（高职）管理会计--第4单元 成本管理(李勇、邱金平、张志平)ppt课件.pptx

《（高职）管理会计--第4单元 成本管理(李勇、邱金平、张志平)ppt课件.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职）管理会计--第4单元 成本管理(李勇、邱金平、张志平)ppt课件.pptx（171页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、管理会计-第4单元 成本管理(李勇、邱金平、张志平)ppt课件管理会计管理会计M a n a g e m e n t A c c o u n t i n gM a n a g e m e n t A c c o u n t i n g第第4 4单元单元 成本管理成本管理【引导案例】 小李开办了一家以经营汽车饰品为主的门市部。由于地理位置不错，加上小李为人厚道，能吃苦，生意一直比较红火。正当他初尝创业成功喜悦之时，营业额却开始大幅下降。这是什么原因呢？于是，小李找来了长期从事财务工作的亲朋好友商量对策：为了争取更多的客户，赢得更大的利益空间，决定在价格和售后服务质量上下工夫。CONTENTS目录

2、4.14.24.34.44.5成本管理概述成本管理概述标准成本法标准成本法变动成本法变动成本法成本性态与分析成本性态与分析作业成本法作业成本法成本管理概述4.14.1.1成本管理的概念与原则成本管理领域应用的管理会计工具方法与程序4.1 成本管理概述目录目录成本管理应用的环境成本管理的概念与原则成本管理是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和等一系列管理活动的总称。 企业进行成本管理时，一般应遵循以下原则： 1. 融合性原则；2. 适应性原则；3. 成本效益原则；4. 重要性原则。 1. 成本管理的概念 2. 成本管理的原则4.1.2 成本管理领域应

3、用的管理会计工具方法与程序管理会计工具方法目标成本法标准成本法变动成本法作业成本法企业应结合自身的成本管理目标和实际情况，在保证产品的功能和质量的前提下，选择应用适合企业的成本管理工具方法或综合应用不同成本管理工具方法，以更好地实现成本管理的目标。综合应用不同成本管理工具方法时，应以各成本管理工具方法具体目标的兼容性、资源的共享性、适用对象的差异性、方法的协调性和互补性为前提，通过综合运用成本管理的工具方法实现最大效益。4.1.2 成本管理领域应用的管理会计工具方法与程序事后成本管理阶段事中成本管理阶段事前成本管理阶段主要是对未来的成本水平及其发展趋势所进行的预测与规划，一般包括成本预测、成本

4、决策和成本计划等步骤。主要是对营运过程中发生的成本进行监督和控制，并根据实际情况对成本预算进行必要的修正，即成本控制步骤。主要是在成本发生之后进行的核算、分析和考核，一般包括成本核算、成本分析和成本考核等步骤。 企业应用成本管理工具方法，一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序进行。4.1.3 成本管理应用的环境成本管理的应用环境包括管理制度、流程以及相关外部环境等。为确保成本管理的有序开展，企业应建立健全成本管理的制度体系，包括费用审报制度、定额管理制度、责任成本制度等，加强存货的计量验收管理，建立存货的计量、验收、领退及清查制度。企业应建立健全成本相关原始记录，加强和完善成本数据的收集、

5、记录、传递、汇总和整理工作，确保成本基础信息记录真实、完整。此外，企业还应充分利用现代信息技术，规范成本管理流程，提高成本管理的效率。应用环境成本性态与分析4.24.2.1 成本性态概述成本性态分析4.2 成本性态与分析边际贡献4.2.1 成本性态概述 1. 成本性态的概念成本性态亦称成本习性是指成本与业务量之间的相互依存关系。这里的业务量是对企业在一定的生产经营期内投入或完成的工作量的统称。如投产量、产出量、销售量、销售收入、人工工时、机器工时等。成本与业务量之间的相互依存关系表现为成本的变动与其相应的业务量的变动之间具有一定的关联性。4.2.1 成本性态概述2. 成本性态分类 成本按成本性

