XC公司房地产开发业务成本控制研究.docx

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1、 苏州大学学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立 进行研宄工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文 不含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏 州大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作 出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本 声明的法律责任。 论文作者签名 : 苏州大学学位论文使用授权声明 本人完全了解苏州大学关于收集、保存和使用学位论文的规定， 即：学位论文著作权归属苏州大学。本学位论文电子文档的内容和纸 质论文的内容相一致。苏州大学有权向国家图书馆、中国社科院文献 信息情报中心、中

2、国科学技术信息研宄所（ 含万方数据电子出版社 )、 中国学术期刊（光盘版）电子杂志社送交本学位论文的复印件和电子 文档，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存和汇编学位论文，可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索。 涉密论文口 本学位论文属 在 _ 年 _月解密后适用本规 论文 f 导 W 期 期： XC 公司房地产开发业务成本控制研究 中文摘要 2010 年以来，随着国家出台一系列房地产宏观调控政策，加大了对房地产投机 的打击力度，以及建筑材料、人工费用等各方面成本逐年上升，使得房地产行业的竞 争越来越激烈，房地产企业面临的压力也越来越大。房地产企业要想

3、在这场竞争中立 于不败之地，除了开发满足销售需求的房地产产品，同时还应该降低开发成本，严格 成本控制管理。房地产企业开发建设周期长、投资金额大，企业的经营风险大，加强 房地产成本控制，就变得非常重要。本文通过研究我国房地产业 a 前的发展状况和房 地产成本控制管理水平，发现一些项目运营中成本控制存在的问题，并针对这些问题 提出相关的建议和成本控制的方法。 本文以房地产开发项目全过程成本控制为论点，以房地产项目开发过程为线索，以 XC房地产开发公司为例，对成本控制管理的现状进行总结与分析。经过收集成本控 制资料，对房地产开发项目的成本构成要素进行了汇总，对全程成本控制环节进行分 析、研究。改进了

4、目标成本管理体系，对房地产开发的决策阶段、规划设计阶段、工 程建设阶段等主要阶段，提出了控制成本的措施及改进方案，并制定了目标成本管控 部门的职责。从而实现房地产开发项目全过程全面成本控制的动态管理，达到节省、 控制开发成本的效果，増强房地产开发企业的核心竞争力。 本文 旨在通过 XC 公司房地产开发项目成本控制的分析、研究、总结及探讨，从 宏观角度公司战略管理体系方面，更为系统地分析如何控制成本，并运用全生命周期 理论、成本规划论和动态监控的方法，对成本费用产生的关键环节进行控制，以探求 从成本费用产生的源头找到成本费用控制的有效方法，改善传统的成本控制体系，为 XC公司未来开发项目提供成本

5、控制方法及管理理念，也希望能够为更多房地产开发 企业成本控制工作提供借鉴和参考。 关键词：房地产开发业务，成本，成本控制 I 作 者 ： 高 云 指导老师：俞雪华 Cost Control in Real Estate Industry: A Case Study of XC Abstract Since 2010 , the competition in the real estate industry has become increasingly fierce with the implementation of policies for macro control of the ind

6、ustry, the quelling of property speculation, and the rising cost of raw material and labor, placing a large number of real estate enterprises under huge pressure. In order to make more benefits, the enterprises should not only develop products that cater to the consumers, but also reduce the costs.

7、Therefore, it is important to find out how the costs could be lowered and the risks could be controlled in the real estate industry that is usually featured with long-term construction and high financial investment. Through an investigation of the development of real estate in China and the existing

8、 cost-control management in the industry, this study finds out the problems of cost control in some projects and provides suggestions accordingly. This study focuses on the cost control and examines the whole process of real estate projects by exemplifying XC Real Estate Company so as to analyze the

9、 status quo of cost control management. By collecting data on cost control and examining the components of the cost, this study analyzed the cost control management at different stages of project, including decision-making stage, planning and design stage, construction stage etc. This study improves

10、 cost management system, proposes cost control method, and sets objectives for cost control department, to enhance the core competitiveness of real estate enterprises. By analyzing, investigating, summarizing and discussing the cost control management of XC Real Estate Company, this study aims to fi

