（高职）项目3 -获取审计证据ppt课件.ppt

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1、项目3 -获取审计证据ppt课件项目三获取审计证据Basicaccounting(双语)Basicaccounting(双语)职业能力目标职业能力目标掌握对审计证据这一审计基本原理的基本应用能力和综合运用能力。在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的与审计证据相关实务问题；另外，综合运用函证、分析程序等专业知识和职业技能，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决较为复杂的实务问题。任务一任务一 审计证据的概念和种类审计证据的概念和种类一、含义 （一）含义 准则第1301号第四条 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息

2、。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 （二）会计记录与证据的关系 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。7 必要审计证据的性质与范围取决于注册会计师对何种证据与实现审计目标相关做出的职业判断。这种判断受到重要性评估水平、与特定认定相关的审计风险、总体规模以及影响账户余额的各类经常性或非经常性交易的影响。注册会计师获取不同来源和不同性质的审计证据，不过，审计证据很

3、少是绝对的，从性质上来看反而是说服性的，并能佐证会计记录中所记录信息的合理性。因此，在确定报表公允表达时，注册会计师最终评价的正是这种累计的审计证据。9 注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑，这样能够反映出结果的一致性，从而佐证会计记录中记录的信息。如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。任务二 审计证据的特性审计证据的充分性和适当性CPA应保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价证据的充分性和适当性。（一）充分性1含义。证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。

4、2充分性的影响因素。12 CPA需要获取的证据的数量受错报风险的影响。CPA需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。然而，CPA仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（1）错报风险越大，需要的证据可能越多。13 （2）在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，CPA就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。（二）适当性 1含义证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据在支持各类交易、账户余额、列报

5、的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的证据才是高质量的。15项目相关性可靠性概念证据要有证明力，必须与CPA的审计目标相关证据的可信程度。受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境考虑因素（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的证据，而与其他认定无关；（2）针对同一项认定可以从不同来源获取证据或获取不同性质的证据；（3）只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的证据（1）从外部独立来源获取的比从其他来源获取的证据更可靠；（2）内控有效时的证据更可靠；（3）直接获取的比间接获取或推论得出的证据更可靠；（4）以

6、文件、记录形式存在的比口头形式的证据更可靠；（5）从原件获取的比从传真件或复印件获取的证据更可靠162相关性和可靠性之比较相关性和可靠性之比较 如下表如下表例外情况（1）如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，证据也可能是不可靠的（2）如果CPA不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠充分性和适当性的关系（1）充分性和适当性是证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的证据才是有证明力的（2）需要获取的证据的数量也受证据质量的影响（3）证据质量越高，需要的证据数量可能越少（4）证据的适当性会影响证据的充分性（5）如果证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的证

7、据可能无法弥补其质量上的缺陷评价充分性和适当性时的特殊考虑（1）对文件记录可靠性的考虑（2）使用被审单位生成信息时的考虑（3）证据相互矛盾时的考虑（4）获取证据时对成本的考虑17【单选题】ECPA负责对戊公司201年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，ECPA遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。A.戊公司连续编号的采购订单B.戊公司编制的成本分配计算表C.戊公司提供的银行对账单D.戊公司管理层提供的声明书1819【答案】C【解析】ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。选C，从外部独立来源获取的比从其他来源获取的证

8、据更可靠。任务三任务三 审计证据的整理、分析与评价审计证据的整理、分析与评价能力目标掌握获取审计证据的审计程序，要求考生在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的与获取审计证据相关的实务问题，达到能力等级2021按审计程序的目的可将CPA为获取充分、适当的证据而实施的审计程序分为：（1）风险评估程序；（2）控制测试（必要时或决定测试时）； （3）实质性程序。CPA应通过实施风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，获取充分、适当的证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。一、审计程序的作用1审计程序的目的分类要求目的注意事项（

9、1）风险评估程序应实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础（1）为确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础；（2）有助于合理分配审计资源，获取充分、适当的证据（1）并不能识别出所有的重大错报风险，虽然它可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的证据；（2）为了获取充分、适当的证据，CPA还需要实施进一步程序，包括实施控制测试和实质性程序；（3）是每次财务报表审计都应实施的必要程序222审计程序的关系23分类要求目的注意事项（2）控制测试当存在下列情形之一时，控制测试是必要的

10、：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的,CPA应实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的证据，CPA应实施控制测试，以获取内控运行有效性的证据（1）测试内控在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性；（2）在（1）的基础上，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间安排和范围 不是必要程序（必要时或决定测试时）24分类要求目的注意事项（3）实质性程序（1）应计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险；（2）实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序应执行实质性程序

11、，以获取充分、适当的证据每次财务报表审计都应实施的必要程序三者关系对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险（风险评估程序），并且由于内控存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果如何（控制测试），CPA都应针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序二、审计程序的种类 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，CPA可根据需要单独或综合运用以下7种具体审计程序，以获取充分、适当的证据。具体内容如下图25检查观察询问函证重新计算重新执行分析程序实质性程序控制测试风险评估程序七大程序26三大程序种类含义认定检查对被审单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质

12、形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查对财务报表所包含或应包含的信息进行验证正确性；但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的证据观察察看相关人员正在从事的活动或执行的程序真实、完整、计价、截止；仅限于观察发生的时点，有必要获取其他类型的佐证询问以书面或口头方式，向被审单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程可能为CPA提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内控运行的有效性，还应实施其他审计程序以获取充分、适当的证据27函证是指CPA直接从第三方（被询证者）获取书面

13、答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式获取的证据可靠性较高；所有认定重新计算以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对准确性重新执行以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审单位内控组成部分的程序或控制存在性、完整、计价28种类含义认定分析程序通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系准确性29种类含义认定【单选题】CCPA负责对丙公司2011年度财务报表进行审计。在对固定资产进行审计时，CCPA遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。CCPA向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（ ）。A.固定资产的抵押情况B.固定资产的报废或毁损情况C.固定资产的投保及其变动情况D.固定资产折旧的计提情况30【答案】B【解析】教材中没有，基本应用能力的应用，用排除法。也是实际经验的理解。固定资产的抵押情况、投保及其变动情况、折旧的计提情况财务负责人比较清楚；而固定资产的报废或毁损情况只有生产负责人比较清楚了。3132