6、态分类，可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。含义：固定成本是指在一定范围内，其总额不随业务量变动而增减变动，但单位成本随业务量增加而相对减少的成本。特点：在相关范围内，固定成本总额保持不变；在相关范围内，单位固定成本与业务量反比例变动。4.2.1 成本性态概述 固定成本按其受约束的程度不同，可进一步细分为约束性固定成本与酌量性固定成本。 约束性固定成本 约束性固定成本亦称经营能力成本，是指与生产能力直接相关且很难控制并改变其数额的固定成本。固定成本酌量性固定成本 酌量性固定成本亦称选择性固定成本，是指企业管理部门可以控制并改变其数额的固定成本。4.2.1 成本性态概述含义：变动成本是指

7、在一定范围内，其总额随业务量变动发生相应的正比例变动，而单位成本保持不变的成本。特点：在相关范围内，变动成本总额与业务量正比例变动；在相关范围内，单位变动成本固定不变。4.2.1 成本性态概述含义：总额随业务量变动但不成正比例变动的成本。它兼具固定成本和变动成本双重属性。分类：半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本四种类型。4.2.1 成本性态概述半变动成本：当业务量为零时，成本总额有一个初始量（表现为一个固定的基数），体现出固定成本特性；当业务量不断增加时，成本总额相应正比例增加，呈现出变动成本特性。图4-5 半变动成本性态模型4.2.1 成本性态概述 图4-6 半固定成本性态模

8、型业务量成本O半固定成本半固定成本：亦称阶梯式变动成本，是指在一定业务量范围内，其成本总额是固定的；当业务量超过一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，并在业务量增长的一定限度内又保持不变，直到出现另一个新的跳跃为止，从而形成类似阶梯状的变动轨迹。业务量成本O延期变动成本4.2.1 成本性态概述延期变动成本：延期变动成本是指成本总额在一定业务量范围内保持不变，当业务量超过这一范围，成本总额随业务量正比例变动，呈现出变动成本特性。图4-7 延期变动成本性态模型业务量成本O递减型曲线变动成本4.2.1 成本性态概述曲线变动成本：当业务量为零时，成本总额有一个初始量（表现为一个固定的基数），呈现

9、出固定成本特性；当业务量不断增加时，成本总额随业务量呈非线性增加（抛物线上升）。根据曲线斜率变动的趋势不同，曲线变动成本可进一步分为递增曲线变动成本和递减曲线变动成本。图4-8 递增曲线变动成本性态模型 图4-9 递减曲线变动成本性态模型业务量成本O递增型曲线变动成本4.2.1 成本性态概述3. 总成本公式为便于开展变动成本计算、本量利分析等，按成本性态将成本分为固定成本和变动成本两部分，总成本计算公式为：总成本 = 固定成本总额 + 变动成本总额 = 固定成本总额 + 单位变动成本 业务量 业务量成本变动成本()bxO固定成本( )a总成本( = +)y a bx若设： y表示总成本， a表

10、示固定成本总额， b表示单位变动成本，x表示业务量，则总成本计算公式可以表示为：y=a+bx4.2.2 成本性态分析混合成本的分解方法：高低点法、回归分析法、账户分析法（也称会计分析法）、技术测定法（也称工业工程法）、合同确认法。 前两种方法需要借助数学方法进行分解，后三种方法可以直接分析认定。4.2.2 成本性态分析1. 高低点法含义：企业以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量X最高点和最低点，将总成本进行分解，得出成本模型。利用混合成本公式，即y=a+bx 进行分解。其中，y表示混合成本总额，a表示混合成本中的固定成本，b表示单位变动成本，x表示业务量。b=(y1-y

11、2）/（x1-x2） =(最高点业务量混合成本-最低点业务量混合成本）/（最高点业务量-最低点业务量)a=y1-bx1=最高点业务量混合成本-单位变动成本最高点业务量或=y2-bx2=最低点业务量混合成本-单位变动成本最低点业务量4.2.2 成本性态分析【例4-3】某公司2021年7-12月机器工作时间与设备维修费历史数据资料如表4-3所示 。表4-3 设备维修费与机器工作时间的历史资料月份机器工作时间（小时）设备维修费（元）75802 76085002 50096603 200107003 450117803 300129003 700合计4 12018 910要求：（1）采用高低点法对该公