11、nd out how the cost could be controlled more strategically from the perspective of macro administration in a company. It also intends to discover effective methods of cost control at different stages by making use of lifecycle theory, cost planning theory and dynamic supervision theory. In this way,

12、 suggestions can be provided to XC as well as other real estate enterprises for better cost control management in future projects. Key words: Real estate business; Cost; Cost control Written by： Gao Yun Supervised by： Yu Xuehua 目录 者 it . 1 1.1研究背景 . 2 1 丄 1 XC公司成本控制现状 . 2 U.2XC公司成本控制难点 . 3 1.2.1 揭示房

13、地产开发成本控制与其他行业成本控制的差异 1.2.2 为 XC公司有效成本控制提供理论依据 . 5 1.2.3 为 XC公司的成本控制提供有效的方案 . 5 1.3文献综述 . 5 1.3.1 房地产项目发展现状的研究 . 6 1.3.2 房地产项目成本控制存在问题的研究 . 6 1.3.3 房地产开发成本的影响因素的研究 . 7 1.3.4 房地产项目成本控制对策的研究 . 8 1.3.5 房地产项目全过程的各个阶段成本控制的研究 . 8 1.3.6 文献评述 . 9 1.4研究方法和思路 . 9 1.4.1 本文的研究方法 . 9 1.4.2 本文的研究思路 . 10 1.5研究的主要内容

14、 . 11 2 相关理论 . 12 2.1全生命周期理论 . 12 2.1.1 全生命周期理论的主要内容 . 12 2.1.2 全生命周期理论在本文的运用 . 13 2.2成本规划理论 . 13 2.2.1 成本规划论的主要内容 . 13 2.2.2 成本规划论在本文的运用 . 14 2.3PDCA 循环理论（戴明环理论 ） . 14 2.3.1 PDCA 循环的主要内容 . 14 2.3.2 PDCA 循环在本文的运用 . 15 2.4 竞争战略理论 . 15 2.4.1竞争战略理论的主要内容 . 15 2.4.2竞争战略理论在本文的运用 . 16 3 XC公司成本控制的总体框架 . 17

15、3.1 XC公司成本控制标准 . 17 3.1.1成本控制的循环 . 17 3.1.2 XC公司成本控制体系运行良好的标准 . 18 3.2 XC公司成本控制方法的选择 . 18 3.2.1建立全过程成本控制战略体系 . 18 3.2.2 XC公司成本控制的策略 . 20 3.3 XC公司成本控制的基础 . 22 3.3.1人员的培养 . 22 3.3.2建立成本控制的组织架构 . 23 3.3.3制度和流程的建设 . 24 3.3.4搭建成本控制的平台 一一 信息化 . 25 4 XC公司房地产开发各环节的成本控制 . 26 4.1 XC公司开发成本的构成及控制的关键环节 . 26 4.1.

16、1房地产开发成本的构成 . 26 4丄 2房地产开发成本控制的关键环节 . 28 4.2 设计环节成本控制 . 28 4.2.1规划设计阶段成本控制的措施 . 29 4.2.2设计阶段成本控制的方法 . 30 4.2.3 XC公司设计阶段成本控制流程 . 30 4.3 招投标环节成本控制 . 33 4.3.1编制标底阶段的成本控制要点 . 33 4.3.2评标阶段成本控制的要点 . 34 4.3.3 招投标阶段成本控制的流程 . 35 4.3.4 XC公司招标过程中的成本控制措施 . 38 4.4采购环节成本控制 . 38 4.4.1 采购成本控制的策略 . 39 4.4.2 采购成本控制的措

17、施 . 41 4.4.3 XC公司采购环节成本控制制度 . 42 4.5工程施工环节成本控制 . 44 4.5.1 工程施工环节成本控制的原则 . 44 4.5.2 工程施工环节控制措施及方法 . 45 4.5.3 工程施工薄弱环节的成本控制 . 46 4.5.4 XC公司工程施工环节成本控制流程 . 48 5縣 i 吾 . 52 5.1本研究的主要贡献 . 52 5.2研究不足 . 52 5.3进一步研究的展望 . 53 . 54 攻读硕士学位期间发表的学术论文 . 56 &： i 射 . 57 XC 公司房地产开发业务成本控制研究 1 绪论 1 绪论 我国房地产行业经过十余年的快速发展，房

