（高职）第3章消费税ppt课件.ppt

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1、第第3章消费税章消费税ppt课件课件 第三章第三章 消费税消费税 第三章第三章 消费税消费税掌握消费税应纳税额的计算掌握消费税应纳税额的计算 学会办理消费税的纳税申报学会办理消费税的纳税申报 本章学习目标本章学习目标掌握消费税的基本法律规定掌握消费税的基本法律规定 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、零售及进口应税消费品的单位和个人，就其销零售及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。售额或销售数量征收的一种税。议一议议一议 消费税和增值税的关系消费税和增值税的关系第一节消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念 1.1.征税范

2、围不同征税范围不同4.4.计税方法不同计税方法不同 2.2.与价格的关系不同与价格的关系不同3.3.纳税环节不同纳税环节不同 消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别区别 消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系都对货物征收；凡是征收消费税的应税消费品，都对货物征收；凡是征收消费税的应税消费品，必定征收增值税。必定征收增值税。对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据基本是的同时需要征收增值税，两者计税依据基本是一致的。一致的。联系联系 二、印花税的概念、特点二、印花税的概念、特点 征税范围的选择性征税范围的选择性 征收环

3、节单一征收环节单一 税率高，税负差异大税率高，税负差异大 征收方法多样性征收方法多样性 税负可转嫁税负可转嫁 二、消费税的特点二、消费税的特点 第二节 消费税的基本法律规定 1.生产应税消费品生产应税消费品 2.进口应税消费品进口应税消费品 3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 4.零售应税消费品零售应税消费品 5.批发销售卷烟批发销售卷烟 l 在我国境内生产、在我国境内生产、委托加工、零售委托加工、零售和进口条例规和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。纳税义务人纳税义务人单位单位企业、行政单位、企业、行政单位、事业单位、军事单

4、位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位社会团体及其他单位 个人个人个体工商户及其他个人个体工商户及其他个人 委托方是纳税委托方是纳税人，受托方是人，受托方是扣缴义务人。扣缴义务人。生产销售应税消费品的单位和个人生产销售应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（收代缴税款（受托方为个人外受托方为个人外 ）进口应税消费品进口应税消费品的单位和个人的单位和个人 零售应税消费品零售应税消费品的单位和个人的单位和个人 批发销售卷烟批发销售卷烟的单位和个人的单位和个人 132451.1.烟：卷烟的征收范围包括卷烟（

5、包括进口卷烟、白包卷烟：卷烟的征收范围包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、包括工业和商业批发两个子目，分别在生产产的卷烟）、包括工业和商业批发两个子目，分别在生产环节和批发环节征收。环节和批发环节征收。2.2.酒：酒包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒：酒包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产设备 生产的啤酒应当征收消费税。生产的啤酒应当征收消费税。3.3.高档化妆品。包括高档美容、修饰类

6、化妆品、高档护高档化妆品。包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。肤类化妆品和成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。卸妆油、油彩。4.4.贵重首饰及珠宝玉石：各种金银珠宝首饰和经采掘、贵重首饰及珠宝玉石：各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。打磨、加工的各种珠宝玉石。5.鞭炮、焰火：鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料

7、油航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。个子目。7.小汽车：小轿车、中轻型商用客车、超豪华小汽车。小汽车：小轿车、中轻型商用客车、超豪华小汽车。不包括以下两种不包括以下两种 ：（1）车身长度大于）车身长度大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座（含）；座（含）；（2）电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。）电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。8.摩托车：最大设计车速不超过摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸，发动机气缸总工作容量总工作容量250ml以下的三轮摩托车不征收消费税。气以下的三轮摩托车不征收消费税。气缸容量缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消毫

8、升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。费税。 9.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。属于本税目的征收范围。10.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在每只在10 000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。11.游艇：长度大于游艇：长度大于8米小

9、于米小于90米。主要用于水上运米。主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。12.木制一次性筷子木制一次性筷子13.实木地板：以木材为原料。实木地板：以木材为原料。14.电池：是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置。包括：电池：是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置。包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。不包括：无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子不包括：无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。蓄电池、

