中小企业内部控制研究-以sj公司为例.docx

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1、 中小企业内部控制研究 以 SJ 公司为例 Research on Internal Control of Small and Medium-sized Enterprises - A Case Study on SJ Company 学位申请人： 勒尔金鹿 学 号： 211125300024 专 业： 会计硕士 研究方向： CFO 指导教师： 傅代国 定稿时间： 2014 年 3 月 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下独立进行研 究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他 个人或集体已经发表或撰写过的作品成

2、果。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明，因本学位论文引起的法律结果完全 由本人承担。 本人同意在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属西南财经大学。 本人完全了解西南财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即学校有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权西南财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印、数字化或其他复制手段保存和汇编 本学位论文。 本学位论文属于 1、 保密，在 _ 年解密后适用本授权书。 2、 不保密 特此声明。 学位申请人 : 年月日 伴随着商业环境和金融局势

3、翻天覆地的变化，企业间合并、收购等业务 不断多元化，企业管理的复杂性也逐渐凸显出来。知名企业的各种丑闻和造 假事件频频曝光，企业的公信力遭到不同程度的质疑，这给企业的生产经营 带来了严重的不良影响。在如何解决这一间题的探讨研究中，内部控制逐步 被大型企业所认可并给予重视，同时也得到了很好的发展并取得了有效的成 果。切实有效的内部控制是提高企业战略执行力、防范重大财务风险、提升 企业价值、增强竞争力的保障。但纵观国内外内部控制的沿革和发展，相关 的法律法规、指南等往往更多关注大型企业，对中小企业的特殊性没有足够 的重视和考虑，导致内部控制很难在我国中小企业中推广开来，这也制约了 中小企业的发展。

4、作为本文主要研究对象的中小企业已经成为我国国民经济 的动力源泉，对生产总值、纳税、进出口等都作出了相当大的贡献，是不应 该被忽视的群体。我国中小企业分布广、数量多、经营单一，在面临复杂市 场变化时往往力不从心。究其原因，内部 控制的缺失和无效已成为制约其发 展的一个重要 “ 瓶颈 ” 。虽然很多企业设计了内部控制制度，旨在加强管理， 但这些制度基本徒有其名。甚至有的企业完全依赖 “ 人治 ” ，根本没有内部管 理的相关制度，这在一定程度上增加了企业的存续风险，中小企业的发展在 政府政策倾斜的基础上，更重要的还是需要提升自身经管水平，尤其是要寻求 构建一套合理有效的内部控制体系。本文正是基于上述

5、背景，运用规范研究 法、归纳法、比较分析法、实地访谈法和案例分析法，将我国中小企业内部 控制存在的问题结合 SJ 公司的具体情况分析，进而针对性地提出完善 SJ 公 司内部控制的对策和对我国中小企业内部控制构建的启示。 本文的详细内容如下：第一章：导论。本章主要对中小企业内部的控制 研究背景和意义进行了阐述，就本文的研究思路和方法予以说明，对论文的 主要贡献与不足予以总结。第二章：文献综述。本章分别就五要素对中小企 中小企业内部控制研究 以 SJ 公司为例 业内控建设的文献进行梳理，对案例部分的研究重点有所指引。第三章：内 部控制理论概述。本章主要梳理了企业内部控制理论。最开始分别就国外和 国

6、内内部控制理论的发展沿革情况进行了归 纳；而后，详细介绍了我国内部 控制的规范体系，并就其与美国 SO 框架进行了比较。第四章： SJ 公司内部 控制现状分析。本章首先介绍了案例基本情况，从 SJ 公司背景、组织结构和 财务状况方面进行了案例选择，并附有考察过程；其次，从人事、财务、企 业文化、岗位责任和绩效评价等方面对 SJ 公司的内部管理现状进行了描述； 最后，联系中小企业内部控制的通病，分别从五要素对 SJ 公司内控现状及问 题进行分析。第五章： SJ 公司内部控制体系改进对策。本章基于内控基本理 论，围绕五要素，提出了优化 SJ 公司内控体系的对策。第六章：结论。本章 首先总结了调研

