（高职）项目三 审计目标和审计风险ppt课件.pptx

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1、项目三 审计目标和审计风险ppt课件项目三项目三 审计目标和审计风险审计目标和审计风险 20212021年年6 6月月 审计基础与实务 职业能力目标 能理解财务报表审计总体目标和具体目标； 会重要性的判断和重要性水平的计算； 能了解审计风险在审计过程中的重要性。 典型工作任务 理解审计风险和审计目标的关系、 计算和运用重要性水平任务一 审计目标一、财务报表审计目标总体目标：总体目标： 第一，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 第二，按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表

2、出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 二、 被审计单位管理层认定 （一）认定的含义与审计目标的关系（一）认定的含义与审计目标的关系（二）认定的种类（二）认定的种类 认定的基本种类包括存在或发生、完整性、权利和义务、计价或分摊、表达与披露。 认定与审计目标密切相关，注册会计师通过获取适当的、充分的审计证据确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当，从而形成审计意见，实现总体目标。“存在或发生”的认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确，主要与会计报表组成要素的高估有关。 “完整性”完整性是指在会计报

3、表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。完整性的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确，主要与会计报表的组成要素的低估有关。“权利和义务”是指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。“计价或分摊”是指各项要素是否按适当的金额列入会计报表中。有关金额在财务报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则，而且还取决于数学上或文书处理上有无错误。“表达与披露”是指会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。举例：举例： 某公司资产负债表列示的“存货100万元”，则包含明示性认定

4、和暗示性认定 明示性认定：明示性认定：（1）存货这项资产是存在的（存在或发生）； （2）存货的正确余额是100万元（估价或分摊）。 暗示性认定：暗示性认定：（1）被审计单位对这些存货都拥有所有权（权利和义务）；（2）所应报告的存货均已包括在内（完整性）；（3）存货的使用不存在任何限制（若会计报表附注未作出与该认定相反的有关说明）（表达与披露）。三、 具体审计目标（一）（一） 一般审计目标一般审计目标一般审计目标包括：1. 1. 总体合理性总体合理性总体合理性是指审计师根据所掌握的信息，从总体上评价被审计单位财务报表项目金额是否合理 2. 2. 真实性真实性真实性目标是指财务报表所列的金额是否真

5、实可信。3. 3. 所有权所有权所有权的目标是指资产负债表所列示的资产归企业所有，所列示的负债属企业应履行的义务。对大多数资产来说，要列入财务报表，要求该资产不仅存在且归企业所有。同理，负债也必须属于企业。4. 4. 完整性完整性完整性目标是指确认企业全部交易或事项是否都已登记入账，并列示于财务报表之中。5. 5. 估价估价企业财务报表项目金额是否经过正确计价。6. 6. 截止截止一般来说，最可能错报的交易是临近会计期末记账的交易，截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的时期。审计师通常在审查资产负债表账户时弯沉个戒指测试工作。7. 7. 机械准确性机械准确性机械准确性的目标是确认企业账务处理和

6、报表编制有关数字的计算、汇总是否正确。8. 8. 分类分类分类的目标是企业报表是否按照公认会计准则恰当地加以分类。9. 9. 披露披露披露的目标是确认企业在财务报表及其附注中恰当地披露了企业会计信息。（二）（二） 项目审计目标项目审计目标项目审计目标是指对财务报表具体项目审计中所需要达到的目标： 1.与交易和事项相关的具体审计目标 发生、完整性、准确性、截止、分类 2.与期末余额相关的具体审计目标 分类、权利和义务、完整性、计价和分摊 3.与列报和披露相关的具体审计目标 发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价任务二 审计重要性一、审计重要性的含义审计重要性是指鉴证对象信息中存在

7、错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断和决策。 二、审计重要性的确定对于重要性的判断，是注册会计师的一种专业判断，不同的注册会计师对同一会计报表的重要性的判断可能存在差异。注册会计师在确定重要性的时候需要考虑以下主要因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。在计划审计工作时，注册会计师应当确定重要性。通常注册会计师分别从数量方面和性质方面考虑重要性。 （一）从数量方面数量方面考虑重要性 1.财务报表层次的重要性水平（1）判断基础和计算方法。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用

8、适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性水平，即固定比率法。 报表层次的重要性水平=判断基准判断比率实务中用来判断重要性水平的参考值：营利性公司，总收入的0.5%或来自经常业务利润的5%。在适当的情况下，也可以采用总资产或净资产的一定比例等。非营利性公司，费用总额或总收入的0.5%。公共基金公司，净资产额0.5%。（2）财务报表层次重要性水平的选取。同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当选取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。例如，利润表的重要性水平为300万，资产负债表的重要性水平为500万，注册会计师应当选择最低的重要性水平300万作为财务报表层次的重要性水平。2

9、. 各类交易、账户余额或披露的重要性水平各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性水平时，通常要考虑以考虑以下因素：下因素：各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度；各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易发生差错的可能性；账户或交易的审计成本。目前，在审计实务中存在两种分配的方法两种分配的方法：一种是平均分配法平均分配法，即在没有考虑错误金额与审计成本的情况下，将会计报表层次的重要性水平按同一比例分配给各个账户。一种是不平均分配法不平均分配法，即考虑到特定账户发生错报漏报的可能性和审计策略或资源的限制，将会计报表层次的重要性水平不按同一比例分配给各账户。重要性水平的分配重要

