消费者个人的 发生应税销售行为适用免税规定的发生应税销售行为适用免税规定的 增值税由税务机关征收，进口货物增值税由海关代征增值税由税务机关征收，进口货物增值税由海关代征政府政府会计会计 ( (七版七版) ) （二）应交增值税的核算二）应交增值税的核算 设置设置账户：账户：“应交增值税应交增值税” 注意：注意： 一般纳税人一般纳税人“应交增值税应交增值税”明细账户的设置明

19、细账户的设置（教材（教材265265页说明）页说明） “ “应交税金应交税金”明细账户的专栏设置明细账户的专栏设置（表（表13-113-1） 小规模纳税人小规模纳税人“应交增值税应交增值税”明细账户的设置明细账户的设置（教材（教材265265页说明）页说明） 主要账务处理主要账务处理 （1 1）取得资产或接受劳务等业务）取得资产或接受劳务等业务（教材（教材265-266265-266页说明）页说明） 进项税额允许抵扣进项税额允许抵扣 进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣 进项税额抵扣情况改变进项税额抵扣情况改变 购买方作为扣缴义务人购买方作为扣缴义务人 政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 业务

20、核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例13-313-3】掌握掌握“应交增值税应交增值税”账户及账户及相关明细账户的使用相关明细账户的使用 （2 2）单位销售资产或提供服务等业务）单位销售资产或提供服务等业务 销售资产或提供服务业务销售资产或提供服务业务（教材（教材269269页说明）页说明） 注意注意：一般纳税人与小规模纳税人明细一般纳税人与小规模纳税人明细核算区别核算区别 收入收入确认时点与纳税义务发生时点不一致确认时点与纳税义务发生时点不一致时核算时核算。 金融商品转让以盈亏相抵后的余额作为销售额金融商品转让以盈亏相抵后的余额作为销售额 （教材（教材269269页说明）页说明） 注

21、意：注意：产生转让亏损情况的核算方法产生转让亏损情况的核算方法。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例13-413-4】掌握掌握“应交增值税应交增值税”账户及账户及相关明细账户的使用相关明细账户的使用 （3 3）月末转出多交增值税和未交增值税）月末转出多交增值税和未交增值税 月度终了，将当月应交未交或多交的增值税自月度终了，将当月应交未交或多交的增值税自“应交税应交税 金金”明细账户转入明细账户转入“未交税金未交税金”明细账户。明细账户。 当月应交未交的增值税当月应交未交的增值税 借记借记“应交增值税应交增值税”账户（应交税金账户（应交税金-

22、转出转出未交未交增值税）增值税） 贷记贷记“应交增值税应交增值税”账户（未交税金）账户（未交税金） 当月多交的增值税当月多交的增值税 借记借记“应交增值税应交增值税”账户（未交税金）账户（未交税金） 贷记贷记“应交增值税应交增值税”账户（应交税金账户（应交税金-转出转出多交多交增值税）增值税） （4 4）缴缴纳纳增值税增值税 缴缴纳纳当月应交增值税。当月应交增值税。借记借记“应交增值税应交增值税”账户（应交税金账户（应交税金 - -已交税金）已交税金） 小规模纳税人借记小规模纳税人借记“应交增值税应交增值税”账户账户 ，贷记，贷记“银行银行 存款存款”等账户。等账户。 缴缴纳纳以前期间未交增值

23、税。以前期间未交增值税。借记借记“应交增值税应交增值税”账户（未账户（未 交税金）交税金） 小规模纳税人借记小规模纳税人借记“应交增值税应交增值税”账户账户 ，贷记，贷记“银行存款银行存款 ” ”等账户。等账户。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 预交增值税预交增值税。 借借记记“应交增值税应交增值税”账户（预交税金），贷记账户（预交税金），贷记“银行存银行存款款”等账户。月末，单位应将等账户。月末，单位应将“预交税金预交税金”明细账户余额转明细账户余额转入入“未交税金未交税金”明细账户，借记明细账户，借记“应交增值税应交增值税”账户（未交账户（未交税金），贷记税金），贷记“应交增值税应交