12、司的设备维修费进行分解并建立混合成本模型； （2）假设2022年1月机器工作时间为860小时，预测设备维修费将达到多少？4.2.2 成本性态分析解：（1）确定该企业2017年7-12月份中工作时间最高和最低的月份，以及相应成本。最高点确定在12月份，此时的工作时间为900小时，维修费为3 700元；最低点在8月份，此时的工作时间为500小时，维修费为2 500元。b=(3 700-2 500)/(900-500)=3（元/件） a=3 700-3900=1 000（元）代入a、b值，建立混合成本模型：y=1 000+3x（2）将2018年1月机器工作时间860小时代入混合成本模型： y=1 0

13、00+3860=3 580（元）4.2.2 成本性态分析【技能训练一】某公司2021年1-6月的业务量与成本的历史数据资料如表4-4所示。表4-4 产量与成本的历史资料月份产量/件混合成本/元178012 600263010 400367010 900485013 800582014 05065609 760合计4 31071 510要求：采用高低点法对混合成本进行分解并建立成本模型。4.2.2 成本性态分析2. 回归分析法含义：企业根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，计算最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的一种方法。22

14、xxnyxxynbnxbya4.2.2 成本性态分析【例4-4】 承例 4-3资料。 要求：采用回归分析法对该公司的设备维修费进行分解并建立混合成本模型。表4-5 资料整理表月份xyxy75802 760336 4001 600 8007 617 60085002 500250 0001 250 0006 250 00096603 200435 6002 112 00010 240 000107003 450490 0002 415 00011 902 500117803 300608 4002 574 00010 890 000129003 700810 0003 330 00013 690

15、 000n6 4 120 18 910 2 930 400 13 281 800 60 590 100解：首先将表 4-3 中资料进行整理如表 4-5 所示。4.2.2 成本性态分析解：将各项整理的数据代入计算公式中，得：b=（613 281 800-4 12018 910）/【62 930 400-（4 120）2】 =2.93（元）a=(18 910-2.934 120)/6=1 139.73（元）代入a、b值，建立混合成本模型：y=1 139.73+2.93x4.2.2 成本性态分析【技能训练二）承【技能训练一】资料。要求：采用回归分析法对混合成本进行分解并建立成本模型。4.2.2 成本

16、性态分析3. 账户分析法账户分析法是指企业根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近的成本类别，将其视为该类成本。4. 技术测定法技术测定法是指企业根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本。5. 合同确认法合同确认法指企业根据订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本。4.2.3 边际贡献1. 边际贡献概述（1）边际贡献的概念及表现形式边际贡献亦称边际利润或贡献毛益，是指产品销售收入与变动成本的差额。边际贡献有两种表现形式：一是边际贡献总额和单位边际贡献（绝对数指标）；二是边际贡

17、献率（相对数指标）。（2）边际贡献的性质边际贡献的实质是产品为企业盈利所能作出的贡献大小。4.2.3 边际贡献2. 边际贡献相关指标的计算（1）边际贡献总额和单位边际贡献边际贡献总额是销售收入总额与变动成本总额之间的差额。计算公式：边际贡献总额 =销售收入总额-变动成本总额 =单价 销售量-单位变动成本 销售量 =（单价-单位变动成本） 销售量单位边际贡献是产品销售单价与单位变动成本之间的差额。计算公式：单位边际贡献 =单价-单位变动成本 =边际贡献总额/销售量4.2.3 边际贡献（2）边际贡献率与变动成本率边际贡献率亦称边际利润率、贡献毛益率，是边际贡献与销售收入的比率。它以相对数的形式反映

18、各种产品的盈利能力。计算公式：边际贡献率=边际贡献总额/销售收入总额100% =（销售收入总额-变动成本总额）/销售收入总额100% =1-变动成本总额/销售收入总额100%4.2.3 边际贡献变动成本率是变动成本与销售收入的比率。计算公式：变动成本率=变动成本总额/销售收入总额100% =单位变动成本/单价100%变动成本率是与边际贡献率互为补充的指标。变动成本率越高，边际贡献率就越低；变动成本率越低，边际贡献率就越高。它们之间的关系表现为：变动成本率+边际贡献率=1上述各指标计算公式还可以进一步拓展为：边际贡献总额=销售收入总额边际贡献率单位边际贡献=销售单价边际贡献率4.2.3 边际贡献