7、SJ 公司内部控制的经验教训；其次总结出内部控制在我国中 小企业构建实施的启示。 本文主要贡献体现在对 SJ 公司的内部控制具有一定程度的参考价值。通 过对 SJ 公司内控建设的实地调研，为该企业的内控建设提出有价值有针对性 的建议，服务于 SJ 公司的生产经营过程。另外，本文结合 SJ 公司内控实施 的经验教训，探讨了内部控制如何在我国中小企业构建实施的启示，体现了 具体实践的价值性，对相似规模企业内部控制构建实施有一定借鉴意义。本 文的不足之处如下：首先，鉴于笔者所学 知识和调研时间的有限性，对 SJ 内 部控制的分析较多停留在理论层面，并没有量化分析，优化工作需要企业领 导的支持配合并且

8、耗时较长，还需要未来继续关注与改善；其次，研究对象 SJ 公司作为一个微观主体不能代表中小企业内部控制的所有问题，固本文案例 具有一定局限性。固在今后的研究中，要想对中小企业内部控制构建有更全 面和深入的了解，还需要选取更多中小企业进行研究。 关键词：中小企业，内部控制，案例分析 2 ABSTRACT ABSTRACT With the great change of business environment and financial situation, the mergers and acquisitions among enterprises have become more and

9、more diverse, so the complexity of corporate governance also gradually increases. Meanwhile, with the exposure of many well-known enterprises5 scandals, the social public also began to lose trust of them. It even brings a serious loss and the negative effect to the enterprise which do not been invol

10、ved in those scandals. In this context, the internal control as the main way of solving this problem, gradually be accepted and give importance to by large enterprises, and also obtained the well development and achieved effective results. Effective internal control helps to improve strategy executi

11、on of the enterprise, prevent major financial risks, improve corporate value and increase the competitiveness of enterprises. However, the laws and regulations about internal control have paid more attention to large enterprises, no matter abroad or at home. There are not enough attentions and consi

12、derations been taken for small and medium-sized enterprises (SMEs). It leads to the difficulties for internal control being applied by SMEs in China, which directly restricts the developments of SMEs. SME as the research object of this paper has become an important part of the national economy, and

13、has made considerable contributions to the GDP, tax and import and export. So they canH be ignored. There are huge numbers of SMSs which wide distributed in China. Ifs hard for them to survive in the face of the overwhelm change of the market. The lack of internal control has become an important bot

14、tleneck restricting the development of SMEs. Although many companies already construct internal control system in order to strengthen management, but these systems are always in vain. Even there are many companies dont have a set of internal control system, fully rely on the rule of man, which incre

15、ased the enterprises survival risk to a certain extent, in addition to the national support, the most critical way for SMEs to achieve healthy l Research on Internal Control of Small and Medium-sized Enterprises - A Case Study on SJ Company developments is to enhance the management itself, in partic

16、ular to establish reasonable and effective internal control. Based on the above background, many research methods were used in this paper, such as normative research, inductive method, comparative analysis, interviews and case analysis. In order to integrate theory with practice, SJ company is chose

17、 as the specific case to study and explore the problems of SMEs9 internal control in our country. Details are as follows: Chapter one is introduction. This chapter basically introduced the research background and meaning of SMEs9 internal control, and introduced the research methods, finally shows t

18、he main contributions and shortages of this paper. Chapter two is literature review. This chapter reviewed some literatures of SMEs? internal control on the view of five elements , directing the case study . Chapter three is the introduction of theory of internal control. This chapter mainly summari

19、zed the theory of internal control were. Firstly, it summarized the foreign and domestic development of internal control theory. Secondly, this paper introduced China?s standard system of internal control, and compares it with the COSO framework of United States. Chapter four is the analysis of SJ c

20、ompany internal control system. This chapter firstly introduced the case background, introducing the case selection accordingly from SJ company background, organization structure and financial status (accompanying by inspection process);Secondly? it introduced the current internal control regulation

21、s of SJ company from the aspects of personnel, finance, corporate culture, post responsibility and performance evaluation; Finally ， it analyzed this situation combined with the five elements of the basic norms combined with common characteristics of SMEs internal control. Chapter five is the improv

22、ement of SJ company5s internal control system. Chapter six is conclusion. This chapter first summarized the experiences and lessons from the research of SJ companys internal control system; The it drawed enlightenment to how to build internal control system of SMEs in China. Research contributions o

23、f this paper are as following: It put forward valuable suggestions through field investigation of SJ company. In addition， this paper discussed the way to improve the internal control for SMES5 combined with experience and lessons of SJ company internal control 2 ABSTRACT implementation. It embodied