24、增值税”账户（预交税金）。账户（预交税金）。 （4 4）减免增值税）减免增值税 对于当期直接减免的增值税额，借记对于当期直接减免的增值税额，借记“应交增值税应交增值税”账账户（应交税金户（应交税金-减免税款），贷记减免税款），贷记“业务活动费用业务活动费用”“”“经营经营费用费用”等账户。等账户。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例13-513-5】掌握掌握“应交增值税应交增值税”账户及账户及相关明细账户的使用相关明细账户的使用 三、其他应交税费三、其他应交税费 （一）其他应交税费的管理（一）其他应交税费的管理 其他应交税费其他应交税费：指

25、单位按照税法规定计算应交纳的指单位按照税法规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费除增值税以外的各种税费 单位代扣代缴的个人所得税，单位代扣代缴的个人所得税，作为作为其他应交税费核算其他应交税费核算 单位应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接计入单位应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接计入“业务活动费用业务活动费用”“”“单位管理费用单位管理费用”等等 其他应交税费说明其他应交税费说明（教材（教材273-275273-275说明）说明） （1 1）城市维护建设税城市维护建设税 （2 2）教育费附加教育费附加 （3 3）车辆购置税车辆购置税 （4 4）房产税房产税 （5 5）城镇土地使用税城镇土

26、地使用税 （6 6）企业所得税企业所得税 （7 7）个人所得税个人所得税 （8 8）印花税印花税 注意：注意：明确个人所得税的征税对象、明确个人所得税的征税对象、综合所得、减除费用、专项扣除、专项综合所得、减除费用、专项扣除、专项附加扣除、其他扣除、应纳税所得额、附加扣除、其他扣除、应纳税所得额、个人所得税税率、应交个人所得税税额。个人所得税税率、应交个人所得税税额。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 业务核算案例：业务核算案例：参见教材参见教材【例例13-613-6】 （二）其他应交税费用的核算（二）其他应交税费用的核算 设置设置账户：账户：“其他应交税费其他应交税费” 主要账务处理主要

27、账务处理 （1 1）发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务的，按应加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务的，按应缴税费金额，借记缴税费金额，借记“业务活动费用等账户，贷记业务活动费用等账户，贷记“其他应交其他应交税费税费”账户。账户。 （2 2）计算应代扣代缴职工（含长期聘用人员）个人所得计算应代扣代缴职工（含长期聘用人员）个人所得税，借记税，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“其他应交税费其他应交税费”账账户。户。 计算应代扣代缴支付给职工以外人员劳务费的个人所得计算应代扣代

28、缴支付给职工以外人员劳务费的个人所得税，借记税，借记“业务活动费用业务活动费用”“”“单位管理费用单位管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“其他应交税费其他应交税费”账户。账户。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) （3 3）发生企业所得税纳税义务的，按计算的应交所得税发生企业所得税纳税义务的，按计算的应交所得税额，借记额，借记“所得税费用所得税费用”账户，贷记账户，贷记“其他应交税费其他应交税费”账户账户 （4 4）实际实际缴缴纳纳上述各种税费时，借记上述各种税费时，借记“其他应交税费其他应交税费”账户，贷记账户，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”“”“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”“

29、”“银银行存款行存款”等账户。等账户。 （5 5）缴缴纳纳印花税时，借记印花税时，借记“业务活动费用业务活动费用”“”“单位管理单位管理费用费用”“”“经营费用经营费用”等账户，贷记等账户，贷记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”“银行存款银行存款”等账户。等账户。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例13-713-7】掌握掌握“其他应交税费其他应交税费”账户及账户及相关明细账户的使用相关明细账户的使用 第四节第四节 应付及暂收款项应付及暂收款项 一、应付及暂收款项的管理一、应付及暂收款项的管理 （一）应付及暂收款项的概念（一）应付及暂收

30、款项的概念 应付及暂收款项应付及暂收款项：指单位在开展业务活动中发生的指单位在开展业务活动中发生的各项债务，如：应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付各项债务，如：应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付利息、应付政府补贴款、其他应付款等利息、应付政府补贴款、其他应付款等 （二）应付及暂收款项的管理（二）应付及暂收款项的管理要求要求 1 1分清界限分清界限 划清应付及暂收款项与应缴款项和其他收入的界限，分划清应付及暂收款项与应缴款项和其他收入的界限，分别按照有关规定管理别按照有关规定管理 2 2及时清理及时清理 应付及暂收款项要及时清理，并按规定办理清算手续，应付及暂收款项要及时清理，并按规定办