10、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。 15.涂料：涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或涂料：涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。对施特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。对施工状态下挥发性有机物含量低于工状态下挥发性有机物含量低于420 克克/升的涂料免征消费升的涂料免征消费税。税。四、消费税的税率四、消费税的税率税率税率黄啤油类定额税黄啤油类定额税卷烟白酒复合税卷烟白酒复合税其他均为比例税其他均为比例税税率税率三种税率形式三种税率形式l（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%l（2）定额税率：只适用

11、于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒定额税率每吨出厂价格在3 000元以上的250元/吨每吨出厂价格不足在3 000元的220元/吨娱乐业和饮食业自制的250元/吨l（3）复合计税：只有白酒、卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟每标准箱150元56%（每条价格70元）36%（每条价格70元）白酒白酒每斤0.5元20% 第三节第三节 消费税的计算消费税的计算 一、从价计征一、从价计征 (一一)销售额的组成销售额的组成应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额税率税率1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部销售

12、额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值增值税税率或征收率）税税率或征收率） 一、从价计征一、从价计征2.包装物包装物（1）包装物连同产品销售。）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金产品的包装

13、物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（除黄酒、啤酒）而）对酒类产品生产企业销售酒类产品（除黄酒、啤酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均收取的包

14、装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 一、从价计征一、从价计征 一、从价计征一、从价计征 3.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。费税。4.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高最高销售价格

15、为依据计算消费税。销售价格为依据计算消费税。 一、从价计征一、从价计征【思考题思考题1】某酒厂某酒厂(一般纳税人一般纳税人)主要生产粮食白酒、薯主要生产粮食白酒、薯类白酒、啤酒、黄酒等各类酒品。本月发生如下业务：类白酒、啤酒、黄酒等各类酒品。本月发生如下业务：销售薯类白酒销售薯类白酒30吨，每吨不含税单价吨，每吨不含税单价100 000元，收取元，收取包装物押金包装物押金22 600元，款项全部存入银行。元，款项全部存入银行。销售啤酒销售啤酒60吨，每吨不含税单价吨，每吨不含税单价20 000元，收取包装元，收取包装物押金物押金56 500元，款项全部存入银行。元，款项全部存入银行。因部分客户

16、未按规定退还包装物，本月没收粮食白酒因部分客户未按规定退还包装物，本月没收粮食白酒包装物押金包装物押金73 400元。元。请判断上述押金哪些该缴消费税，哪些该缴增值税？请判断上述押金哪些该缴消费税，哪些该缴增值税？ 一、从价计征一、从价计征 根据规定：本月销售薯类白酒收取的包装物押根据规定：本月销售薯类白酒收取的包装物押金金22 600元应按规定缴纳增值税和消费税；本月销元应按规定缴纳增值税和消费税；本月销售啤酒收取的包装物押金售啤酒收取的包装物押金56 500元不纳税；粮食白元不纳税；粮食白酒包装物押金应于收取时缴纳增值税和消费税，没酒包装物押金应于收取时缴纳增值税和消费税，没收时不再纳税；

17、由于啤酒、黄酒实行从量计征消费收时不再纳税；由于啤酒、黄酒实行从量计征消费税，故本月没收的甲公司啤酒包装物押金以及逾期税，故本月没收的甲公司啤酒包装物押金以及逾期一年以上的啤酒、黄酒押金只需缴纳增值税，无需一年以上的啤酒、黄酒押金只需缴纳增值税，无需缴纳消费税。缴纳消费税。（三）自产自用应税消费品计算（三）自产自用应税消费品计算 1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税2.用于其它方面：于用于其它方面：于移送使用时纳税移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和；本企业连续生产非应税消费品和；在建工程管理部门、非生产机构；在建工程管理部门、非生产机构；

