第十九章 事业单位支出的核算（新）课件.ppt

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1、第十九章第十九章 事业单位支出的核算事业单位支出的核算预算会计预算会计第一节支出的管理第一节支出的管理第二节支出的核算第二节支出的核算第十九章第十九章 事业单位支出的核算事业单位支出的核算第一节支出的管理第一节支出的管理一、支出的概念与内容一、支出的概念与内容（一）支出的概念（一）支出的概念事业单位支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失。事业单位的支出从支出对象和支出内容角度看，主要包括：一是单位自身在业务活动开展过程中所发生的各项支出，包括事业支出、经营支出；二是单位按照规定与上级单位和附属单位之间发生的上缴下拨支出，包括上缴上级支出和对附属单位补助；三是与单位经

2、常性业务无关的其他支出。（二）内容（二）内容 事业支出；经营支出；对附属单位补助支出；上级上缴支出；其他支出。二、支出的分类二、支出的分类（一）按部门预算要求进行的分类（一）按部门预算要求进行的分类1.基本支出基本支出（1）人员经费 ；（2）日常公用经费 2.项目支出项目支出（1）基本建设类项目 ；（2）行政事业类项目 ；（3）其他类项目 （二）按照资金性质分类分类（二）按照资金性质分类分类1财政补贴支出财政补贴支出2非财政补贴支出非财政补贴支出三、支出的管理三、支出的管理各单位办理支出时既要保证事业发展的需要，又要遵守各项财政财务制度，精打细算，使各项支出发挥最大的经济效果。办理各项事业支出

3、时，应遵循下列原则：1加强预算管理，严格开支范围和开支标准加强预算管理，严格开支范围和开支标准事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度，不得办理无预算、超预算的支出；事业单位应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准，不得擅自扩大开支范围，提高开支额度；国家有关财务规章制度没有统一规定的，由事业单位规定，报主管部门和财政部门备案。事业单位的规定违反法律制度和国家政策的，主管部门和财政部门应当责令改正。2划清支出界限，严格按照资金渠道办理支出划清支出界限，严格按照资金渠道办理支出从政府预算或其他资金渠道取得的资金，都有规定的使用范围，必须严格遵守。事业单位从财政

4、部门和主管部门取得的有指定项目和用途的专项资金，应当专款专用、单独核算。事业单位在开展非独立核算经营活动中，应当正确归集实际发生的各项费用数；不能归集的，应当按照规定的比例合理分摊。经营支出应当与经营收入配比，要严格区分经营支出和事业支出。3加强支出的经济核算和绩效管理加强支出的经济核算和绩效管理事业单位应当加强经济核算，根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法，严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定，强化支出的绩效管理，不断提高资金使用的有效性。4加强会计核算，不断提高会计信息质量加强会计核算，不断提高会计信息质量事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照

5、实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量，不能以拨收支，以领代报，不能按预算数或规定编制计算数列报。 一、事业支出的核算一、事业支出的核算为了核算和反映事业单位在专业业务活动和辅助活动发生的各项支出应设置“事业支出”总账科目。其借方登记支出报销款，贷方登记支出冲减数。在“事业支出”总账科目下，根据核算需要分别设置“基本支出（财政补助支出）”、“项目支出（财政补助支出）”、“基本支出（其他资金支出）”、“项目支出（非财政专项资金支出）”等一级明细科目，在一级明细科目下再按照政府支出经济分类科目规定的“类”、“款”级科目设置二级明细账

6、，使用多栏式账页进行明细核算。期末将本科目借方余额按规定分别转入“财政补助结转”、“非财政补助结转”、“事业结余”等科目，年终结账后本科目应无余额。第二节支出的核算第二节支出的核算 二、经营支出的核算二、经营支出的核算为了核算和反映事业单位经营支出的情况，单位应在支出类科目中设置“经营支出”总账科目。用于反映单位在专业业务活动和辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位已销商品实际成本。其借方登记支出报销款，贷方登记支出冲减数，本科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。期末将本科目借方余额全部转入“经营结余”科目，