19、【例4-5】某公司2021年只生产甲产品，单价为10元，单位变动成本为6元，固定成本总额为30 000元，预计当年产品销售量为12 000件。要求：（1）计算边际贡献总额、单位边际贡献、边际贡献率和变动成本率；（2）计算2021年的营业利润。4.2.3 边际贡献解：（1）边际贡献总额=1012 000-612 000=48 000（元） 单位边际贡献=10-6=4（元） 边际贡献率=4/10100%=40% 变动成本率=1-40%=60%（2）营业利润=1012 000-612 000-30 000=18 000（元）4.2.3 边际贡献【技能训练三）某公司2021年12月生产A和B两种产品。

20、单价分别为40元、60元，单位变动成本分别死20元、24元，固定成本总额为75万元。该企业12月份A产品和B产品的销售量分别为3 500件、5 000件。要求：（1）分别计算A产品、B产品的边际贡献指标和变动成本率；（2）计算12月份的营业利润。变动成本法4.34.3.1 变动成本法概述变动成本法与完全成本法的区别4.3 变动成本法目录目录完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因完全成本法、变动成本法的评价及适用范围4.3.1 变动成本法概述 1. 完全成本法与变动成本法的概念完全成本法亦称吸收成本法，是指以成本按经济职能划分为基础，在计算产品成本时，将生产过程中发生的全部生产成本（包括直接

21、材料、直接人工、制造费用，下同）计入产品成本，而只将非生产成本（包括管理费用、销售费用和财务费用，下同）作为期间成本在当期损益中扣减的一种成本计算方法。完全成本法是一种传统的财务会计计算产品成本的方法。4.3.1 变动成本法概述 1. 完全成本法与变动成本法的概念变动成本法亦称直接成本计算法，是指以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用，下同）作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本（即固定制造费用，下同）和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本计算方法。4.3.1 变动成本法概述 2. 变动成本法的理论依据变动成本法下

22、的产品成本只包括变动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本，主要是基于以下两点理由：固定制造费用与企业的实际生产数量没有直接联系，不会因企业产量的增减而发生变化。固定制造费用应当作为期间成本处理为了谋求企业效益最大化，管理者更关注企业与产量直接相关的费用（即变动生产成本），而不会关心因形成生产能力而产生的固定制造费用。产品成本只应该包括变动生产成本4.3.1 变动成本法概述 3. 变动成本法的成本流转模式在变动成本法下，固定制造费用与产品生产无直接联系，而是与管理费用等作为期间成本在当期损益中全部扣除，产品成本只包含变动生产成本。因此，存货成本中也只有变动生产成本。在产品出售前，变动生产成本随

23、存货数量的变化而增减变动；在产品出售后，将已销存货成本转入销售成本，通过销售收入进行补偿。4.3.1 变动成本法概述 4. 变动成本法的应用环境企业应保证成本基础信息记录完整，财务会计核算基础工作完善。市场相对稳定，产品差异化程度不大，以利于企业进行价格等短期决策。企业应建立较好的成本性态分析基础，具有划分固定成本与变动成本的科学依据，以及划分标准的使用流程与规范。企业能够及时、全面、准确地收集与提供有关产量、成本、利润以及成本性态等方面的信息。市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期经营决策。4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别 1. 应用前提条件不同完全成本法是以成本的经济职能作为划分标准，

24、将全部成本划分为生产成本和非生产成本两部分。其中，在产品生产过程中所发生的各项耗费均由产品承担，计入产品成本（即生产成本）；而将企业管理、销售等非生产环节所发生的费用作为期间成本（即非生产成本）直接计入当期损益。变动成本法是以成本性态分析为基础，将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。其中，生产成本又划分为变动生产成本和固定生产成本（即固定制造费用，下同），只有变动生产成本计入产品成本；非生产成本划分为固定管理及销售费用和变动管理及销售费用。4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别 2. 产品成本与期间成本的构成内容不同 完全成本法 变动成本法产品成本的构成项目生产成本：变动生产成本： 直接

