(本科）政府审计学 第1章政府审计理论架构.ppt

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1、课程主讲人：政府审计学 第1章 政府审计理论架构第一章第一章 政府审计理论架构政府审计理论架构 政府审计起源发展论 政府审计发展论 政府审计本质论 政府审计法据论 政府审计特征论 政府审计目标、职能、作用论 本章主要内容本章主要内容 政府审计理论架构主要论述政府审计的起源与发展、本质、特征、目标、职能、法律依据和作用等诸多理论点，解决政府审计是什么、为什么、做什么等理论命题。 导读 什么是审计 什么是政府审计 什么是政府审计学 政府审计是如何起源发展 政府审计有哪些职能作用 第一节 政府审计起源发展论 第一节 政府审计起源发展论 政府审计，是指由政府审计机关，服从和服务于国家治理，根据国家法规

2、规定及相关授权，对各级政府、经济管理部门、金融机构、国有和国家控股企业和事业单位的财政财务收支以及所反映的经济活动的真实性、规范性、合理性和效益性独立进行的经济监督活动。 第一节 政府审计起源发展论 政府审计起源观点起源于国家治理的政治和经济需要源起于维护统治者权力的需要政府的政治与经济权力的制约与平衡需要政府财政收支的监督与协调的工具 第一节政府审计起源发展论 审计起源重要要素不同的学说观点从不同的角度塑造了审计的历史形象，反映了审计在国家治理、国家政权结构和运作中的地位和作用，描绘政府审计起源和发展的基本逻辑。需要注意的是，在政府审计发展的历史中，经济基础、市场发展、国家治理结构是三个非常

3、重要因素。 第一节 政府审计起源发展论 经济基础市场发展国家治理结构 审计是经济发展到一定阶段的产物，经济是审计生存之基，发展之源。审计是经济监督，其主战场在经济领域，这是审计无法抹灭的胎记，离开了经济，审计便变得无本之木、无源之水。 随着市场经济的成长，审计得以发展，且大大促进了审计的发展。市场催生了民间审计，也作为审计的生存环境，推进了政府审计和内部审计扩张、完善与优化。 政府审计的产生和发展源于国家治理，国家治理的需求决定了政府审计的产生，国家治理的目标决定了政府审计的方向，政府审计始终在国家治理的发挥着不可替代的作用。 第二节 政府审计发展论 夏商西周我国审计的萌芽和产生阶段春秋战国上

4、计制度中的审计监督，得到较快发展魏晋南北朝隋唐我国古代审计向独立、专职化方向探索与发展的时期五代送时期随着比部审计职能的弱化，由财政管理机构实施审计职能的体制逐步确定下来元明清以道科审计为主，监察和审计职权为一身，形成高度集权、机构庞大、制约严密的监察体系我国古代政府审计发展 第二节 政府审计发展论 辛亥革命爆发后，独立的各省在南京成立中华民国临时政府。南京临时政府制定的中华民国临时约法规定实行国家预决算制度，为建立审计监督制度奠定了基础，部分独立省份设置审计机关，开展了审计工作。北京政府初期设立了临时审计机关审计处，隶属于国务总理，后根据中华民国临时约法改为审计院，隶属于大总统。中华民国审计

5、 第二节 政府审计发展论 1914年近代第一部审计法颁布，确立了审计监督的法律地位1925年7月广州国民政府成立。为强化战时对财政和各级官员监督，巩固革命政权，推行审计制度，实行监审合一监督机制，审计职权由检察院行使1927年9月南京国民政府正式建立，设审计院，属于国民政府。“军政时期”转入“训政时期”后，正式确立行政、立法、司法、考试、监察五院制的政权架构，审计院改组为监察院审计部，审计职权由检察院掌理1928年南京国民政府公布审计法，并制定实施细则。南京国民政府审计院时期以事前审计与事后审计为主，审计部时期产生了新的监督职能稽查1938年修订审计法，扩大了审计职责范围，强化了对国库、银行和

6、建设事业专款的审计1947年公布宪法，确定检察院是国家最高监察机关，行使同意、弹劾、纠举及审计权，改审计部部长为审计长，由总统提名经立法院同意任命 第二节 政府审计发展论 1927年至1949年中国共产党领导下的革命根据地审计，审计事业经历从无到有，从初创到逐步成熟的发展历程。1932年8月，根据中央人民委员会的决定，中央政府财政部设立审计处。1939年1月，颁布陕甘宁边区政府组织条例。1946年陕甘宁边区颁布陕甘宁边区审计暂行规程。1948年10月，颁布陕甘宁晋绥边区暂行审计条例。山东省政府、晋冀鲁豫边区政府和华北人民政府等也相继颁布了有关审计的规定。各解放区的审计机构都将支出预决算审计作为

7、工作重点。革命根据地审计 第二节 政府审计发展论 从1949年中华人民共和国成立到1978年，我国一直未设置独立的政府审计机关，而是赋予会计人员以监督财政、财务收支的职权，同时实行由行业主管部门对所属单位进行不定期的会计检查，财政、税务和银行进行业务监督。1978年党的十一届三中全会以来，1982年中华人民共和国宪法正式确立了我国政府审计监督制度。1983年9月我国最高审计机关中华人民共和国审计署正式成立。新中国政府审计 第二节 政府审计发展论 中华人民共和国审计署正式成立之后，中华人民共和国逐渐完善审计法律、法规，相继颁布了 国务院批转审计署关于开展审计工作几个问题的请示的通知（1983）

