（高职）第3章应收及预付款项ppt课件.ppt

《（高职）第3章应收及预付款项ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职）第3章应收及预付款项ppt课件.ppt（74页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第3章 应收及预付款项第三章 应收及预付款项安徽商贸职业技术学院 曹玉敏No.2掌握应收票据的会计处理 No.1掌握应收账款与合同资产的会计处理 No.2掌握预付账款及其他应收款项的会计处理 No.3学习目标第三章 应收及预付款项掌握应收款项减值的计算与会计处理 No.4教学重点与难点应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理难点 票据贴现和坏账准备的计提及会计处理重点安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 第 一节 应收票据一、应收票据及其分类应收票据概念应收票据是指指企业销售商品、提供劳务或是让渡资产使用权等过程中收到的商业汇票。 分类 带息票据 按是否带息分类 银行承兑汇票 按承兑人不同分类 不带息票

2、据 商业承兑汇票 按是否带追索权分类 带追索权票据 不带追索权票据 安徽商贸职业技术学院 曹玉敏二、应收票据的会计处理账户结构应收票据票据的面值及计提的利息 到期收回票款或贴现票据的票面余额 余额：尚未到期的商业汇票的账面余额安徽商贸职业技术学院 曹玉敏设置“应收票据备查簿”借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ）借：银行存款 （面值） 贷：应收票据借：应收账款 贷：应收票据 （余额） 不带息票据安徽商贸职业技术学院 曹玉敏安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 【例3-1】 北京华美电器有限公司向北京洪胜贸易有限公司销售一批燃气热水器，价款为900 000元，增值税税

3、额为117 000元。货款尚未收到，北京洪胜贸易有限公司已将该批热水器验收入库。借：应收账款北京洪胜贸易有限公司 1 017 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税（进项税额） 117 000答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 【例3-2】承【例3-1】北京洪胜贸易有限公司为抵偿债务，交给北京华美电器有限公司一张期限三个月的银行承兑汇票，面值为1 017 000元。借：应收票据北京洪胜贸易有限公司 1 017 000 贷：应收账款北京洪胜贸易有限公司 1 017 000答案 【例3-3】承【例3-2】该银行承兑汇票到期，北京华美电器有限公司向银行提示付款，收回票面金额1 0

4、17 000元存入银行。借：银行存款 1 017 000 贷：应收票据北京洪胜贸易有限公司 1 017 000答案借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ）借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （未提利息）借：应收账款 贷：应收票据（账面价值） 借：应收票据 贷：财务费用到期收款到期付款人无款支付带息票据安徽商贸职业技术学院 曹玉敏带息票据计算应收票据利息票据面值票面利率票据期限出票日到期日计息日票据期间“票据期限”是指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。表示方式：当票据的期限按月表示时，应当以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日当票据

5、期限按日表示时，应从出票日其按实际经历天数计算。“算头不算尾”或“算尾不算头”安徽商贸职业技术学院 曹玉敏安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 【例3-4】220年3月1日，北京华美电器有限公司向北京新华贸易有限公司销售商品一批，价值为100 000元，增值税税率为13，收到对方开出并承元的6个月期限的商业江票一张，面额为120 000元，其中包含企业为对方代垫的运杂费7 000元。该票据为带息票据，年利率为6，按月计算并计提利息。（1）销售实现，取得商业汇票。借：应收票据北京新华贸易有限公司 120 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 13 000 银行存款 7

6、 000答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏（2）3月31日，计提利息。按月计提利息120 0006121600（元）借：应收票据北京新华贸易有限公司 600 贷：财务费用 600 4-8月每月月末计提当月利息时编制相同的会计分录。（3）9月1日票据到期时，北京华美电器有限公司收回票据款。借：银行存款 123 600 贷：应收票据北京新华贸易有限公司 123 600（4）9月1日票据到期时，如果北京新华贸易有限公司无力兑付该应收票据，北京华美电器有限公司应做如下会计处理：借：应收账款北京新华贸易有限公司 123 600 贷：应收票据北京新华贸易有限公司 123 600答案“转让”是指企业将持有的商

7、业票据背书转让，背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。概念应收票据转让会计处理借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应收票据（面值+已计提利息） 财务费用（未计提利息） 银行存款 （差额，也可能在借方）安徽商贸职业技术学院 曹玉敏安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 【例3-5】承【例3-2】北京华美电器有限公司考虑到现金流问题，220年2月7日将上述银行承兑汇票背书转让给北京星海电器有限公司，以取得生产经营所需的生产热水器用内胆，本次采购的价款为980 000元，增值税税额为127 400元，差价以银行存款支付。