18、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面 3.组成计税价格及税额计算：组成计税价格及税额计算： 按纳税人生产的同类消费品的售价计税按纳税人生产的同类消费品的售价计税 无同类消费品售价的，按组成计税价格计税无同类消费品售价的，按组成计税价格计税 一、从价计征一、从价计征 （三）自产自用应税消费品的计算（三）自产自用应税消费品的计算l组价公式：组成计税价成本利润消费税税额组成计税价成本利润消费税税额 成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率应纳增值税

19、（销项税额）组成计税价格应纳增值税（销项税额）组成计税价格16% 一、从价计征一、从价计征（三）自产自用应税消费品的计算（三）自产自用应税消费品的计算 一、从价计征一、从价计征【思考题思考题2】某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工，查知无同类产品的销售价格，其生产发给本厂职工，查知无同类产品的销售价格，其生产成本为成本为15 000元。国家税务总局核定的该产品的成本元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为利润率为5%。计算应纳消费税的计税依据。计算应纳消费税的计税依据。组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额 成本成本（1成

20、本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率） 15 000 （1 5%） （1-30%） 22 500（元）（元） （四）委托加工应税消费品（四）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 以下情况不属于委托加工应税消费品：以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接

21、受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 一、从价计征一、从价计征l委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 1.1.从价征收组价公式为：从价征收组价公式为：组成组成计税价格计税价格（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率）材料的实际成本材料的实际成本 包括代垫辅助材料的实包括代垫辅助材料的实

22、际成本，但不包括随加际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代工费收取的增值税和代收代缴的消费税收代缴的消费税 （四）委托加工应税消费品（四）委托加工应税消费品 一、从价计征一、从价计征 （四）委托加工应税消费品（四）委托加工应税消费品 一、从价计征一、从价计征金银首饰消费税金银首饰消费税 【例例3-1】某百货公司黄金饰品部（央行批准的金银某百货公司黄金饰品部（央行批准的金银零售单位）本月直接零售金首饰零售单位）本月直接零售金首饰3 000克，每克零售克，每克零售价价300元；以旧换新销售金首饰，收回旧首饰元；以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，克，换出新首饰换出新首饰600克，收取差价克，

23、收取差价80 000元，并收取旧首元，并收取旧首饰折价补偿饰折价补偿20元元/克。计算该黄金饰品部当月应缴消克。计算该黄金饰品部当月应缴消费税金额。费税金额。实例实例 不含税销售额（不含税销售额（3 000300+80 000+20020）/（1+13%）870 796 .46（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额870 796.4665% 43 539.82（元）（元）金银首饰消费税金银首饰消费税 （五）进口应税消费品（五）进口应税消费品 一、从价计征一、从价计征 根据进口应税消费品的不同种类，进口消费税的计算根据进口应税消费品的不同种类，进口消费税的计算方法有三种分别是从价定率计征、从量

24、定额计征、从价定方法有三种分别是从价定率计征、从量定额计征、从价定率与从量定额复合计征。进口实行从价定率办法计算纳税率与从量定额复合计征。进口实行从价定率办法计算纳税的应税消费品的应税消费品,按照组成计税价格计算纳税按照组成计税价格计算纳税,组价中应包含进组价中应包含进口消费税税额口消费税税额:应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)(1-消费税比例税率消费税比例税率)关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。进口卷烟进口卷烟计算公式计算公式从量税从量税进口应税消费品数

25、量单位税额从价税从价税1.找税率：单条组价（完税价关税从量消费税）（136%）单条组价70元/条，适用税率56%；单条组价70元，适用比例税率36%2.算税额： 从价消费税（关税完税价格关税从量消费税）（1进口卷烟消费税适用比例税率36%或56%）进口卷烟消费税适用比例税率（36%或56%） 应纳税额应纳税额 应纳税额从量税从价税 一、从价计征一、从价计征卷烟批发环节加征一道从价税卷烟批发环节加征一道从价税【例例3-2】某烟酒批发公司，本月批发某烟酒批发公司，本月批发A牌卷烟牌卷烟5 000条，条，开具的增值税专用发票上注明销售额开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；批发万元；批发B牌牌