8、国务院关于审计工作的暂行规定（1985） 中华人民共和国审计条例（1988） 中华人民共和国审计法（1994） 中华人民共和国审计法实施条例 （1997） 2006年颁布修订后中华人民共和国审计法 2021年5月，国务院常务委员会通过中华人民共和国审计法（修正草案） 第二节 政府审计发展论 国外政府审计的发展古埃及约公元前3000年，设立“记录监督官”和“谷物仓库监督官”及从事国家财政监督和行政监督的监督官古希腊约公元前六世纪，人民大会的常设机构抽签选举产生审计官和审计助理古罗马公元前三世纪，元老院、百人团会议选出的监督官和人民大会选出的财务官共同履行英国封建时期十二世纪时，财政部门设置了审计

9、监督机构法国封建时期1256年，法王路易九世颁布法令，规定各城邦的政府官员携带年度收支账目接受王室审计官的审计。1320年，法国成立拥有司法权的审计法庭。德国封建时期1714年，创建了独立于行政部门的“总会计院”。 第二节 政府审计发展论 英国近代1785年依据更好检查和审计国王公共账目的法案，成立五人审计委员会，1983年，国会通过了国家审计法，规定设立国家审计署以取代国库和审计部法国近代1789年，法国审计法院在资产阶级革命中被取消，1807年，重新建立了国家审计法院，1869年审计法院独立于立法和行政，成为最高审计司法机构。美国近代1789年，在财政部设置了6名审计官，1921年，设置了

10、美国审计总署，2004年美国审计总署更名为美国政府责任署日本近代日本明治维新时期，在财政部内建立了监督司，1880年，日本成立会计检查院。1947年，会计检查院独立于国会、内阁或者司法机关。德国近代1871年建立了“德国审计法庭”。1950年，建立联邦审计院。1985年，从司法型转为独立型。前苏联1917年成立国家监察委员会，兼国家审计职责。前苏联的政府审计是将审计监督与行政监督相结合。 第三节 政府审计本质论 本质是事物的根本属性，是一事物区别于他事物的最根本的规定性。 审计的本质是审计的内在规定性，是审计自身所固有的、相对稳定的、决定其面貌和发展的根本属性。 审计的本质解决的是审计是什么的

11、理论命题，审计本质决定了审计特征、职能、目标、作用等。 第三节 政府审计本质论 五大政府审计本质论 第三节 政府审计本质论 从国家治理从国家治理层面认识政层面认识政府审计本质府审计本质1.进一步理清审计工作的指导思想、根本目标、基本思路和工作方针2.在新时代背景下，对政府审计本质的新的深化认识和归纳总结从国家治理的角度理解和认识审计本质，是适应审计外部环境深刻变化的客观要求，是政府审计理论的重大发展和突破。从国家治理层面来认识审计本质，是继承和发展原有关于审计本质的各种认识的基础上，结合近年来中国政府审计实践，对中国特色社会主义审计理论的重大创新，对中国特色社会主义审计实践具有很强的指导意义，

12、也将对中国特色社会主义审计事业的发展产生深远意义。第三节 政府审计本质论 第四节 政府审计法据论 一国政府审计的发展与该国政治、经济环境有着密切的联系，并随着政治经济的发展而不断变化。另一方面，政府审计的产生与发展与法律也存在着紧密的关系，主要体现在两个方面： 一是政府审计的地位、职责、权限等必须藉由法律加以确立和维护； 二是各种法律、法规等也成为政府审计的审计依据。只有将政府审计与法律结合起来，才会提高审计的独立性和权威性。 第四节 政府审计法据论不同国家政府审计分类 第五节 政府审计特征论 政府审计特征反映政府审计本质，是政府审计这一事物区别于其他类似经济监督与管理活动的标志与征象。当然，

13、政府审计特征从不同的角度、不同层面、不同时空去观察与总结，可以得到诸多不同的结论，如政府审计主体的特征、程序的特征、方法的特征和环境特征等等。政府审计（基本）特征是审计最主要、最显著的特征，是最能反映政府审计本质、体现审计职能与作用、区别与其他活动的主导标志与最前沿的观察点。政府审计基本特征能够统领审计其他具体特征，是政府审计其他具体特征的总括表述。 第五节 政府审计特征论 刘家义中国特色社会主义审计理论研究一书对审计特征作了以下概述：（1）立足建设性（2）立足服务，坚持监督（3）立足宏观全局，坚持微观查处与揭露（4）立足主动性，坚持适应性（5）立足开放性，坚持独立性 第六节 目标、职能、作用

14、论政府审计目标真实性：审计机关对审计事项的真实性进行审计监督。合法性：审计机关对审计事项的合法性进行审计监督。效益性：审计机关对审计事项的效益性进行审计监督。 第六节 目标、职能、作用论政府审计职能 职能是指事物本身内在的功用或功能，审计职能是审计自身所具有的内在功能，是审计满足社会需求的能力。职责与职能之间是有一定联系的。职责是指某个主体的职权与责任。要确定一个机构的职责首先应先考虑其所具有的职能是什么，然后再以法定的方式规定其相应的职务和责任，即确定其职责。 审计具有经济监督、评价职能和鉴证职能等多种职能 第六节 目标、职能、作用论政府审计作用 政府审计的作用是指政府审计履行其职责，发挥其职能，体现其特征后所产生的实际效用，所形成了促进国家治理的现实效果。政府审计的作用既是审计理论的论述，更是审计实践的总结。中国政府审计在三十年多的实践探索中，在国家治理中发挥了显著作用。 第六节 目标、职能、作用论1.什么是审计,什么是政府审计?2.政府审计是如何起源发展，关于政府审计起源主要有哪些观点？3.简述革命根据地审计的建设发展情况。5.如何从国家治理层面认识政府审计本质？4.政府审计有哪些职能作用？ 课后思考题THANKS