31、理清算手续，不得长期挂账不得长期挂账政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 二、应付职工薪酬二、应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬的管理（一）应付职工薪酬的管理 应付职工薪酬应付职工薪酬：指单位按照有关规定应付给职工（指单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬 应付职工薪水酬的构成项目应付职工薪水酬的构成项目 （1 1）基本工资基本工资 （2 2）国家统一规定的津贴补贴国家统一规定的津贴补贴 （3 3）规范津贴补贴（绩效工资）规范津贴补贴（绩效工资） （4 4）改革性补贴改革性补贴 （5 5）社会保险费社会保险费 （6 6）住房公积

32、金住房公积金 应付职工薪酬应当支付职工薪酬的时间确认应付职工薪酬应当支付职工薪酬的时间确认政府政府会计会计 ( (七版七版) ) （二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算 设置设置账户：账户：“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 主要账务处理主要账务处理： （1 1）计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金）缴纳的社会保险费、住房公积金） 从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬，借记从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬，借记“业务业务活动费用活动费用”“”“单位管理费用单位管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付

33、职工薪酬”账户。账户。 应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的职工薪酬，借记职工薪酬，借记“在建工程在建工程”“”“加工物品加工物品”“”“研发支出研发支出”等等账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。 从事专业及其辅助活动之外的经营活动人员的职工薪从事专业及其辅助活动之外的经营活动人员的职工薪酬，借记酬，借记“经营费用经营费用”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，借记因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，借记“单位单位管理费用管理费用”等账户，贷记本等账户，贷

34、记本“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) （2 2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额，借记支付的金额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“财政拨款财政拨款收入收入”“”“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”“”“银行存款银行存款”等账户。等账户。 （3 3）按照税法规定代扣职工个人所得税时，借记按照税法规定代扣职工个人所得税时，借记“应应付职工薪酬付职工薪酬”账户（基本工资），贷记账户（基本工资），贷记“其他应交税费其他应交税费应交个人所得税应交个人所得税”账户。账户。

35、（4 4）从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额，借记租等费用时，按照实际扣除的金额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（基本工资），贷记账户（基本工资），贷记“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。 从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣金额，借记，按照代扣金额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（基本工资）账户（基本工资），贷记，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（社会保险费、住房公积金）账户（社会保险费、住房公积金）政府政府会计会计 ( (七版七版)

36、) （6 6）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，按照实际支付的金额，借记公积金时，按照实际支付的金额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账账户（社会保险费、住房公积金），贷记户（社会保险费、住房公积金），贷记“财政拨款收入财政拨款收入”“”“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”“”“银行存款银行存款”等账户。等账户。 （7 7）从应付职工薪酬中支付的其他款项，借记从应付职工薪酬中支付的其他款项，借记“应应付职工薪酬付职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”“”“银行存银行存款款”等账户。等账户。政府政府会计会

37、计 ( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例13-813-8】掌握掌握“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户及相关明细账户的使用账户及相关明细账户的使用 三、应付票据三、应付票据 （一）应付票据的管理（一）应付票据的管理 1 1应付票据的分类应付票据的分类 应付票据应付票据：指事业单位因购买材料物资、抵付应付账指事业单位因购买材料物资、抵付应付账款等而开出、承兑的商业汇票。款等而开出、承兑的商业汇票。 商业汇票在到期承兑前，视为一项流动负债商业汇票在到期承兑前，视为一项流动负债 （1 1）按承兑人分类按承兑人分类： 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票

38、（2 2）按是否带息分类按是否带息分类：带息商业汇票带息商业汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票 注意：注意：带息票据和不带息票据利息的核算方法及应用带息票据和不带息票据利息的核算方法及应用 2 2应付票据的管理要求应付票据的管理要求 按规定使用按规定使用应付票据，承兑期限最长不超过应付票据，承兑期限最长不超过6 6个月个月 正确正确核算核算反映应付票据的金额反映应付票据的金额 及时筹措资金按时偿付票据款，维护结算信用及时筹措资金按时偿付票据款，维护结算信用政府政府会计会计 ( (七版七版) ) （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 设置设置账户：账户：“应付票据应付票据” 注意：注意：相关