26、卷烟卷烟2 000条，开具的普通发票上注明销售额条，开具的普通发票上注明销售额90.4万元。万元。当月允许抵扣的进项税额为当月允许抵扣的进项税额为35.58万元。计算该烟酒批发万元。计算该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税分别是多少。公司当月应缴纳的增值税、消费税分别是多少。实例实例卷烟批发环节加征一道从价税卷烟批发环节加征一道从价税 应纳消费税应纳消费税250+90.4/(1+13%)11%+（5 000+2 000）2000.005/10 00037（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税250+90.4/(1+13%)13%-35.58 7.32（万元）（万元）二、从量计征二、从量计征应

27、纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量1.销售应税消费品的为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量3.委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量从量计征从量计征【例例3-3】某炼油厂本月生

28、产销售汽油某炼油厂本月生产销售汽油10 000吨，其吨，其应纳消费税税额是多少？应纳消费税税额是多少？实例实例应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 =1 388升升/吨吨10 000吨吨1.52元元/升升 = 21 097 600（元）（元）解答解答三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从价从量复合计征。现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从价从量复合计征。其基本计算公式为：其基本计算公式为： 1.自产自用应税消费品实行复合计税办法的计算公式自产自用应税消费品实行复合计税办法的计算公式:组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利

29、润+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率)(1-比例税率比例税率)2.委托加工应税消费品实行复合计税办法的计算公式委托加工应税消费品实行复合计税办法的计算公式: 组成计税价格组成计税价格= (材料成本材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率)(1比比例税率例税率)3.进口应税消费品实行复合计税办法的计算公式进口应税消费品实行复合计税办法的计算公式:组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率消费税定额税率)(1-消费税比例税率消费税比例税率)三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征 【例例3-4】甲酒厂为增值税一般纳

30、税人，本月发生以下业务：甲酒厂为增值税一般纳税人，本月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购粮食）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价吨，每吨收购价2 000元，共计支元，共计支付收购价款付收购价款60 000元。元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，上面注明加工费的增值税专用发票，上面注明加工费40 000元，其中含代垫辅料元，其中含代垫辅料15 000元，加工的白酒当

31、地无同类产品市场价格。元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额吨，每吨不含税销售额16 000元。元。 （4）另外支付给运输单位的销货运输费用，取得的专用发票上注明）另外支付给运输单位的销货运输费用，取得的专用发票上注明运费运费 12 000元。元。要求：计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。要求：计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征 （1）代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本加工费消费）代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本加工费消费税定额税）

32、税定额税）（1消费税税率）消费税税率） 302 000（1l0%）40 00082 0000.5（120%） 127 500（元）（元） 应代收代缴消费税应代收代缴消费税127 50020%82 0000.5 33 500（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=40 000135 200（元）（元）从价从量复合计征从价从量复合计征 【例例3-5】某烟草公司某烟草公司2020年年9月进口甲类月进口甲类卷烟卷烟200标准箱，海关核定的每箱卷烟关税标准箱，海关核定的每箱卷烟关税完税价格为完税价格为3万元。已知卷烟关税税率为万元。已知卷烟关税税率为25%，消费税比例税率为，消费税比例税率为56%，定额税率

33、为，定额税率为0.003元元/支。计算该公司进口卷烟应纳消费支。计算该公司进口卷烟应纳消费税税额。税税额。从价从量复合计征从价从量复合计征 (1)(1)应纳关税税额应纳关税税额2002003 32525150(150(万元万元) )(2)(2)组成计税价格组成计税价格(200(2003+150+2003+150+2002502502002000.0030.00310000)10000)(1-(1-5656) ) 1 711.361 711.36（万元）（万元）(3)(3)应纳消费税税额应纳消费税税额1 711.361 711.365656+200+2002502502002000.0030.0

34、031000010000 958.36+3958.36+3961.36 (961.36 (万元万元) )四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算 （一）外购消费品已纳消费税的扣除范围（一）外购消费品已纳消费税的扣除范围 （1）外购已税烟丝生产的卷烟；）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税高档化妆品生产的化妆品；）外购已税高档化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）外购已税杆头、杆身和握把为原