8、根据上述业务资料，北京华美电器有限公司应做如下会计处理：借：原材料内胆 980 000 应交税费应交增值税（进项税额） 127 400 贷：应收票据北京洪胜贸易有限公司 1 017 000 银行存款 90 400 答案“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 概念应收票据贴现安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 票据贴现的计算 计算贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1 贴现净额票据到期值贴现息贴现息票据到期值贴现率贴现天数/360出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期票据到期值票据

9、面值(1票据的年利率票据到期天数360)或 票据面值(1票据的年利率票据到期月数12)安徽商贸职业技术学院 曹玉敏算头不算尾算尾不算头 票据贴现的会计处理 借：银行存款 （实际收到的金额)借（或贷）：财务费用 （差额） 贷：应收票据 （票据面值已计提的票据利息）借：银行存款 （实际收到的金额) 财务费用 （差额） 贷：短期借款 （应收票据的到期值）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（贴现银行附追索权）符合终止确认条件的商业汇票贴现（贴现银行不附追索权）安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 【例3-6】 220年5月16日，北京华美电器有限公司将一张上海龙兴贸易有限公司220年4月1日签发的，面值为80

10、000 元，期限为90天的不带息商业承兑汇票向交通银行申请贴现，年贴现率为10%。 贴现期=票据期限-票据持有期限=90-30-15=45（天） 贴现息=80 00010%36045=1 000（元） 贴现收入=80 000-1 000=79 000（元）有关会计分录如下：借：银行存款 79 000 财务费用 1 000 贷：应收票据上海龙兴贸易有限公司 80 000 答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 【例3-7】220年1月10日，北京华美电器有限公司将一张辽宁昌隆贸易有限公司2019年年12月1日签发的面值为90 000 元，期限为90天，利息为8%的按月计提利息的商业汇票向银行申请贴现，

11、年贴现率为10%。（1）219年12月31日，计提的票据利息=90 0008%36030=600（元）。会计处理如下：借：应收票据 600 贷：财务费用 600答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 【例3-7】 220年1月10日，北京华美电器有限公司将一张辽宁昌隆贸易有限公司2019年年12月1日签发的面值为90 000 元，期限为90天，利息为8%的按月计提利息的商业汇票向银行申请贴现，年贴现率为10%。（2）220年1月10日贴现时，该票据的账面价值=90 000+600=90 600（元），票据到期值=90 000+90 0008%36090=91 800（元），票据贴现期=票据期限-票据

12、持有期限=90-40=50（天），票据贴现息=91 80010%36050=1 275（元），票据贴现收入=91 800-1 275=90 525（元）。会计处理如下：借：银行存款 90 525 财务费用 75 贷：应收票据 90 600答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏一、应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等应向购货单位、接受劳务单位以及资产使用方收取的款项。入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 第二节 应收账款与合同资产安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 折 扣的处理商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品价格上给

13、予的扣除 应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如：2 /10： 债务人10天内付款可给予2%的折扣；1 /20: 债务人20天内付款可给予1%的折扣；n /30: 债务人30天内付款则不给折扣一、应收账款的内容（1）含增值税的现金折扣现金折扣=（销售收入增值税销项税额）折扣率（2）不含增值税的现金折扣现金折扣=销售收入折扣率。安徽商贸职业技术学院 曹玉敏二、应收账款、应收债权融资和出售的会计核算账户结构应收账款登记应收账款的增加 应收账款的收回以及确认坏账损失时冲销的应

14、收账款余额：企业尚未收回的应收账款安徽商贸职业技术学院 曹玉敏余额：企业的预收款项不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的款项也在“应收账款”账户核算。无商业折扣和现金折扣的应收账款核算安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 企业销售商品或提供劳务、服务时，如果没有提供商业折扣和现金折扣，应做如下会计处理：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 银行存款（代垫款项） 【例3-8】北京华美电器有限公司向天津辉达电器有限公司销售电热水器一批，开具增值税专用发票一张，注明的不含税价款为450 000元，货物已发出，另以银行存款为天津辉达电器有限公司垫付运费3 270元（含增值税270元