39、明细账户的设置与备查簿登记内容相关明细账户的设置与备查簿登记内容 主要账务处理主要账务处理 （1 1）开出、承兑商业汇票。）开出、承兑商业汇票。借记借记“库存物品库存物品”“”“固定资固定资产产”等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据”账户。涉及增值税的，按增账户。涉及增值税的，按增值税业务相关规定进行账务处理。值税业务相关规定进行账务处理。 （2 2）以商业汇票抵付应付账款时。）以商业汇票抵付应付账款时。借记借记“应付账款应付账款”科科目，贷记目，贷记”应付票据应付票据“账户。账户。 （3 3）支付银行承兑汇票的手续费。）支付银行承兑汇票的手续费。借记借记“业务活动费用业务活动费用”“”

40、“经营费用经营费用”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”“”“零余额账户用零余额账户用款额度款额度”等账户。等账户。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) （4 4）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理： 收到银行支付到期票据的付款通知时，借记收到银行支付到期票据的付款通知时，借记“应付票应付票据据”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 银行承兑汇票到期，单位无力支付票款的，按照应付银行承兑汇票到期，单位无力支付票款的，按照应付票据账面余额，借记票据账面余额，借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账

41、户。 商业承兑汇票到期，单位无力支付票款的，按照应付商业承兑汇票到期，单位无力支付票款的，按照应付票据账面余额，借记票据账面余额，借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户。账户。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例13-913-9】掌握掌握“应付票据应付票据”账户及相关明细账户的使用账户及相关明细账户的使用 四、应付账款四、应付账款 （一）应付账款的管理（一）应付账款的管理 应付账款应付账款：指单位因购买物资、接受服务、开展工指单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期限在程建设等而应付的偿还期限在

42、1 1 年以内（含年以内（含 1 1 年）的款项年）的款项 应付账款应当在收到所购物资或服务、完成建设工程应付账款应当在收到所购物资或服务、完成建设工程时确认。时确认。 应付账款按实际发生额记账。应付账款按实际发生额记账。 应付账款应及时筹措资金按时偿还，应付账款应及时筹措资金按时偿还， 无法支付的应付款项，计入单位其他收入无法支付的应付款项，计入单位其他收入 （二）应付账款的核算（二）应付账款的核算 设置设置账户：账户：“应付账款应付账款”政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 主要账务处理主要账务处理： （1 1）收到所购材料、物资、设备或服务以及确认完成工收到所购材料、物资、设备或服务以

43、及确认完成工程进度但尚未付款程进度但尚未付款。按照应付未付款项的金额，借记按照应付未付款项的金额，借记“库存库存物品物品”“”“固定资产固定资产”“”“在建工程在建工程”等账户，贷记等账户，贷记“应付账款应付账款”账户账户 （2 2）偿付应付账款时。按照实际支付的金额，借记偿付应付账款时。按照实际支付的金额，借记“应应付账款付账款”账户，贷记账户，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”“”“银行存款银行存款”等账户等账户 （3 3）开出、承兑商业汇票抵付应付账款。借记开出、承兑商业汇票抵付应付账款。借记“应付账应付账款款”账户，贷记账户，贷记“应付票据应付票据”账户。账户。 （4 4）无法偿付的应付

44、账款。经批准核销时，借记无法偿付的应付账款。经批准核销时，借记“应付应付账款账款”账户，贷记账户，贷记“其他收入其他收入”账户。账户。政府政府会计会计 ( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例13-1013-10】掌握掌握“应付账款应付账款”账户及相关明细账户的使用账户及相关明细账户的使用 五、应付政府补贴款五、应付政府补贴款 （一）应付政府补贴款的管理（一）应付政府补贴款的管理 应付政府补贴款应付政府补贴款：指负责发放政府补贴的行政单位指负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴

