（高职）项目九 货币资金审计ppt课件.pptx

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1、项目九 货币资金审计项目九 货币资金审计任务一 库存现金审计任务二 银行存款审计“十二五十二五”国家规划教材审计实务国家规划教材审计实务本项目“学习内容结构图”1 1、能掌握货币资金的审计目标、能掌握货币资金的审计目标2 2、能掌握库存现金的实质性程序、能掌握库存现金的实质性程序3 3、能掌握银行存款的实质性程序、能掌握银行存款的实质性程序货币资金的特点：流动性流动性 控制风险控制风险审计风险审计风险最强最强最高的最高的资产资产高高货币资金与各交易循环均直接相关 舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系 任务一 库存现金审计“十二五十二五”国家规划教材审计实务国家规划教材审计实务【任务引

2、例】 黄河公司库存现金项目审计 注册会计师王刚负责审计货币资金项目，在对黄河公司年度财务报表审计时，王注册会计师王刚负责审计货币资金项目，在对黄河公司年度财务报表审计时，王刚对库存现金执行了监盘程序。黄河公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现刚对库存现金执行了监盘程序。黄河公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，王刚在监盘前一天与黄河公司会计主管进行了沟通，要求其通知出纳人员做好监盘准备并金，王刚在监盘前一天与黄河公司会计主管进行了沟通，要求其通知出纳人员做好监盘准备并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营将各营业部门库存现

3、金贴上封条结出当日现金余额等。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午下班时和下午上班前。监盘时，出纳把现金放入保险柜业部库存现金的监盘时间分别定在上午下班时和下午上班前。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入库存现金日记账，结出库存现并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入库存现金日记账，结出库存现金日记账余额；然后，王刚及黄河公司会计主管、出纳当场盘点现金，由王刚盘点一部分营业金日记账余额；然后，王刚及黄河公司会计主管、出纳当场盘点现金，由王刚盘点一部分营业部门的现金，其余的由公司出纳盘点，对盘点中出

4、现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为部门的现金，其余的由公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，出纳将盘点结果与库存现金日记账核对后填写现金数额计入现金余额，出纳将盘点结果与库存现金日记账核对后填写“库存现金监盘表库存现金监盘表”并并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。 请思考：上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处？提出改进建议。请思考：上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处？提出改进建议。一、审计目标二、实质性程序1、核对库存现金日记账与总账的金额是否相符（1 1）核对库存现金日记账与总账的金

5、额是否相符。如果不符，应查明原因，必要时）核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。应建议做出适当调整。（2 2）检査非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确）检査非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确2、监盘库存现金（1 1）查看被审计单位制订的盘点计划，以确定监盘时间。）查看被审计单位制订的盘点计划，以确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。时，盘点的范围一般包

6、括被审计单位各部门经管的现金。（2 2）查阅库存现金日记账，同时与现金收付凭证相核对。）查阅库存现金日记账，同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。（3 3）检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对）检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对。如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整；如无如有差异，应要求

7、被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表库存现金监盘表”中注明，必要中注明，必要时提请被审计单位作出调整。时提请被审计单位作出调整。（4 4）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额。）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额。【做中学91】二、实质性程序3、抽查大额库存现金收支检查大额现金

8、收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。项内容。【做中学92】二、实质性程序4、实施截止测试抽査资产负债表日前后若干天、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。抽査资产负债表日前后若干天、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。【做中学93】 5、检查库存现金列报是否恰当 在对在对G G公司公司20142014年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计

9、时，M M注册会计师负责审计货注册会计师负责审计货币资金项目。币资金项目。G G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，金，M M注册会计师在监盘注册会计师在监盘前一天通知前一天通知G G公司会计主管人员做好监盘准备。公司会计主管人员做好监盘准备。 考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别分别定在定在上午十点和下午三点上午十点和下午三点。监盘时，。监盘时，出纳出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，

10、结出现金日记账余额；然后，收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M M注册会注册会计师当场盘点现金计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表库存现金盘点表”，并，并在在签字签字后形成审计工作底稿。后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。A A注册会计师是注册会计师是N N公司公司20192019年度会计报表审计负责人，年度会计报表审计负责人，20202020年年3 3月月5 5日对日对N N公司全公司全部现金进行监盘后，确认

11、实有现金数额为部现金进行监盘后，确认实有现金数额为10001000元。元。3 3月月5 5日发生的现金收支全部日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为未登记入帐，其中收入金额为30003000元、支出金额为元、支出金额为40004000元，元，20202020年年1 1月月1 1日至日至3 3月月4 4日现金收入总额为日现金收入总额为165200165200元、现金支出总额为元、现金支出总额为165500165500元，则推断元，则推断20192019年年1212月月3131日库存现金余额应为（）元。日库存现金余额应为（）元。A.1300A.1300B.2300 B.2300 C.700

12、 C.700 D.2700D.2700 任务二 银行存款审计“十二五十二五”国家规划教材审计实务国家规划教材审计实务【任务引例】 黄河公司银行存款项目审计 注册会计师王刚对黄河公司注册会计师王刚对黄河公司20192019年的银行存款进行审计，发现年的银行存款进行审计，发现20192019年年1212月月3131日银行存款日日银行存款日记账余额为元，银行对账单余额为元，记账余额为元，银行对账单余额为元，1212月份存在的未达账项如下：月份存在的未达账项如下：（）（）1212月月2929日，委托银行收款元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。日，委托银行收款元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。（）