25、材料 直接材料 直接人工 直接人工 制造费用 变动制造费用期间成本的构成项目期间成本：期间成本： 管理费用 变动管理费用 销售费用 变动销售费用 固定管理费用 固定销售费用 固定制造费用4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别 2. 产品成本与期间成本的构成内容不同完全成本法：生产成本=直接材料+直接人工+制造费用 =直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用变动成本法：生产成本=直接材料+直接人工+变动制造费用（即变动生产成本）但销售成本计算方法相同，即销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别【4-6】 某公司只生产一种产品，2017年成

26、本、单价、业务量有关资料如表 4-7所示。要求：采用两种成本计算法分别计算总成本和单位成本。表4-7 成本、单价、业务量资料4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别解：为便于分析和理解，将两种成本计算方法所计算的产品成本如表4-8所示。表4-8 总成本和单位成本计算表 单位：元从上表可以看出，按变动成本法计算的单位产品成本是 110 元，比按完全成本法计算的单位产品成本减少 20 元。二者产生差异的原因是：在变动成本法中，固定制造费用没有计入产品成本，总成本降低 120000 元，导致单位产品成本减少 20 元。4.2.2 变动成本法与完全成本法的区别【技能训练四）某公司2022年1月只生产丁

27、产品，有关资料如下：期初存货量100件（假定与本期生产产品的成本水平相同），本期生产量800件，本期销售量600件，期末存货量300件，单位产品变动生产成本30元，固定制造费用4 800元；单位产品变动期间成本0鴱，固定期间成本3 000元；该产品单价60元。要求：采用两种成本计算法分别计算总成本和单位成本。4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别 3. 期末存货成本水平不同在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本处理，无论期末是否有存货，均不影响期末存货成本水平，而是在当期实现的边际贡献中全部一次性扣除。在完全成本法下，固定制造费用需计入产品成本。如果期末存货不为零，则固定制造费用需要在本期

28、销货和期末存货之间进行分配，其中一部分固定制造费用转化为本期的销售成本抵减本期的利润，而另一部分固定制造费用被期末存货吸收而递延至下期。因此，这必然导致二者销售成本与期末存货成本水平的不同。4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别【4-7】 承例 4-6资料。要求：采用两种成本计算法分别计算本期销售成本和期末存货成本。解：两种成本计算法所计算的本期销售成本和期末存货成本如表4-9所示。表4-9 本期销售成本和期末存货成本计算表 单位：元完全成本法变动成本法期初存货成本 0 0本期生产成本780 000660 000本期可供销售成本780 000660 000产品单位成本 130 110期末存货

29、成本260 000220 000本期销售成本520 000440 0004.3.2 变动成本法与完全成本法的区别 解：从表4-9可以看出，按完全成本法计算的期末存货成本比按变动成本法计算的期末存货成本多40 000 元，而按完全成本法计算的本期销售成本比按变动成本法计算的本期销售成本多80 000元。二者产生差异的原因是：变动成本法下的本期可供销售成本比完全成本法减少120 000元（即固定制造费用没有计入产品成本），完全成本法中的本期可供销售成本则包含了固定制造费用120 000 元，单位产品成本增加20元。因此，完全成本法下的固定制造费用120 000 元可分解为两部分，一是增加了本期销售

30、成本 4 000（130-110）=80 000（元）；二是增加了期末存货成本2 000（130-110）=40 000（元）。4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别 【技能训练五】承【技能训练四】资料。要求：采用两种成本计算法分别计算本期销售成本和期末存货成本。4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别 4. 税前利润的计算程序和公式不同 （1）完全成本法下税前利润的计算程序和公式 销售收入销售成本=销售毛利 销售毛利期间成本=税前利润 （2）变动成本法下税前利润的计算程序和公式 销售收入变动成本=边际贡献 边际贡献固定成本=税前利润 5. 利润表的编制方法不同在完全成本法下，利润表是按照完

31、全成本法下税前利润的计算程序和公式编制的职能式利润表。在变动成本法下，利润表是按照变动成本法下税前利润的计算程序和公式编制的贡献式利润表。4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别【例4-8】 承例 4-6资料。要求：分别按完全成本法编制职能式利润表和按变动成本法编制贡献式利润表。解：两种成本计算法所编制的利润表如表 4-10 所示。表4-10 职能式利润表和贡献式利润表比较表 单位：元4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别【技能训练六】 承技能训练四资料。要求：采用两种成本计算法分别计算税前利润。4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别为便于理解和掌握，归纳两种成本计算法的主要区别如表4-1