15、），款项均未收。根据上述资料，北京华美电器有限公司应编制会计分录：借：应收账款 511 770 贷：主营业务收入 450 000 应交税费应交增值税（销项税额） 58 500 银行存款 3 270答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏涉及商业折扣的应收账款核算安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 商业折扣是指企业为了鼓励潜在客户多购买商品而在标价上给予的优惠。由于商业折扣一般在交易发生前已经确定，因此应收账款应按照扣除商业折扣后的金额入账。会计处理同无商业折扣和现金折扣的应收账款业务。借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 【例3-9】北京华美电器有限公司向北京天一贸易有限公司销售燃

16、气热水器120台，每台热水器不含税单价1 100元，货款金额132 000元。在销售时，给予北京天一贸易有限公司90%的商业折扣，货物已发出，款项未收。本例中，北京华美电器有限公司应确认收入金额=132 00090%=118 800（元），应做如下会计处理：借：应收账款北京天一贸易有限公司 134 244 贷：主营业务收入 118 800（132 00090%） 应交税费应交增值税（销项税额） 15 444（118 80013%）答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏现金折扣处理方法：属于收入准则中的可变对价，企业应当按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。对于已履行的义务，其分摊的可变对

17、价后续变动额应当调整当期的收入。我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定总价法企业应当按照客户享受的现金折扣金额调减收入净价法企业应当按客户丧失的现金折扣金额调增收入涉及现金折扣的应收账款核算安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 总价法的会计处理 借：应收账款 贷：主营业务收入 （不扣除现金折扣的总价） 应交税费应交增值税（销项税额） （总价增值税税率）借：银行存款 主营业务收入（客户享受的现金折扣） 贷：应收账款收到款项时：销售实现时安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 净价法的会计处理 借：应收账款 贷：主营业务收入 （扣除最大现金折扣后的净价） 应交税费应交增值税（销项税额）（总价增

18、值税税率）借：银行存款 贷：应收账款 主营业务收入（丧失的现金折扣）收到款项时：销售实现时安徽商贸职业技术学院 曹玉敏【例3-10】北京华美电器有限公司向北京星辉电器城销售80台热水器，每台热水器的单价为1100元，企业给予北京星辉电器城95%的商业折扣，12月12日货物发出，货款未收。为及时回笼资金，北京华美电器有限公司给予北京星辉电器城2/10、1/20、n/30的现金折扣条件。现金折扣采用总价法处理。北京星辉电器城于12月27日支付全部货款。（假设计算现金折扣不考虑增值税）。（1）12月12日赊销商品。借：应收账款北京星辉电器城 94 468 贷：主营业务收入 83 600（801 10

19、095%） 应交税费应交增值税（销项税额） 10 868（83 60016%）答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏【例3-10】北京华美电器有限公司向北京星辉电器城销售80台热水器，每台热水器的单价为1100元，企业给予北京星辉电器城95%的商业折扣，12月12日货物发出，货款未收。为及时回笼资金，北京华美电器有限公司给予北京星辉电器城2/10、1/20、n/30的现金折扣条件。现金折扣采用总价法处理。北京星辉电器城于12月27日支付全部货款。（假设计算现金折扣不考虑增值税）。（2）12月27日收到货款时，应给予北京星辉电器城现金折扣金额=83 6001%=836（元），实际收到款项为93 632

20、元（94 468-836）。借：银行存款 93 632 主营业务收入 836（83 6001%） 贷：应收账款北京星辉电器城 94 468答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏核算原则安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。【例3-11】北京华美电器有限公司销售一批电热水器给厦门明发商贸有限公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为26 000元，款项尚未收到。双方约定，厦门明发商贸有限

21、公司应于两个月后付款。一个月后，北京华美电器有限公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收厦门明发商贸有限公司货款为质押取得5个月流动资金借款180 000元，假定不考虑其他因素。（1）销售电热水器。借：应收账款 226 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 26 000答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏【例3-11】北京华美电器有限公司销售一批电热水器给厦门明发商贸有限公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为26 000元，款项尚未收到。双方约定，厦门明发商贸有限公司应于两个月后付款。一个月后，北京华美电器有限公司因急

22、需流动资金，经与中国银行协商，以应收厦门明发商贸有限公司货款为质押取得5个月流动资金借款180 000元，假定不考虑其他因素。（2）以应收厦门明发商贸有限公司货款为质押取得短期借款。借：银行存款 180 000 贷：短期借款 180 000答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏【例3-12】220年3月15日，北京华美电器有限公司销售一批太阳能热水器给北京新华贸易有限公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款400 000元，増值税销项税额为52 000元，款项尚未收到。220年6月4日，北京华美电器有限公司将应收北京新华贸易有限公司的货款出售给中国银行，价款为400 000元；转让协议约定，在北京