24、 the value of concrete practice, and had some sigMfic 册 t reference for simil 虹 size enterprises， internal ntrol implementation. The deficiencies of this paper are as following: Firstly, given the limited knowledge and research time, the analysis of SJ lack of quantitative analysis, and the suggeste

25、d improvements need the support of corporate leadership to cooperate and take longer time. Secondly, the research, object SJ company as a micro subject canrt on behalf of all the problems of SMEs5 internal control, so it has certain limitations. Therefore, in fixture study, it needs to choose more S

26、MEs to research and to have a more comprehensive and in-depth understanding. Key Words: Small and Medium-sized Enterprise (SME), Internal Control, Case Study 3 1. . 1 1.1 研究背景和意义 . 1 1.2 研究内容和结构 . 2 1.3 研究方法 . 4 1.4 主要贡献及不足 . 4 2. . 文献综述 6 2.1 中小企业的内部环境 . 6 2.2 中小企业的风险评估 . 7 2.3 中小企业的控制活动 . 8 2.4 中小

27、企业的信息与沟通 . 9 2.5 中小企业的内部监督 . 10 2.6 嫌述评 . 10 3内部控制理论概述 . 12 3.1 内部控制理论的发展沿革 . 12 3.1.1 国外内部控制的发展沿革 . 12 3.1.2 国内内部控制的发展沿革 . 14 3.2 我国内部控制规范体系 企业内部控制基本规范及配套指引概览 . 16 3.2.1企业内部控制基本规范概览 . 17 3.2.2 企业内部控制配套指引概览 . 18 3.2.3 我国内部控制规范体系与美国 COSO 报告的比较 . 19 4. SJ 公司内部控制现状分析 .22 4.1 案例基本情况 . 22 中小企业内部控制研究 以 SJ

28、 公司为例 4.1.1 案例选择 .22 4.1.2 考察过程 .28 4.2 SJ 公司内部控制现状 .29 4.2.1 人事管理现状 .29 4.2.2 财务管理现状 .31 4.2.3 企业文化建设现状 .34 4.2.4 岗位责任制度实施现状 .35 4.2.5 绩效考评实施现状 .35 4.3 SJ 公司内部控制现状评价分析 .36 4.3.1 内部环境 .36 4.3.2 风险评估 .38 4.3.3 控制活动 .40 4.3.4 信息与沟通 .42 4.3.5 内部监督 . : . 43 5. SJ 公司内部控制体系改进对策 .44 5.1 不断加强员工对内部控制的认识 .45

29、5.2 积极引入风险管理 .45 5.3 完善控制活动，将控制执行效果纳入绩效考评体系 .46 5.4 优化信息平台、丰富沟通渠道 .47 5.5 强化内部监督 .47 5.5.1 合理设立内部审计或内部控制管理者 .47 5.5.2 财务预算监督 .47 6. 49 6.1 我国中小企业内部控制研究的重点和方向 .49 6.2 对我国中小企业内部控制构建的启示 .49 参考文献 .51 Wi .54 后 iB .58 致谢 2 59 1.导论 1导论 1.1 研究背景和意义 目前我国约有 1300 万家中小企业 (不含个体户登记的企业 )，中小企业占 据我国企业数量的98%以上，贡献了我国

30、60%以上的国内生产总值， 50%以上 的税收，并创造了 80%的城镇就业 1。无论从数量还是从产出上来看中小企业 已成为国民经济的力量源泉之一，极大促进了城镇就业和经济发展。社会各 界也开始越发关注中小企业的发展。使得有关中小企业发展的问题逐渐成为 研究的热点。然而，中小企业的内部管理水平已然跟不上市场发展的速度， 涌现出了很多问题，也面临着很大困难，比如，目前我国出现许多中小企业 濒临破产的现象。究其原因，混乱的管理和失效的控制制约着各中小企业， 特别是民营小企业的可持续发展。基于上述背景，本文试图通过理论联系实 际的方法，发现我国中小企业内部控制存在的问题，结合实际案例 （ SJ公司）