18、地产的高利润时代已经渐渐离我们远 去。在宏观调控下房地产价格逐渐回归理性，这就意味着房地产业利润在逐步缩水， 由于人工成本、资金成本和建筑成本等不断増加，以往的房地产泡沫逐渐被挤出。加 上房地产行业近年来竞争越来越激烈，给房地产开发企业的生存和发展带来较大的挑 战和压力。近些年由于中国经济的快速发展， GDP 増长连续多年达到 7%以上，房地 产业更是起到了推波助澜的作用。大批投资资金的流入虽然带来了房地产行业的飞速 发展，在加快城市化进程的步伐和市场经济快速发展的同时，但是也出现了市场运营 机制发展不健康的情况。 国家政策调控的目的是为了保持房地产市场的平稳发展，自 2009 年开始，房价

19、进入第二个快速上涨期，商品房价格上涨的幅度远远大于居民收入增长的速度，给社 会稳定带来了一定的隐患，也不利于 我国国民经济正常有序发展，这些引起了各级政 府的高度重视，从 2010年开始政府为了解决高房价带来的问题，出台了一系列房地 产调控政策。包括 2011年 1月 26日出台的国办发【 2011】 1号文国务院办公厅关 于进一步做好房地产市场调控工作有关问题的通知（称为房地产国八条），和近期新 一届中央政府新出台的 “ 国五条 ” ，这一切的目的主要是为了给过火的楼市降温，抑 制房价的过快上涨，抑制投机和炒房，引导理性需求，从而推动房地产市场健康、可 持续发展。在一定时期内，调控政策提出了

20、严格的房屋限购、限贷政策，同时还提高 了第二套住房的首付比例和贷款利率以及第三套房不能贷款。另外银行对房地产开发 贷款提高贷款利率、限制贷款资格，给房地产开发商资金的周转，带来了重大的影响， 也导致了建设成本的增加。 这一系列调控政策的出台，导致房地产市场逐渐趋于冷清，房地产行业面临几年 以来最大的压力。如今加之土地价格、人工成本不断上涨，已不可能再象以前拿地开 发就赚钱了。尤其是中小型房地产公司，在这种市场环境下就更应该加强内部管理， 向管理要效益，挖掘企业自身潜力，提高盈利能力。因此房地产企业应将工作重心放 在成本管理上，降本增效，严格成本 控制。房地产开发过程涉及环节多，成本控制牵 1

21、1 绪论 XC 公司房地产开发业务成本控制研究 涉众多环节，只有严格把控每个环节的成本，控制整个开发项目的各个阶段，通过科 学的成本控制方法、有效的管理措施压缩成本，才能使企业实现效益最大化，促使房 地产企业科学、协调、健康发展，实现企业战略目标。 房地产行业作为国民经济的支柱产业，作为拉动我国经济发展的重要行业，涉及 产业较广，不仅影响相关产业的生存发展，同时也是投资热点和国民消费热点。随着 房地产市场泡沫被挤压消化，销售形势会逐渐回升。但房地产市场面临着国家政策的 不断调控和规范，土地转让操作的透明、市场化运作，土地这种不可再生资源的日渐 紧缺，使得土地成本的不断提高，以及大财团资本大规模

22、涌入，使房地产市场竞争越 发激烈。房地产市场高利润时代已宣告结束，已经从 “ 黄金时代 ” 转为 “ 白银时代 ”, 企业若想在房地产行业中立足，在市场中取得竞争优势，最重要的保障就是做好企业 的成本管控，不断提升企业的核心竞争力。 1.1研究背景 1.1.1 XC公司成本控制现状 XC公司是一家房地产开发企业，在近几年得 到快速发展，随着 2010 年以来国 家宏观调控政策的实施和外资的大量涌入，房地产市场竞争日益加剧。如何以最低的 成本开发出满足消费者需求的房地产产品，是 XC 公司需要关注的首要问题。房地产 开发企业的企业性质决定了以利润最大化为目标，所有的活动围绕着利润这个指标展 开，