23、新华贸易有限公司货款到期无法收回时，中国银行不能向北京华美电器有限公司追偿。（1）3月15日销售成立时：借：应收账款北京华美电器有限公司 452 000贷：主营业务收入 400 000应交税费应交增值税（销项税额） 52 000答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏【例3-12】220年3月15日，北京华美电器有限公司销售一批太阳能热水器给北京新华贸易有限公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款400 000元，増值税销项税额为52 000元，款项尚未收到。220年6月4日，北京华美电器有限公司将应收北京新华贸易有限公司的货款出售给中国银行，价款为400 000元；转让协议约定，在北京新华贸易有限

24、公司货款到期无法收回时，中国银行不能向北京华美电器有限公司追偿。（2）6月4日出售应收债权： 借：银行存款 400 000 财务费用 52 000 贷：应收账款 北京华美电器有限公司 452 000答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏三、合同资产账户结构合同资产因履行合同而有权收取的对价金额实际收到的对价金额 余额：尚未收到的对价金额。安徽商贸职业技术学院 曹玉敏概念合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。 会计处理 借：合同资产 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款、应收账款等 贷：合同资产 主营业务收入、

25、其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2.企业履行剩余合同义务并收款时，应编制会计分录：1.企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按已转让商品而有权收取的对价金额，做如下会计处理：安徽商贸职业技术学院 曹玉敏【例3-13】北京华美电器有限公司与天津上宏贸易有限公司签订合同，向其销售30台燃气热水器和40台电热水器。30台燃气热水器的售价60 000元，成本40 000元，40台电热水器售价50 000元，成本36 000元。合同规定燃气热水器在签订合后交付，电热水器在2个月后交付，当两种热水器全部交付后，才能结算两种产品价款，且在交付热水器时发生纳

26、税义务。（1）向购货商交付30台燃气热水器时：借：合同资产天津上宏贸易有限公司 67 800 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 7 800借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏（2）2个月后向客户交付40台电热水器时：借：应收账款天津上宏贸易有限公司 124 300 贷：合同资产-天津上宏贸易有限公司 67 800 主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 500借：主营业务成本 36 000 贷：库存商品 36 000答案 合同资产与应收账款的区别：应收账款是企业向客户无条件收取合同对价的

27、权利，仅仅随着时间的流逝即可收款，应收账款仅仅承担客户的信用风险；合同资产不是一项无条件收款权，该权利的履行除时间流逝外，还取决于其他条件（如履行合同中的其他履约义务），合同资产除承担信用风险外，还可能承担其他风险，如履约风险等。拓展阅读安徽商贸职业技术学院 曹玉敏一、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。第三节 预付账款及其他应收款项预付账款预付的款项以及补付的款项收到采购货物时结算的预付账款以及多付预付款而退回的款项余额：企业实际预付的款项余额：企业应付或者应补付的款项安徽商贸职业技术学院 曹玉敏安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 会计处理 【例3-14】 北京华美电器有限公司拟向北京

28、云海贸易有限公司采购生产热水器用的零部件一批，220年2月7日，双方签订购销合同，合同约定北京华美电器有限公司在合同签订之日起两日内向北京云海贸易有限公司支付预付款20 000元，待收到货物后，按照实际价款多退少补。2月21日，企业收到所购货物并取得增值税专用发票，发票上注明的价款为110 000万元，增值税14 300元。2月27日，北京华美电器有限公司补付剩余货款。（1）预付部分货款。借：预付账款北京云海贸易有限公司 20 000 贷：银行存款 20 000答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏（2）收到货物。借：原材料 110 000 应交税费应交增值税（进项税额） 14 300 贷：预付账款

29、北京云海贸易有限公司 124 300（3）补付货款。借：预付账款北京云海贸易有限公司 104 300 贷：银行存款 104 300答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏二、其他应收款项应收股利是指企业进行股权性投资而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。第三节 预付账款及其他应收款项安徽商贸职业技术学院 曹玉敏二、其他应收款项应收股利是指企业进行股权性投资而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。安徽商贸职业技术学院 曹玉敏概念其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 核算内容1应收各种赔款、罚款2应收出租包装物租金3应向职工收取的各种垫付款项4存出保证金