10、性水平的分配项目项目金额金额平均分配法平均分配法（0.5%0.5%）不平均分配法不平均分配法银行存款20 000100100应收账款60 000300350存货120 0006001000固定资产150 000750300合计350 00017501750（二）从性质方面性质方面考虑重要性水平注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑如下情况：（1）错报对遵守法律法规要求和遵守贷款约定、合同约定等要求的影响程度。（2）错报对用于评价被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。（4）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事

11、项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影响。（5）错报对增加管理层报酬的影响程度；例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。（6）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之间的错误分类。（7）错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与审计单位管理层的成员有关。（8）错报对于已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度。该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。（9）其他注册会计师认为

12、可能影响信息使用者错误决策的错报。三、实际执行的重要性确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。实际执行的重要性为整体重要50%的情况：（1）非连续审计；（2）以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高。实际执行的重要性为财务报表层次重要性75%的具体情况：（1）连续审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低（处于低风险，市场压力较小）。 四、重要性的修改导致修改重要性的

13、原因包括： （1）审计过程中情况发生变化； （2）获取了新信息； （3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化等。五、评价错报的影响（一）尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差两大类，即： 1. 1. 已经识别的具体错报已经识别的具体错报 已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括以下两类： （1）对事实的错报。（2）涉及主观决策的错报。 2. 2. 推断错误推断错误 推断错误也称可能错误，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括： （1）通过测试样本估计出

14、的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。（二）尚未更正错报的汇总数与财务报表层次重要性水平相比的三种情（二）尚未更正错报的汇总数与财务报表层次重要性水平相比的三种情况处理：况处理：尚未更正错报的汇总数低于低于重要性水平时的处理如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见无保留意见的审计报告。尚未更正错报的汇总数接近接近重要性水平时的处理如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加审计程序追加审计程序（对已审查过

15、的账户交易再次检查以防止以前的审计程序未能把所有的错报查出来），或要求管理层调整财务报表降低审计风险。尚未更正错报的汇总数超过超过重要性水平时的处理如果尚未更正错报的汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。任务三 审计风险 一、审计风险的概念 审计风险(Audit Risk, AR)，是指财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是审计工作的核心工作，理解审计风险、评估审计风险和应对审计风险在整个审计过程中都十分重要。 二、审计风险的组成要素 审计风险

16、包括重大错报风险和检查风险两大要素，对于重大错报风险注册会计师只能进行评估无法控制，而检查风险是注册会计师可以控制的。为了将审计风险控制在一个可以接受的水平，注册会计师只能设法降低检查风险。（1 1）重大错报风险）重大错报风险 重大错报风险(Risks of Material Misstatement)是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 1.财务报表层次的重大错报风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。 2.各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性

17、质、时间安排和范围 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 （2 2）检查风险）检查风险 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。三、审计风险各要素之间的关系在审计风险两个构成要素：重大错报风险、检查风险重大错报风险注册会计师对此无能为力，注册会计师可以对被审计单位重大错报风险进行评估在既定的审计风险水平下，可接受的检查

18、风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系：评估重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系可用公式来表达： 审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 %100重大错报风险审计风险检查风险审计风险构成要素审计风险构成要素审计风险重大错报风险检查风险四、审计风险与重要性和审计证据之间的关系（一）审计风险与重要性之间的关系（一）审计风险与重要性之间的关系 审计风险和重要性之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。即如果注册会计师决定接受更低的重要性水

19、平，审计风险将增加，那么要求注册会计师收集更多有效的审计证据，以降低审计风险到可以接受的水平。（二）审计风险与审计证据之间的关系（二）审计风险与审计证据之间的关系 注册会计师拟接受的审计风险与所需审计证据数量之间是反向关系。也就是说，对一个特定的客户来说，注册会计师拟承受的审计风险越低，所需的审计证据的数量就越多。 检查风险与所需的审计证据数量也是反向关系。 知识结构图1、假设甲公司2013年12月31日(财务报表日)资产负债表中列示存货项目期末数800万元，以下对认定的理解中，不正确的是( )。A.甲公司12月31日的资产中所记录的存货800万元是存在的，表明存货账面记录没有多记，如果注册会

20、计师以该账面记录为起点，则能够追踪到对应的存货实物B.甲公司记录的存货均由其拥有或控制，表明存货资产都在甲公司仓储中C.甲公司所有应当记录的存货均已记录在800万元中，表明甲公司实际存在的并且所有权属于甲公司的存货已经记录在资产负债表中，没有少记D.存货以恰当的金额800万元记录在甲公司资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明甲公司存货在资产负债表中的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计练习：2、注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（ ）。A、结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B、实地检查固定资产C、获取已提足折旧继续使用固定

21、资产的相关证明文件，并作相应记录D、检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额计算是否正确，以及会计处理是否正确 3、某企业购入重型机器一台，会计部门记账时，少计入了运费。则被审计单位管理当局违背的认定是 （ ） A.权利和义务 B.估价或分摊 C.存在或发生 D.表达或披露4、注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定，注册会计师最为关注的是（ ）。 A分类 B完整性 C截止 D计价和分摊5、天籁公司将2018年度的主营业务收入列入2017年度的财务报表，则其2017年度财务报表中存在错误的认定是（）。A权利和义务B计价和分摊C发生D完整性6、A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（1）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（ ） A、计价和分摊 B、分类 C、存在 D、完整性（2）对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是（ ）A、计价和分摊 B、权力和义务 C、存在 D、完整性谢 谢！