31、具体分析，进而针对性地提出完善 SJ 公司内部控制的对策和对我国中小企业 内部控制构建的启示。 中小企业与上市大中型企业相比，在经营管理上差距明显，会计信息质 量和内部控制水平的差距就更大了。为了适应市场的巨大变革及整合，各中 小企业必须加 强单位内部控制，提高管理者统筹全局的能力，为利益相关者 提供真实准确的会计信息资料，树立良好的企业形象。本文涉及的 SJ 民爆企 业具有中小企业的典型特点，加之其行业的特殊性，对内部控制的要求也更 加特别。目前大部分民爆器材企业存在小、散、低的态势，并且依然在地方 保护的市场小圈子内延续着传统的生产经营模式，缺乏先进的管理理念，可 1燕农 .涵养小微企业，

32、打造 “ 经济森林中国日报湖南双语网 .2013. 见 htlp.7/ 16836543.htm ,20130726 1 中小企业内部控制研究 以 SJ 公司为例 见我国的民爆企业整体市场竞争力还有待进一步增强。而加强内部控制建设 对促进 SJ 公司产业升级、结构调整、转变经营方式、强化内部管理等方面能 起到助推作用。 1.2研究内容和结构 第一部分为导论。主要对中小企业内部的控制研究背景和意义进行了阐 述，就本文的研究思路和方法予以说明，对论文的主要贡献与不足予以总结。 第二部分分别就五要素对中小企业内控建设的文献进行梳理，引出案例 部分的研究重点。 第三部分主要梳理了企业内部控制理论。最开

33、始分别就国外和国内内部 控制理论的发展沿革情况进行了归纳；而后，详细介绍了我国内部控制的规 范体系，并就其与美国 so 框架进行了比较。 第四部分是全文重点，在于对 SJ 公司内部控制进行现状分析。本章首先 介绍了案例基本情况，从 SJ 公司背景、组织结构和财务状况方面进行了案例 选择，并附有考察过程；其次，从人事、财务、企业文化、岗位责任和绩效 评价等方面对 SJ 公司的内部管理现状进行了描述；最后，联系中小企业内部 控制的通病，分别从五要素对 SJ 公司内控现状及问题进行分析。 第五部分基于内控基本理论，围绕五要素，针对 SJ 公司内控面临的主要 问题提出了优化 SJ 公司内控体系的对策。

34、 第六部分首先总结了调研 SJ 公司内部控制的经验教训；其次总结出内部 控制在我国中小企业构建实施的启示。 本文结构框架如图 1.1 所示： 2 中小企业内部控制研究 以 SJ 公司为例 1.3 研究方法 本文是在对中小企业内部控制相关文献和相关理论进行归纳提炼的基础 上，引出本文的研究方向。结合我国中小企业内部控制实施现状，以企业 内部控制基本规范及其配套指引作为分析 SJ 公司内部控制现状的依据，通 过综合应用规范调研、归纳、比较分析、实地访谈、案例分析等方法，对 SJ 公司内部控制五要素进行分析，最后总结 SJ 公司内部控制构建和实施的经验 教训并提出对我国其他相似规模企业的启示。具体研

35、究方法如下： 第一，规范研究法：通过对中小企业内部控制文献的梳理、及其相关理论 的阐释，体现其对本文案例的指导价值。 第二，归纳法：对内部控制理论的沿革发展进行了归纳分析，并且归纳了 我国 中小企业内部控制建设的特殊性。 第三，比较分析法：针对 COSO 报告及我国内部控制规范体系进行比较， 突出我国特殊的应用背景。 第四，实地访谈法：通过对企业管理人员的访谈和与企业普通员工的交 流，了解企业各方面情况，获取一手资料。 第五，案例分析法：以 SJ 公司为研究对象，对中小企业企业内部控制进 行探索研究。 1.4 主要贡献及不足 本文主要贡献如下： 通过对 SJ 公司内部控制建设的实地调研，为掌握

36、该企业内控实施状况、 问题及原因等获取了一手资料。在对 SJ 公司内部管理现状梳理的基础上，通 过结合中小企业实施内部控制所遇到的困难，分别就基本规范五要素对 SJ 公司的内控现状予以较为全面的解析，并就该企业急需解决的主要问题贡 献了相应的改进建议，旨在更好地服务于 SJ 公司的生产经营过程。本文对 SJ 公司未来提高内部管理能力存在一定意义的参考价值。另外，本文结合 SJ 公 司内部控制实施的经验教训，探讨了内部控制如何在我国中小企业构建实施 的启示，做到理论联系实践，体现了具体实践的价值性，对相似规模企业内 4 1.导论 部控制构 建实施有一定借鉴意义。 本文的不足之处如下： 首先，鉴于