13、（）1212月月3131日，企业开出现金支票一张元，银行尚未入账。日，企业开出现金支票一张元，银行尚未入账。（）（）1212月月3131日，银行代付企业电费元，企业尚未收到付款通知日，银行代付企业电费元，企业尚未收到付款通知（）（）1212月月3131日，企业收到外单位转账支票一张元，企业已收款入账，银行尚未入账。日，企业收到外单位转账支票一张元，企业已收款入账，银行尚未入账。（）（）1212月月1515日，收到银行收款通知金额为元，公司入账时误记为元。日，收到银行收款通知金额为元，公司入账时误记为元。请思考：假定银行对账单无误，请思考：假定银行对账单无误，20192019年年1212月月31

14、31日银行存款日记账的正确余额应是多少？日银行存款日记账的正确余额应是多少？一、审计目标二、实质性程序1、获取或编制银行存款余额明细表（1 1）注册会计师测试银行存款余额的起点是核对银行存款日记账与总账的余额是）注册会计师测试银行存款余额的起点是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。否相符。如果不符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。（2 2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。二、实质性程序2、实施实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银

15、行存款应收利息收入计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。二、实质性程序3、检查银行存款账户发生额（1 1）分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间）分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。的全部银行对账单。（2 2）如果对被审计单位

16、银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。注银行对账单的打印过程。（3 3）从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被）从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对银行对账单。审计单位银行存款日记账上选取样本，核对银行对账单。（4 4）浏览银行对账单，选取大额

17、异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。二、实质性程序4、取得并检査银行对账单和银行存款余额调节表（1 1）取得并检查银行对账单）取得并检查银行对账单（2 2）取得并检查银行存款余额调节表）取得并检查银行存款余额调节表【做中学【做中学9494】二、实质性程序5、函证银行存款余额 函证银行存款余额是证实银行存款是否存在的重要程序。函证银行存款余额是证实银行存款是否存在的重要程序

18、。 注册会计师应对银行存款，包括零余额账户和在本期内注销的账户、借款及与金注册会计师应对银行存款，包括零余额账户和在本期内注销的账户、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。如果不对这些项目实施函证程序，注册会融机构往来的其他重要信息实施函证程序。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。计师应当在审计工作底稿中说明理由。二、实质性程序6、检査银行存款账户存款人是否为被审计单位7、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项如果存在，提请被审计单位作必要的调整和披露。如果存在，提请被审计单位作必要的调整和披露。8、对不符合现金及现金等价物条件的银行存

19、款在审计工作底稿中予以列明，考虑对现金流量表的影响9、抽查大额银行存款收支的原始凭证【做中学95】二、实质性程序10、检查银行存款收支的截止是否正确 选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。11、检査银行存款是否在财务报表中做出恰当列报 根据有关规定，企业的银行存款在资产负债表的根据有关规定，企业的银行存款在资产负债表的“货币资金货币资金”项目中反映，所项目中反映，

20、所以，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，以，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，进而确定银行存款是否在资产负债表中恰当披露。此外，如果企业的银行存款存在抵进而确定银行存款是否在资产负债表中恰当披露。此外，如果企业的银行存款存在抵押、冻结等使用限制情况或者潜在回收风险，注册会计师应关注企业是否已经恰当披押、冻结等使用限制情况或者潜在回收风险，注册会计师应关注企业是否已经恰当披露有关情况。露有关情况。练习练习1 1：银行存款余额调节表应由（）来调节，以保证资产安全、记录准确。银行存款余额调节表应由（）来调节，以保证资产安全、记录

21、准确。A.A.会计人员会计人员 B.B.出纳员出纳员C.C.采购人员采购人员 D.D.出纳员或记录员出纳员或记录员答案答案：A A练习练习2 2：银行对账单余额与银行存款日记账余额不符银行对账单余额与银行存款日记账余额不符, ,应当执行的最有效审计程序是应当执行的最有效审计程序是( )( )。A.A.重新测试相关的内部控制重新测试相关的内部控制B.B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C.C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.D.审查该

22、账户的银行存款余额调节表审查该账户的银行存款余额调节表 答案答案：D D练习练习3 3：在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近1212月月3131日签发的支票日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是( ( ) )。 A.A.审查审查1212月月3131日的银行存款余额调节表日的银行存款余额调节表 B.B.函证函证1212月月3131日的银行存款余额日的银行存款余额 C.C.审查审查1212月月3131日的银行对账单日的银行对账单 D.D.审查审查1212月份的支票存根月份的支票

23、存根 答案答案：D D练习练习4 4：对银行存款余额实施函证程序。正确的有对银行存款余额实施函证程序。正确的有( )( )。A A. .以被审计单位的名义寄发银行询证函以被审计单位的名义寄发银行询证函B B. .除余额为零的银行存款账户以外，必须对被审计单位所有银行存款账户实施函证程序除余额为零的银行存款账户以外，必须对被审计单位所有银行存款账户实施函证程序C C. .要求直接回函到事务所要求直接回函到事务所D D. .如果被审计单位账面余额与银行函证结果有差异，应该做出处理。如果被审计单位账面余额与银行函证结果有差异，应该做出处理。答案：答案：ACDACD练习练习5 5：审计人员对银行存款询证的主要内容是审计人员对银行存款询证的主要内容是( )( )。A A. .存款户账号、存款性质存款户账号、存款性质B B. .存款余额存款余额C.C.借款性质、抵押品借款性质、抵押品D D. .借款期限、利率借款期限、利率答案答案：ABCDABCD