35、料生产的高尔夫球杆；（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；）外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；（9）以外购已税葡萄酒为原料连续生产应税葡萄酒。）以外购已税葡萄酒为原料连续生产应税葡萄酒。 2.扣税计算 l按当期生产领用数量生产领用数量扣除其已纳消费税 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应

36、税消费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 = =期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+ +当期购进的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价- -期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价 四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算 【例例3-6】某烟厂本月外购烟丝，取得增值税专用发票某烟厂本月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为上注明税款为6.5万元，本月生产领用万元，本月生产领用80%，期初尚有，期初尚有库存的外购烟丝库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝万元，期

37、末库存烟丝12万元，该企业万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？实例实例本月外购烟丝的买价本月外购烟丝的买价=6.513%=50（万元）（万元）生产领用部分买价生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）（万元）准予扣除的消费税准予扣除的消费税=4030%=12（万元）（万元）解答解答四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算 四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算 （二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除范围（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除范围 （1）委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；）委托加工收回的已税烟丝

38、生产的卷烟；（2）委托加工收回的已税高档化妆品生产的化妆品；）委托加工收回的已税高档化妆品生产的化妆品；（3）委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火）委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子）委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（7）委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木

39、地板；）委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油。）委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油。【例例3-8】某酒厂本月销售粮食白酒某酒厂本月销售粮食白酒6 000千克，售价为千克，售价为2.5元元/斤，随同销售的包装物价格斤，随同销售的包装物价格6 200元；本月销售礼品盒元；本月销售礼品盒6 000套，售价为套，售价为300元元/套，每套包括粮食白酒套，每套包括粮食白酒2斤、单价斤、单价80元，干红酒元，干红酒2斤、单价斤、单价70元。计算该企业当月应缴纳的消费元。计算该企业当月应缴纳的消费税。（题中的

40、价格均为不含税价格）税。（题中的价格均为不含税价格）实例实例应纳消费税（应纳消费税（12 0002.56 200）20%12 0000.56 00030020%6 00040.5 382 240（元）（元） 解答解答消费税的计算消费税的计算 第四节消费税的征收管理第四节消费税的征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间1.1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；当天；2.2.纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 3.3.纳税

41、人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；税消费品并办妥托收手续的当天； 4.4.纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；当天； 5.5.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天；纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天； 6.6.纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天；纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天； 7.7.纳税人进口的应税消费品，为消费品报关进口的当天。纳税人进

42、口的应税消费品，为消费品报关进口的当天。二、纳税期限二、纳税期限 l消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1日日 3日日 5日日 10日日 15日日 1个月或者个月或者1个季度个季度 纳税人的具体纳税期限纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税可以按次纳税 l纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的个纳税期的,自期满自期满之日起之日起15日内申报纳税日内申报纳税;以以1日日 3日日 5日日 10日或日或者者15日为日为1个纳税期的个

43、纳税期的,自期满之日起自期满之日起5日内预缴税款日内预缴税款,于次月于次月1日起日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款日内申报纳税并结清上月应纳税款 l纳税人进口应税消费品纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起税专用缴款书之日起15日内缴纳税款日内缴纳税款 三、纳税地点三、纳税地点 消费税主要是消费税主要是核算地核算地纳税纳税 1.1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税

44、。申报纳税。2.2.委托委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。税款。4.4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。在地缴纳消费税。 3.3.进口进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。关申报纳税。 四、纳税申报四、纳税申报 为了在全国范围内统一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的基础工作，国家税务总局制定了：烟类应税消费品消费税纳税申报表酒及酒精消费税纳税申报表成品油消费税纳税申报表小汽车消费税纳税申报表其他应税消费品消费税纳税申报表 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、零售及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。消费税设有15个税目，税率有比例税率和定额税率两种形式，实行单一环节课征（卷烟除外），采用从价定率、从量定额、复合计税三种计税方式。本章小结本章小结