23、产品质量、施工进度目标是围绕着成本目标来进行的，这也决定了成本控制在房 地产项目开发和管理中的核心地位。 但目前 XC 公司的成本控制却不容乐观，存在一些问题，严重影响了企业的发展， 主要表现在以下几方面。 1. 成本控制意识淡薄 XC 公司的成本管理采用的 是传统的以计划价格为基础，以事后核算为重点缺乏 事前事中控制的静态成本管理模式，受传统观念以及前几年房地产开发企业高利润率 的影响，成本控制意识淡漠，忽视成本管理，财务人员仅仅是根据在手合同控制项目 成本费用的支出，对开发产品全过程的成本控制做得不够。由于开发的产品位置固定、 施工周期长的特点，也使得项目管理人员对成本疏于控制。在 a 前

24、房地产市场不景气 的时刻， XC 公司面临更加严峻的考验，由于项目成本中不可控制成本支出比例增加， 2 XC 公司房地产开发业务成本控制研究 1 绪论 如不加强成本控制管理，降本増效，将很难度过这一波市场危机。 2. 成本控制与战略目标脱节 由于企业忽视长期发展战略建设，从而导致企业在成本管理方面缺少明确的成本 控制战略，由于成本控制缺乏战略指导，使得成本控制对策与战略目标相脱离，成本 预测、决策、预算、考核形同虚设。一些项目往往缺少项目全过程的统筹规划，容易 造成事前成本计划缺失，事中缺少成本控制，事后成本控制总结不到位。在房地产市 场竞争日益激烈的情况下， XC公司面临的风险越来越高，而收

25、益却在不断下降。 3. 成本控制不成体系 XC 公司的成本管理与控制缺乏系统性、成本控制没有形成程序化、成本控制不 够精细，目前的成本管理还不成体系，具体表现如下。 首先，缺少组织架构支撑。没有专职的部门负责成本管理，而是由财务部门在成 本核算的同时 “ 兼职 ” 成本管理工作，而且公司管理层将 “ 成本 ” 的范围仅仅局限在 “ 工 程造价成本 ” ，由工程预算人员负责，从而可以看出， XC公司从组织架构上很难支撑 “ 全程成本控制 ” 的管理需求，而且公司在成本管理意识上也只是停留在 “ 造价成本 ” 的层面，没有真正理解全过程、全成本的管理思想。 其次， “ 流程 ” 不清晰， “ 方法

26、 ” 不明确。房地产开发企业的成本控制流程一般是： 第一明确成本目标，第二确定目标成本的构成内容和产生的相关环节，第三建立成本 控制的执行组织体系，第四根据组织体系运行的需要，建立控制标准与管理流程制度， 这个运行过程可以理解为 “ 制订目标（成本 ） 一已发生成本一动态成本（成本分析） 一调整成本 ” ，从管理方法上看，这个过程就是 PDCA (Plan Do-Check-Action)的 管理流程。而 XC公司在成本管理的过程中，没有 “ 目标成本 ” 、 “ 动态成本 ” 观念， 也没有形成 PDCA 管理的流程 体系。 1.1.2 XC公司成本控制难点 XC 公司成立于上世纪 90 年

27、代，是在房地产市场蓬勃发展的背景下迅速发展起 来的，这种发展使得 XC 公司忽视了成本控制方面的漏洞。而房地产开发业务的过程 比较复杂，存在许多不确定因素，相应的成本控制更加困难，在市场环境宽松、竞争 压力不是很大的情况下，这种成本控制漏洞造成的不良影响不是很明显。但是在市场 竞争形势严峻的情况下，成本控制问题就会加大企业经营的困难，再加上房地产行业 3 1 绪论 XC 公司房地产开发业务成本控制研究 本身经营的特点，这些问题就会阻碍企业进一步发展，目前 XC 公司成本控制还存在 以下的难点。 1. 成本控制缺乏科学性和全面性 目前 XC公司没有一套行之有效的科学的成本控制方法作为指导，基本上

28、是根据 自己的经验在控制，所以随意性比较大，而且在实际业务操作时，由于开发周期长， 成本的发生涉及开发过程的多个环节，很难做到全面科学的控制。 2. 对成本中不确定性风险的控制是成本管理的弱项 由于房地产开发项目实施周期长，施工材料和设备市场价格的波动，以及银行贷 款利率调整等因素，増加了成本控制的难度；由于项目预算的现金流分析采用的数据 来自预测，而企业预测的资金使用计划随着项目的开展具有一定的不确定性，经常出 现项目的现金流入减少或现金流出増加的情况，直接影响资金使用计划，增加了资金 占用，从而加大了企业的资金成本。 3. 产品设计、招投标、采购、施工等关键环节成本控制缺乏行之有效的科学方