37、笔者所学知识和调研时间的有限性，对 SJ 内部控制的分析大 多停留在理论层面，并没有做到量化分析。另外，优化工作需要企业领导的 支持配合并且优化效果短期内无法显现，还需要未来继续关注与改善。其次， 中小企业内部控制存在的问题是一个宏观问题， SJ 公司作为其中一个微观主 体能够凸显一定问题，但不够全面，固本文案例具有一定局限性。所以在今 后的研究中，要想对中小企业内部控制构建有更全面和深入的了解，还需要 选取更多中小企业进行研究。 中小企业内部控制研究 以 SJ 公司为例 2 文献综述 关于中小企业内部控制的总体情况，黄晓霞 （ 2011)通过对成长型中小 企业内部控制情况研究认为，中小企业相

38、较同类大型企业而言，规模较小， 销售渠道单一，市场销量相对集中，管理水平低，内部控制不健全，甚至部 分企业没有相应的内部控制建设。刘清香 （ 2010)从组织形式、控股情况、 企业规模、上市与否和经营效果等五个方面的分析得出，我国民营中小企业 的内部控制普遍比较薄弱，内部控制主要处于内部控制制度和内部控制结构 这 两个较低阶段。Oseifuah 和 Gyekye (2013)在对南非中小企业内部控制的 问卷调查实证研究过程中发现，对内部控制的重视程度与公司的业务类型无 关，但是与公司的业务规模有关，所以中小企业需要适当扩大规模以实现有 效的内部控制 。 Mueller (2008)认为 C0S

39、0 框架虽然主要是针对大型公司设 计，但中小企业的内部控制框架构建也应从内部环境、风险评估、控制活动、 信息与沟通、监督五个维度建立。 2.1 中小企业的内部环境 内部控制制度的设计和执行依赖于相关的环境，与企业的治理结构和管 理者素质息息相 关，关于中小企业内部控制建设存在与环境建设脱节的问题， 以下学者从不同方面做出了研究。 首先，治理结构方面，哈福佳 （ 2010)在对具体案例进行实地访谈的基 础上提到中小企业的组织结构和治理结构普遍不完善，从而影响内部控制作 用发挥，所有权经营权高度统一，缺乏科学的决策手段和对管理层制衡的手 段。考虑中小企业规模小、人员少等问题，管理层往往会精简关键部

40、门，牵 制制度弱化严重。黄晓霞 （ 2011)补充到特别是内部审计人员缺失，更是加 大了内部控制管理执行的难度。而冯均科 （ 2001)早年便提出，针对不同的产 6 2.文献综述 权结构，构思差异化的内部控制体系，能够在一定程度上提高内部控制效率、 完善公司治理结构。 其次，就人力资源方面，刘文锦 （ 2012)谈到，管理当局对内部控制认 识不足，风险意识薄弱，重视生产销售等经营活动而轻视内部控制等管理活 动。而员工往往对内部控制往往有所曲解，肤浅地认为内部控制目标仅仅是 为了减少会计信息失真，这不但不能充分发挥内部控制在改善企业经营管理 工作中的核心作用，更会令企业管理层和普通员工对其产生抵

41、触情绪。在这 种情况下，常丹丹 （ 2012)通过发放 116 份有效问卷的调查基础，总结到中 小企业人力资源政策难免缺乏科学合理性，招聘及培训机制缺乏，任人唯亲 现象突出，权责不清、激励不明，可以看出中小企业人员整体素质偏低，专 业胜任能力也相对较弱，员工诚信建设和道德伦理的培育缺失。所以柯媛媛、 雷震 （ 2010)在探讨人为本构建内控的思想指导下，发现舞弊、私设 “ 小金 库 ” 、违规违纪、责任心不强等现象在中小企业中频发。詹志桃 （ 2010)也认 为内控制度行为主体素质较低，严重制约了中小企业内部控制的实施。 另外，李欣 （ 2013)认为一个拥有好的企业文化， 严格规范的企业，员 工之间可以相互学习、监督，良好的工作氛围可以带动相应规章制度遵守和 执行的效果。然而大多数中小企业企业文化建设落后，即便拥有所谓的企业 文化，也仅限于口号而并未切实引导企业行为。 2. 2 中小企业的风险评估 企业在存续过程中会遇到