32、1所示。表4-11 完全成本法与变动成本法的主要区别 4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因 1. 完全成本法、变动成本法编制利润表（1）连续几个会计期间产销量平衡（各期产量不变，销量变动）【例4-9】 某公司只生产一种产品，过去连续三年的成本、单价以及产销量资料如下：单价130 元；单位产品直接材料25元，直接人工15元，变动制造费用10元，每年固定制造费用总额240000元；单位变动管理及销售费用5元，每年固定管理及销售费用总额250000元。产销量资料如表4-12所示。4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因项目第一年第二年第三年合计期初存货量 500 50

33、01 500 500本期生产量8 0008 0008 00024 000本期销售量 8 0007 0009 00024 000期末存货量 5001 500 500 500表4-12 产销量情况表 单位：件 要求：分别按完全成本法和变动成本法计算税前利润并进行分析。4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因解：（1）计算单位产品成本。完全成本法下，产品成本由直接材料、直接人工和制造费用组成。固定制造费用总额在相关范围固定不变，而三年的产量相同，故单位产品固定制造费用相等。单位产品成本计算如下：单位产品成本=（25+15+10）+240 000/8 000=80（元）变动成本法下，只有

34、直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品成本，固定制造费用作为期间成本在边际贡献中扣除。单位产品成本计算如下：单位产品成本=25+15+10=50（元）4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因（2）按完全成本法和变动成本法计算税前利润如表4-13 和表4-14 所示。表4-13 利润表（按完全成本法编制） 单位：元4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因表4-14 利润表（按变动成本法编制） 单位：元4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因（3）将表 4-13 和表 4-14 对比分析如下： 第一年，两种成本计算方法计算确定的税前利润相等，均为110

35、000元。这是因为本期生产量与销售量相同，期初、期末存货数量相等，则采用完全成本法不必将固定制造费用随期初存货转入当期或计入期末存货结转至下期。它与变动成本法一样，本期内发生的固定制造费用均在当期结转，只是顺序不同，计算结果相同。即，若期初、期末存货量不增不减，则两种成本计算方法计算的税前利润相等。 第二年，完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润，差额为 30 000 元。这是因为本期生产量为8 000 件，销售量为7 000 件，期末存货量增加了1 000 件，而每件产品单位成本中完全成本法比变动成本法多30 元（240 000 元/8 000 件=30元 / 件）。因此，按完全成

36、本法计算，本期已销产品7 000 件只负担了240 000元固定制造费用中的210 000 元，必然将期末增加的1 000 件存货所负担的30 000元固定制造费用转入下一会计年度。在变动成本法下，无论产销量如何变化，固定制造费用240 000元均在当期全部扣除，按完全成本法计算的税前利润就比按变动成本法计算的税前利润高30 000元。 即，若期末存货量大于期初存货量（即期末存货量增加），按完全成本法计算的税前利润大于按变动成本法计算的税前利润，二者的差额=单位产品固定制造费用 （期末存货量 - 期初存货量）。4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因第三年，完全成本法下的税前利润

37、小于变动成本法下的税前利润，差额为 30 000 元。这是因为本期生产量为8 000 件，销售量为9 000 件，期末存货量减少了1 000 件，而单位产品成本完全成本法比变动成本法多30元（240 000 元/8 000 件=30 元 / 件）。因此，按完全成本法计算，本期已销产品9 000 件负担了270 000 元的固定制造费用（包括本年度固定制造费用240 000 元和上一年度转入本年度的1 000 件存货所负担的30 000 元固定制造费用）。在变动成本法下，在本期仍然只扣除固定制造费用240 000 元，按完全成本法计算的税前利润就比按变动成本法计算的税前利润少30 000 元。即