45、款 应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认 （二）（二）应付政府补贴款的核算应付政府补贴款的核算 设置设置账户：账户：“应付政府补贴款应付政府补贴款” 主要账务处理主要账务处理： （1 1）发生应付政府补贴款。借记发生应付政府补贴款。借记“业务活动费用业务活动费用”账户账户，贷记，贷记“应付政府补贴款应付政府补贴款”账户账户 （2 2）支付应付政府补贴款。借记支付应付政府补贴款。借记“应付政府补贴款应付政府补贴款”账账户，贷记户，贷记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”“”“银行存款银行存款”等账户等账户 政府政府会计会计 ( (七版七

46、版) ) 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例13-1113-11】 掌握掌握“应付政府补贴款应付政府补贴款”账户的使用账户的使用 六、应付利息六、应付利息 （一）应付利息的管理（一）应付利息的管理 应付利息应付利息：指事业单位按照规定计提的应付未付的指事业单位按照规定计提的应付未付的借款利息，包括借款利息，包括： （1 1）短期借款短期借款的应付未付利息的应付未付利息 （2 2）分期付息到期还本的长期借款应付分期付息到期还本的长期借款应付未付未付利息利息 应付利息在未支付前确认为一项流动负债应付利息在未支付前确认为一项流动负债 注意：注意： 为购建固定资产等借入的专项借款计提的

47、应付未付利为购建固定资产等借入的专项借款计提的应付未付利息，属于工程建设期间发生的计入工程成本，不属于工程建息，属于工程建设期间发生的计入工程成本，不属于工程建设期间发生的计入其他费用设期间发生的计入其他费用 其他借款应付未付利息计入其他费用其他借款应付未付利息计入其他费用 到期一次还本付息的长期借款计提应付未付利息，确到期一次还本付息的长期借款计提应付未付利息，确认为一项认为一项非流动负债非流动负债，即，即“长期借款长期借款应计利息应计利息”政府会计政府会计 ( (七版七版) ) （二）应付利息的核算（二）应付利息的核算 设置设置账户：账户：“应付利息应付利息” 主要账务处理主要账务处理：

48、（1 1）为建造固定资产等借入的专门借款的利息。建设期为建造固定资产等借入的专门借款的利息。建设期间按期计提利息费用间按期计提利息费用，借记借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“应付应付利息利息”账户；非建设期间按期计提利息费用，借记账户；非建设期间按期计提利息费用，借记“其他费其他费用用”账户，贷记账户，贷记“应付利息应付利息”账户。账户。 （2 2）对于其他借款，按期计提利息费用对于其他借款，按期计提利息费用，借记借记“其他费其他费用用”账户，贷记账户，贷记“应付利息应付利息”账户。账户。 （3 3）实际支付应付利息实际支付应付利息，借记借记“应付利息应付利息”账户，贷记账户，贷记

49、“银行存款银行存款”等账户。等账户。政府会计政府会计 ( (七版七版) ) 业务核算案例：参见教材第业务核算案例：参见教材第【例例13-1213-12】 掌握掌握“应付利息应付利息”账户的使用账户的使用 七、预收账款七、预收账款 （一）预收账款的管理（一）预收账款的管理 预收账款预收账款：指事业单位按照合同规定向购货单位或指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务的单位预先收取的款项。接受劳务的单位预先收取的款项。 核算要求核算要求 正确反映预收货款的增减变化，及时用有关的产品或劳正确反映预收货款的增减变化，及时用有关的产品或劳务清偿债务，按期结清预收账款务清偿债务，按期结清预收账款 无法偿付

50、的预收账款计入其他收入无法偿付的预收账款计入其他收入 （二）预收账款的核算（二）预收账款的核算 设置设置账户：账户：“预收账款预收账款”账户账户政府会计政府会计 ( (七版七版) ) （二）预收账款的核算（二）预收账款的核算 设置设置账户：账户：“预收账款预收账款”账户。账户。 主要账务处理主要账务处理： （1 1）从付款方预收款项。按照实际预收的金额，借记从付款方预收款项。按照实际预收的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“预收账款预收账款”账户账户 （2 2）确认有关收入。按照预收账款账面余额，借记确认有关收入。按照预收账款账面余额，借记“预预收账款收账款”账户，按照应确