30、（支付的押金）5 .预付账款转入6其他各种应收、暂付款项二、其他应收款项安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 备用金的会计核算 安徽商贸职业技术学院 曹玉敏概念备用金是指财务部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部部门用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。备用金管理办法先借用后报销制度，适用于不经常使用备用金的单位和个人定额备用金制度，适用于经常使用备用金的单位和个人。 企业可以在“其他应收款”账户下设置明细账户“备用金”以核算备用金业务，也可专门设置“备用金”账户核算备用金业务。安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 备用金的会计核算 安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 备用金的会

31、计核算 【例3-15】北京华美电器有限公司各管理部门日常支出实行定额备用金制度，根据核定的定额拨付备用金给行政办公室5 000元。北京华美电器有限公司应做如下会计处理：借：备用金办公室 5 000 贷：库存现金 5 000答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏【例3-16】承【例3-15】行政办公室凭发票报销办公费3 000元，增值税390元，财务部支付现金3 390元，补足备用金定额。北京华美电器有限公司应做如下会计处理：借：备用金办公室 5 000 贷：库存现金 5 000借：其他应收款 贷：银行存款 （支付的备用金、押金、职工垫付款） 其他业务收入 （应收的租金） 待处理财产损溢 （应收的赔款

32、、罚款） 预付账款 （预付账款转入）借：库存现金、银行存款、应付职工薪酬 贷：其他应收款（2）收回、核销其他应收款时：（1）企业发生各种应收、暂付款项以及预付账款转入时：安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 其他业务的会计核算 【例3-17】北京华美电器有限公司发生与其他应收款有关的业务如下：（1）一辆汽车被暴雨冲毁，按保险合同应由保险公司赔偿30 000元；（2）租入包装物一批，按照合同约定支付押金5 000元；（3）为职工垫付应由职工本人负担的水电费2 200元，拟从职工工资中扣除；（4）本月应收出租车辆的租金4 000元，增值税520元。安徽商贸职业技术学院 曹玉敏（1）确认应收赔款。借：其他应

33、收款保险公司 30 000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 30 000答案安徽商贸职业技术学院 曹玉敏（2）支付包装物押金。借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000答案（3）垫付水电费。借：其他应收款 2 200 贷：银行存款 2 200从职工本人工资中扣除。借：应付职工薪酬 2 200 贷：其他应收款 2 200（4）确认租金收入。借：其他应收款 4 520 贷：其他业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额） 520一、应收款项减值的确认第四节 应收款项减值安徽商贸职业技术学院 曹玉敏应收款项的减值损失（预期信用损失）应当按照应收取的合同现金流量与预期收取的现金

34、流量两者之间的差额计量。应收款项符合下列条件之一者，应将全部金额确认为减值损失：（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿债务后，仍然无法收回的应收款项。（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。全部确认损失是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法 是按期预计信用减值损失，计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法核算方法直接转销法备抵

35、法确定预期信用损失的方法二、应收款项减值的会计核算安徽商贸职业技术学院 曹玉敏应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。1.应收款项余额百分比法应分别不同情况处理 当期实际计提坏账准备的金额如何确定概念资产负债表日，企业可按下列公式计算确定本期应计提的坏账准备金额：本期应计提的坏账准备金额本期预期信用损失金额（）计提前“坏账准备”账户贷（借）方余额其中：本期预期信用损失金额本期应收款项期末余额预期信用损失率安徽商贸职业技术学院 曹玉敏计提或冲销坏账准备的计算与核算安徽商贸职业技术学院 曹玉敏其他业务的会计核算安徽商贸职业技术学院 曹玉敏

36、【例3-18】上海华盛实业股份公司采用应收款项余额百分比法计算确定应收账款的预期信用损失金额。根据以往客户的财务状况和现金流量情况，并结合当前的市场状况、企业的赊销方针等相关资料，上海华盛实业股份公司确定的应收账款预期信用损失率为5。该公司216年至219年有关应收款项减值的有关业务资料以及相应的会计处理如下：（1）216年12月31日，企业应收账款期末余额为1 200 000元，“坏账准备”账户年初无余额。216年计提的坏账准备=1 200 0005%=60 000（元）。安徽商贸职业技术学院 曹玉敏（2）217年8月10日，应收客户账款50 000元无法收回，确认为坏账损失并予以转销。借：