29、法 由于市场竞争激烈，资金压力大，需要加快项目进度，缩短工期，加快资金回收， 往往出现：设计未完善就进入招标程序、施工过程边设计边施工。施工图设计未能在 招标、施工之前完成，造成项目前 期目标成本测算不准确，预控效果差；在项目施工 过程中，对成本的控制力度不够，无法有效控制施工成本，造成了许多投资的浪费。 同时由于设计不完善，造成设计变更多，返工多，直接増加施工成本。由于各种原因， 监控不力等，反而造成工期拖延，间接增加资金成本、管理成本、减少经营效益等。 由于 XC公司在成本控制方面存在以上这些问题和难点，已经严重影响了 XC 公 司房地产业务的开展，公司因成本居高不下，出现了销售困难，资金

30、回收慢等不良状况。 为了加强 XC公司在房地产项目开发过程中的成本控制，降低房地产开发成本。本 文通过引 入房地产成本控制的全生命周期理论、成本规划论以及动态控制等相关理论， 对 XC公司房地产开发业务从立项、规划设计、招投标、采购、施工过程等环节，进行 成本控制研究，试图在成本控制的过程中，做到类似建筑规范一样有 “ 律 ” 可寻。使 XC 公司能够真正找寻出一条可持续发展的道路，实现对房地产业务成本的有效控制。 1.2 研究意义 随着我国房地产市场发展越来越成熟，房地产行业的竞争也日益激烈。房地产企 业为了获得利润，一方面必须加强销售管理，另一方面还必须加强开发成本控制管理， 4 XC 公

31、司房地产开发业务成本控制研究 1 绪论 确保各项支出的合理性，严格控制无效益费用的支出。会计公式 “ 利润 =销售收入一 成本费用 ” ，充分体现了成本控制对经营利润的重要性，在充分竞争的市场环境下， 销售收入的提升难以突破，企业能做的就是控制内部成本，成本控制能力已经成为决 定企业利润的关键因素。通过本文的研究，能够揭示房地产开发成本控制与其他行业 成本控制的差异，为房地产有效成本控制提供理论依据，为房地产开发企业的成本控 制提供有效的方案。 1.2.1揭示房地产开发成本控制与其他行业成本控制的差异 房地产成本 控制与其他行业最显著的差别是，房地产行业不是待产品完成以后再 定价销售，也就是说

32、房地产业务不是待所有的成本都发生了才进行销售并制定售价， 而是预估成本并控制住成本，在大部分成本还未确定的情况下就要销售，因此只有将 目标成本尽可能规划精准，施工过程中对照目标控制住成本，才能确保利润的实现。 1.2.2为 XC公司有效成本控制提供理论依据 本文通过研究房地产企业管理和成本管理的相关文献，结合房地产企业的业务特 点，整理出了房地产企业成本控制的相关理论，为 XC公司的成本控制找到了理论依据。 1.2.3为 XC公司的成本控制提供有效的方案 根据 XC 公司成本控制的现状，本文在房地产开发企业的成本控制意识，成本控 制体系和流程方面进行了探讨，为企业在实践中建立成本控制体系，实施

33、成本控制战 略，来实现对 XC公司的成本控制提供帮助。 1.3文献综述 伴随着我国房地产业务的深入发展，房地产业务的研究也得到了快速的发展，特 别是房地产成本控制管理的研究也取得了丰硕的成果。对房地产成本的研究总体来说 有四个方面。第一房地产项目发展及成本控制现状的研究；第二对房地产项目成本控 制存在问题的研究；第三对房地产开发成本的影响因素的研 究；第四房地产项目全过 程的各个阶段成本控制方面的研究；第五对房地产项目成本控制对策的研究。 5 1 绪论 XC 公司房地产开发业务成本控制研究 1.3.1 房地产项目发展现状的研究 左婧 .于惠川 1 在我国房地产现状发展分析 （ 2008)中指出