38、，若期末存货量小于期初存货量（即期末存货量减少），按完全成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润，二者的差额=单位产品固定制造费用（期初存货量期末存货量）。从连续三个会计年度来看，两种成本计算方法计算确定的税前利润总和相等，均为330 000 元。我们可以把三年看做是一个营业周期，在这一个营业周期内，生产总量与销售总量相等，期初、期末存货量平衡，固定制造费用总额不需要流转，在两种成本计算法中均是全额扣除。所以，两种成本计算方法计算确定的税前利润总和相等。4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别【技能训练七】 某公司生产A产品，第一、第二、第三年生产量均为8 000件，而销售量分别为8

39、 000件、6 000件和10 000件，单位产品售价为20元，单位产品变动生产成本8元，变动管理及销售费用2元，每年固定制造费用24 000元，固定管理及销售费用15 000元。要求：分别按完全成本法和变动成本法计算税前利润。4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因 1. 完全成本法、变动成本法编制利润表（2）连续几个会计期间产销量平衡（各期产量变动，销量不变）【例4-10】 某公司只生产一种产品。过去连续三年的成本、单价以及产销量资料如下：单价100元；单位产品直接材料20元，直接人工10元，变动制造费用10元，每年固定制造费用总额240 000元；单位变动管理及销售费用0元

40、，每年固定管理及销售费用总额60 000元。产销量资料如表4-15所示。4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因项目第一年第二年第三年合计期初存货量 0 02 000 0本期生产量6 0008 0004 00018 000本期销售量6 0006 0006 00018 000期末存货量 02 000 0 0表4-15 产销量情况表 单位：件 要求：分别按完全成本法和变动成本法计算税前利润并进行分析。 4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因解：（1）计算单位产品成本。完全成本法下，产品成本由直接材料、直接人工和制造费用组成。虽然固定制造费用总额在相关范围固定不变，但是

41、三年的产量各不相同，故单位产品固定制造费用每年不相等。单位产品成本计算如下：第一年单位产品成本=（20+10+10）+24 000/6 000=80（元） 第二年单位产品成本=（20+10+10）+24 000/8 000=70（元） 第三年单位产品成本=（20+10+10）+24 000/4 000=100（元）变动成本法下，只有直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品成本，固定制造费用作为期间成本在边际贡献中扣除。单位产品成本计算如下：单位产品成本=20+10+10 =40（元） 4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因（2）按完全成本法和变动成本法计算税前利润如4-16 和

42、表4-17 所示。表4-16 利润表（按完全成本法编制） 单位：元4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因表4-17 利润表（按变动成本法编制） 单位：元4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因（3）将表 4-16 和表 4-17 对比分析如下：第一年，两种成本计算方法计算确定的税前利润相等，均为60 000元。这是因为本期生产量与销售量相同，期初、期末存货数量及其所包含的固定制造费用都等，则无论采用完全成本法还是变动成本法，固定制造费用都不会从上期转入或结转至下期，而是在本期全部扣除，所以计算结果相同。 即，若期初、期末存货量不增不减，则两种成本计算方法计算的税前

43、利润相等。第二年，完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润，差额为60 000元。这是因为本期生产量为8 000 件，销售量为6 000 件，期末存货量增加了2 000件。因此，按完全成本法计算，本期已销产品6 000件只负担了240 000元固定制造费用中的180 000 元，必然将期末增加的2 000件存货所负担的60 000元固定制造费用转入下一会计年度。在变动成本法下，无论产销量如何变化，固定制造费用240 000元均在当期全部扣除，按完全成本法计算的税前利润就比按变动成本法计算的税前利润高60 000元。即，若期末存货量大于期初存货量（即期末存货量增加），按完全成本法计算的税

44、前利润大于按变动成本法计算的税前利润。二者的差额 = 单位产品固定制造费用 （期末存货量期初存货量）。4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因第三年，完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润，差额为60 000元。这是因为本期生产量为4 000 件，销售量为6 000 件，期末存货量减少了2 000件。因此，按完全成本法计算，本期已销产品6 000件负担了300 000 元的固定制造费用（包括本年度固定制造费用240 000元和上一年度转入本年度的2 000件存货所负担的60 000元固定制造费用）。在变动成本法下，在本期仍然只扣除固定制造费用240 000元，按完全成本