37、信用减值损失 60 000 贷：坏账准备 60 000借：坏账准备 50 000 贷：应收账款 50 000 坏账准备16年初 余额 016年提取 60 00016年末余额 60 000坏账准备17年初余额 60 00017年冲销 50 000计提前余额 10 000安徽商贸职业技术学院 曹玉敏（3）217年12月31日，企业应收账款年末余额为1 000 000元。计提前“坏账准备”账户贷方余额=60 000-50 000=10 000（元）217年计提的坏账准备=1 000 0005%-10 000=40 000（元）。借：信用减值损失 40 000 贷：坏账准备 40 000 坏账准备计提

38、前余额 10 00017年提取 40 00017年末余额 50 000安徽商贸职业技术学院 曹玉敏（4）218年6月12日，应收客户账款70 000元无法收回，确认为坏账损失并予以转销。借：坏账准备 70 000 贷：应收账款 70 000 坏账准备18年初余额 50 00018年冲销 70 000计提前余额 20 000安徽商贸职业技术学院 曹玉敏（5）218年12月31日，企业应收账款年末余额为1 100 000元。计提前“坏账准备”账户贷方余额=50 000-70 000=-20 000（元）218年计提的坏账准备=1 100 0005%-（-20 000）=75 000（元）。借：信用

39、减值损失 75 000 贷：坏账准备 75 000坏账准备计提前余额 20 00018年提取 75 00018年末余额 55 000安徽商贸职业技术学院 曹玉敏（6）219年4月18日，收到客户归还货款50 000元，该笔款项217年8月10日已确认为坏账损失并已转销。借：应收账款 50 000 贷：坏账准备 50 000借：银行存款 50 000 贷：应收账款 50 000或者两笔会计分录合二为一：借：银行存款 50 000 贷：坏账准备 50 000坏账准备19年初余额 55 00019年收回 50 000计提前余额 105 000安徽商贸职业技术学院 曹玉敏（7）219年12月31日，企

40、业应收账款年末余额为1 600 000元。计提前“坏账准备”账户贷方余额=55 000+50 000=105 000（元）219年计提的坏账准备=1 600 0005%-（105 000）=-25 000（元）。借：坏账准备 25 000 贷：信用减值损失 25 000坏账准备计提前余额 105 00019年冲减 75 00019年末余额 80 000安徽商贸职业技术学院 曹玉敏账龄分析法是指对应收款项按账龄时间的长短进行分组并分别确定预期信用损失率，据以计算确定预期信用损失金额、计提坏账准备的一种方法。2.账龄分析法 概念该方法针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的

41、坏账率越大；将不同账龄段计算确定的坏账损失数汇总，以确定“坏账准备”账户的期末余额数。应分别不同账龄计算安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 【例3-19】北京华美电器有限公司219年年末应收账款余额为860 000元。该公司将应收账款按账龄划分为不足1个月、超过1个月但不足3个月、超过3个月但不足、半年、超过半年但不足1年、超过1年但不足2年、超过2年但不足3年、3年以上七组。根据应收账款明细账中的有关记录，北京华美电器有限公司编制的应收账款账龄分析表，如表3-1所示。（根据2016年全国职业院校技能大赛高职组会计赛项竞赛试题改编）安徽商贸职业技术学院 曹玉敏安徽商贸职业技术学院 曹玉敏 根据历史资

42、料和以往经验值，该企业对各组账龄对应的应收账款余额分别确定对应的预期信用损失率，编制应收账款预期信用损失金额计算表，如表3-2所示。安徽商贸职业技术学院 曹玉敏安徽商贸职业技术学院 曹玉敏（1）假定计提前，“坏账准备”账户无余额。借：信用减值损失 42 000 贷：坏账准备 42 000（2）假定计提前，“坏账准备”账户贷方余额为12 000元。该企业应补提坏账准备金额=42 000-12 000=30 000（元）借：信用减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 000 （3）假定计提前，“坏账准备”账户贷方余额为68 000元。该企业计提坏账准备金额=42 000-68 000=-26 000（元）， 借：坏账准备 26 000 贷：信用减值损失 26 000（4）假定计提前，“坏账准备”账户为借方余额20 000元。该企业计提坏账准备金额=42 000-（-20 000）=62 000（元） 借：信用减值损失 62 000 贷：坏账准备 62 000答案THANKS曹玉敏安徽商贸职业技术学院 曹玉敏