34、随着我国经济快速发 展和城市化进程的加快，住房问题成为民众关心的焦点，也成为党和政府关注的热点 问题之一。随着我国经济改革的深入推进，房地产在国民经济中所占的比重越来越大， 己经成为影响经济増长的重要因素。但与此同时，房地产行业也出现了一些不正常现 象。第一、房地产整体规模増大，我国房地产行业的投资规模逐渐扩大，占社会固定 资产投资的比例也逐年増加。第二、区域发展不平衡，东部地区和沿海地区的经济发 展水平较高，因此房地产行业起步早，发展更为完善，虽然中西部地区近年来随着经 济的提升也得到了一定的发展，但是与东部地区仍存在着不小的差距。第三、房地产 成为 GDP 上升的重要力量，政府部门为了确保

35、我国更好的应对国际金融危机而采取 的相对宽松的货币政策，在该政策的激励下，银行的信贷政策也 随之放松，房地产行 业也因此成为了地方政府资金的主要流向。第四、房地产价格上涨过快超出国民的购 买力，导致我国目前的房地产市场存在着非常严重的空置率问题，这个问题在我国各 级城市均不同程度的存在，在一线大城市的高级住宅区尤为突出。 1.3.2 房地产项目成本控制存在问题的研究 王达 2在房地产成本控制与管理研究 （ 2014)中指出国内房地产企业成本控制现 状如下：第一、缺少组织架构支撑。当前在很多房地产企业中存在着成本管理意识淡 薄和成本管理架构缺失的现象，成本管理往往只是各自为政、流于形式。第二、管

36、理 流程 不清晰、管理方法不明确。一些房地产企业成本管理流程不清晰，管理方法也没 有明确的规范，导致运行中成本管控主体分散、成本管理缺少统一的标准，项目成本 严重超支。第三、成本管理人员的综合素质欠缺。高素质管理人才的缺失和现有管理 人员的综合素质不高，都影响了房地产成本管理工作的效率。 何晓敏 3在房地产工程项目成本管理问题与对策 （ 2008)对房地产成本控制中 存在的问题做出了分析：第一，项目管理组织结构不健全，缺少对成本控制的专职机 构。第二，项目部追求产值忽视成本，重视开发产品质量忽视目标成本计划，往往出 现 实际成本超出预算的问题。第三，项目部实行目标责任考核制与成本管理工作相关

37、左婧 .于惠川 “ 我国房地产现状发展分析 ” 商场现代化 2008年第 35 期 王达 “ 房地产成本控制与研究 ” 现代经济信息 2014 年第 22 期 何晓敏 “ 浅谈施工项目成本管理 ” 陕西建工 2008 年第 11 期 6 XC 公司房地产开发业务成本控制研究 1 绪论 的部门对成本管理的配合不够，出现工程统计报量与成本核算严重脱节现象，导致成 本核算不准确，成本控制发挥不了应有的作用。 许田中 4在房地产成本控制的突出问题及成本的精细化管理 （ 2014)认为房地 产企业成本控制存在以下问题：第一、事前缺乏充分调研，投资分析方法单一，分析 指标体系设计不够科学。一些企业项目前期

38、缺乏对成本的有效调研；对投资的可行性 分析测算比较简单，没有形成系统的合理有效的投资分析指标体系，对项目盈利指标 的测算不够准确，不能对决策形成科学的支持。第二、施工过程随意变更设计，工程 现场管理能力弱，项目成本严重超支。一些项目随意变更设计，容易造成项目的返工， 増加对施工现场管理难度，难以对成本进行有效控制；一些企业动态 成本台账更新不 及时，对成本的动态变化不能及时反馈；部分项目现场管理不细致，经常发生因质量 问题导致的返工，工程物资管理不够精细，材料浪费严重等，这些都造成了成本支出 超出预算。第三、房地产企业成本控制方法落后，管理意识不到位，成本控制体系不 完善。很多房地产企业对成本的管理没有形成事前、事中、事后的管理控制体系，仅 仅是依靠财务部门的财务决算，但是对事前和事中的控制不重视，事后分析也是走过 场，有的企业甚至没有事后总结分析；一些房地产企业没有形成足够的成本控制意识， 没有认真执行成本管理制度，管理中奖罚不 明，成本控制相关