45、法计算的税前利润就比按变动成本法计算的税前利润少60 000元。 即，若期末存货量小于期初存货量（即期末存货量减少），按完全成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润，二者的差额 = 单位产品固定制造费用 （期初存货量期末存货量）。4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因从连续三个会计年度来看，两种成本计算方法计算确定的税前利润总和也相等，均为180 000元。我们可以把三年看做是一个营业周期，在这一个营业周期内，生产总量与销售总量相等，期初、期末存货量平衡，固定制造费用总额不需要流转，在两种成本计算法中均是全额扣除。所以，两种成本计算方法计算确定的税前利润总和相等。另外

46、，从表4-16可以看出，完全成本法各年计算的税前利润不相等。这是因为三年产量不同，各年单位产品所负担的固定制造费用也不相同，导致单位产品成本就有差异。即使是各年销量相同的情况下，已销产品的销售成本水平也不一样，各年税前利润不相等。从表 4-17 可以看出，变动成本法各年计算的税前利润相等。这是因为每年销量相同，且每年单位变动成本的水平没有变化，每年实现的边际贡献总额相等。虽然各年产量不相同，但是固定制造费用在各期都是全额一次扣除，所以各年税前利润均相等。4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因 2. 完全成本法与变动成本法税前利润产生差异的原因从例 4-9和例 4-10可以看出，

47、即便在连续几个会计期间成本、单价和存货发出计价方法等因素均无变化的情况下，两种成本计算方法计算的税前利润水平可能相同，也可能不同。造成这种情况的原因是什么呢？其主要原因是两种成本计算方法计入当期利润表的固定制造费用水平是否存在差异以及差异的大小。4.3.2 变动成本法与完全成本法的区别【技能训练八】 某公司生产B产品，第一、第二、第三年销售量均为10 000件，而生产量分别为10 000件、12 000件和8 000件，单价为12元，单位产品变动生产成本4元，每年固定制造费用总额48 000元，固定管理及销售费用10 000元。要求：分别按完全成本法和变动成本法计算税前利润。4.3.3 完全成

48、本法、变动成本法编制利润表及差异原因在完全成本法下，计入当期利润表的固定制造费用水平取决于当期的生产量大小和期末存货量的变化。生产量越大，单位产品负担的固定制造费用就越小；期末存货量增加，意味着结转至下期的固定制造费用就越多。在变动成本法下，计入当期利润表的固定制造费用水平不受生产量和存货量增减变动的影响，在当期全部一次扣除。 4.3.3 完全成本法、变动成本法编制利润表及差异原因在其他因素不变的情况下，如果期初期末存货量不增不减，那么完全成本法与变动成本法在当期补偿的固定制造费用水平相同，计算的税前利润相等。如果期初期末存货量发生变化，那么完全成本法与变动成本法在当期补偿的固定制造费用水平不

49、相同，计算的税前利润不相等，其差异的大小应等于期末存货与期初存货所负担的固定制造费用数额的差额。两种成本计算方法税前利润的差额=完全成本法下期末存货单位产品固定制造费用 期末存货量-完全成本法下期初存货单位产品固定制造费用 期初存货量 4.3.4 完全成本法、变动成本法的评价及适用范围 1. 完全成本法的评价及适用范围（1）完全成本法的评价 完全成本法的优点： 刺激企业提高产品产量的积极性 符合传统的成本概念 满足对外报送财务报表的要求完全成本法的缺点：难以说明企业经营实绩不适应企业预测、短期决策和编制弹性预算的需要计算繁琐（2）完全成本法的适用范围 完全成本法是财务会计中广泛采用的一种成本计

50、算方法。4.3.4 完全成本法、变动成本法的评价及适用范围 2. 变动成本法的评价及适用范围（1）变动成本法的评价变动成本法的优点：有利于明确企业产品盈利能力和划分成本责任保持利润与销售量增减相一致，促进以销定产有利于企业经营预测和决策变动成本法的缺点：计算的单位成本并不是完全成本，不能反映产品生产过程中发生的全部耗费不能适应长期决策的需要 （2）变动成本法的适用范围 变动成本法一般适用于同时具备以下特征的企业：企业固定成本比重较大；企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难；企业作业保持相对稳定。标准成本法4.44.4.1 标准成本法概述标准成本的制定4.4 标准成本法目录目录