7、年终结账后本科目应无余额。事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。三、上缴上级支出的核算三、上缴上级支出的核算为了核算按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出业务，事业单位应设置“上缴上级支出”科目。该科目借方登记实际上缴上级的各种款项，贷方登记冲转转出数，平时借方余额反映上缴上级支出累计数。本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目。结账后本科目无余额。 四、对附属单位补助的核算四、对附属单位补助的核算为

8、了核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位发生的各项补助支出，应设置“对附属单位补助”是科目。该科目借方登记对所属单位拨出的补助资金数；贷方登记补助收回数，平时借方余额反映对所属单位补助资金的累计数，本科目应当按照接受补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。年终将本科目的借方余额全数转入“事业结余”科目，结账后本科目无余额。 五、其他支出的核算五、其他支出的核算为了核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，应设置“其他支出”科目。该科目借方登记事业单位发生的利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失及在接受

9、捐赠（调入）非流动资产过程中发生的税费支出等内容，期末将本科目本期发生额中的非专项资金支出结转入“事业结余”科目时，计入本科目贷方；如果本科目本期发生额中的有专项资金支出则应将其结转入“非财政补助结转”科目。本科目应当按照其他支出的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。期末结账后，本科目应无余额。 关键术语关键术语 事业支出 经营支出 成本费用 销售税金 上缴上级支出 对附属单位补助。复习思考题复习思考题1事业单位的支出包括那些内容？2如何区别和界定事业支出和经营支出？3事业单位支出的分类方法有哪些？4事业单位的

10、成本费用核算如何处理？练习题练习题一练习题一（一）目的：练习事业单位支出的核算。（二）要求：根据下列资料编制会计分录。（三）资料：某事业单位本年3月份发生的部分经济业务如下：1通过银行用非财政资金补助附属甲单位20 000元，按有关规定，以存款户上缴上级单位利润分成款20 000元。2根据财政国库支付中心委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关原始凭证，登记购入专用设备一台，价值60 000元。3为开展已被批准列入项目支出预算的某专业业务活动，购买专用材料一批价款10 000元，购买专用设备一台价款20 000元，材料设备直接交付相关部门使用，款项通过单位零余额账户支付。4开展专业业

11、务活动，领用一批乙材料，价款6 000元。5开展非专业经营活动，生产A产品一批，耗用材料1 500元，以银行存款支付工人工资1 000元，计提修购基金1 000元。6A产品已完工验收入库，成本为 3 500元。练习题二练习题二甲事业单位为财政全额拨款的事业单位（以下简称甲单位），实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2012年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。111月份，甲单位累计预算支出数为l800万元，其中，1500万元已由财政

12、直接支付，300万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为l50万元，财政授权支付的用款计划数为50万元。甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下（假定甲单位无纳税和其他事项）：12日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。甲单位将授权额度50万元计入银行存款，同时确认财政补助收入50万元。24日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80

13、万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将80万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款80万元。36日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一份购货合同，购买一台设备，合同金额为55万元。合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未作会计处理。49日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位按发票上注明的金额55万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款55万

14、元。511日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为55万元。甲单位将55万元确认为事业支出，并增加财政补助收入55万元。对已确认的应付账款55万元未进行冲转。614日，甲单位从零余额账户提取现金5万元。甲单位对此事项进行会计处理时，增加现金5万元，减少银行存款5万元。715日，甲单位报销差旅费4.8万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元。甲单位将上述支出4.9万元计入了事业支出。820日，甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一份购货合同，购买l0台办公用计算机，合同金额为9万元。合同约定，所购计算机由B供货商于本月22日

15、交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。甲单位对此事项未作会计处理。922日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付B供货商货款。甲单位因购货发票未到，未作会计处理。1024日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元。甲单位确认固定资产9万元，同时，减少零余额账户用款额度9万元。1131日，甲单位计算的2004年度预算结余资金为56万元，其中，财政直接支付年终结余资金为l5万元，财政授权支付年终结余资金为41万元。甲单位未对年终预算结余资金进行账务处理，只是将其在“备查簿”中进行了登记要求：（一）依据新的事业单位会计制度，分析、判断事项110中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确？如不正确，说明正确的会计处理。（二）依据新的事业单位会计制度，分析、判断甲单位对年终预算结余资金的计算及做法是否正确？如不正确，请做出正确的会计处理。