(本科）第10章 销售与收款循环的主要单据、会计目录、业务活动与相关内部控制.pptx

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1、课程主讲人：第10章 销售与收款循环的主要单据、会计目录、业务活动与相关内部控制下篇 注册会计师财务报表审计业务循环种类和财务报表项目生产与存货循环投资与筹资循环货币资金人力资源与工薪循环销售与收款循环采购与付款循环收到货款支付货款进行投资 支付股利、利息收回投资发股票、债券 筹措借款第十章 销售与收款循环审计 第一部分 本章内容框架第一节 销售与收款循环的主要单据、会计目录、业务活动与相关内部控制第二节 销售与收款循环的内部控制测试第三节 销售与收款循环的实质性程序第二部分 教学内容第一节 销售与收款循环的主要单据、会计目录、业务活动与相关内部控制一、销售与收款循环的主要单据和会计记录二、销

2、售与收款循环的主要业务活动和相关内部控制在内部控制比较健全的企业，销售与收款业务循环涉及的主要单据和会计记录包括以下内容：-客户订购单 -销售单-发运凭证 -销售发票-商品价目表 -贷项通知单-应收账款账龄分析表 -应收账款明细账-主营业务收入明细账 -折扣与折让明细账-汇款通知书 -现金日记账和银行存款日记账-坏账核销审批表 -客户对账单-转账凭证 -现金和银行凭证（一）了解业务活动和相关内部控制的程序（1）询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计单位人员（2）获取并阅读企业的相关业务流程图和内部控制手册等资料（3）观察销售与收款流程中特定控制的运用（4）检查文件资料（5）实施穿行测试第二部

3、分 教学内容第一节 销售与收款循环的主要单据、会计目录、业务活动与相关内部控制一、销售与收款循环的主要单据和会计记录二、销售与收款循环的主要业务活动和相关内部控制（二）销售与收款循环的主要业务活动1.接受客户订购单2.批准赊销信用3.根据销售单编制发运凭证并发货4.按销售单装运货物5.向客户开具发票6.记录销售7.办理和记录现金、银行存款收入8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让9.提取坏账准备10.核销坏账第二部分 教学内容第一节 销售与收款循环的主要单据、会计目录、业务活动与相关内部控制一、销售与收款循环的主要单据和会计记录二、销售与收款循环的主要业务活动和相关内部控制批准赊销信用接受客户

4、订购单按销售单编制发运凭证并发货按销售单装货向客户开具发票记录销售办理和记录现金、银行存款收入记录销售退回、销售折扣与折让计提坏账准备注销坏账订货单销货单存在或发生认定估价认定审批后的销售单存在或发生发运凭证完整性应收账款明细账、主营业务收入明细账汇款通知书及银行存款日记账等折扣与折让明细账、贷项通知单顾客月末对账单坏账准备明细账坏账审批表销售与收款循环的主要活动与凭证（二）销售与收款循环的主要业务活动1.接受客户订购单客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种货物或劳务的一项申请。客户订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。很多企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联

5、的销售单。销售单是此笔销售交易轨迹的起点之一。2.批准赊销信用对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。执行人工赊销信用检查时，还应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。无论是否批准赊销，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。3.根据销售单编制发运凭证并发货企业管理层通常要求商品仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。已批准的销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门

6、的授权依据。如果企业使用信息系统，信息系统应设定为企业在销售单得到发货批准后才能生成连续编号的发运凭证，并能按照设定的要求核对发运凭证与销售单之间相关内容的一致性。4.按销售单装运货物将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的员工在未经授权的情况下装运产品。装运部门员工在装运之前，通常会进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，且所提取商品的内容与销售单及发运凭证一致。认定（二）销售与收款循环的主要业务活动会计会计科目科目营业营业收入收入营业营业成本成本存货存货应收应收账款账款认定发生发生存在存在5.向客户开具发票开具发票是指开具并向客户寄送事

7、先连续编号的销售发票。企业通常保留销售发票的存根联。 为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险, 企业通常需要设立以下控制。（1）负责开发票的员工在开具每张销售发票之前，检査是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单；（2）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；（3）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。如果企业使用信息系统，信息系统在单证核对一致的情况下生成连续编号的销售发票，并对例外事项进行汇总，以供企业相关人员进行进一步的处理。（二）销售与收款循环的主要业务活动6.记录销售在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账凭

8、证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记营业收入明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。企业记录销售的控制主要包括：（1）依据有效的发运凭证和销售单记录销售。这些发运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（2）使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控。（3）独立检査已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性。（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（6）定期独立检査应收账款的明细账与总账的一致性。（7）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，

9、对不符事项进行调査，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。（二）销售与收款循环的主要业务活动7.办理和记录现金、银行存款收入涉及货款收回，导致现金、银行存款增加以及应收账款减少。企业通过出纳与现金记账的职责分离、现金盘点、编制银行余额调节表、定期向客户发送对账单等控制来实现上述目的。8.办理和记最销售退回、销售折扣与折让此类事项时一般需经过授权批准，并确保与办理此事有关的部门和员工各司其职，分别控制实物流和会计处理。9.提取坏账准备企业定期对应收账款的信用风险进行评估，并根据预期信用损失计提坏账准备。10.核销坏账如有证据表明某项货款已无法收回，企业即通过适当的审批程序注销该

10、笔货款。（二）销售与收款循环的主要业务活动（三）销售与收款循环的内部控制1.明确的职责分工2.恰当的授权审批3.充分的凭证和记录4.凭证的预先编号5.实务控制6.按月寄出对账单7.内部核查程序第二部分 教学内容第一节 销售与收款循环的主要单据、会计目录、业务活动与相关内部控制一、销售与收款循环的主要单据和会计记录二、销售与收款循环的主要业务活动和相关内部控制1.明确的职责分工独立事项独立事项目的目的批准赊销与销售防止放宽信用标准，增加销售业绩批准赊销与开票防止向不符合信用标准的客户赊销发票与开票防止发货未经批准、被盗、销售业务不被记录发票与记账防止商品被盗并通过篡改记录加以掩饰收取货款与销售收

11、入、应收账款记录防止货款被贪污并篡改加以掩饰批准销售退回、折让业务和记账业务防止货款被贪污批准坏账与收款业务、记账业务防止批准不符合规定的坏账、货款被贪污编制和寄送客户对账单与收款业务、记账检查销售收款业务中的错弊执行内部检查与业务办理、记录应相互独立保证内部检查的独立性和有效性应收票据的取得和贴现与票据保管保证企业资金安全（三）销售与收款循环的内部控制2.恰当的授权审批注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4） 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授

12、权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权。 前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。（三）销售与收款循环的内部控制3.充分的凭证和记录充分的凭证和记录有助于企业执行各项控制以控制目标。【示例】在销售环节，企业在收到客户订购单后，编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、 审批发货、记录发货数量以及向客户开具发票等。在这种制度下，通过定期清

13、点销售单和销售发票，可以避免漏开发票或漏记销售的情况。在收款环节，财务人员在记录销售交易之前，对相关的销售单、发运凭证和销售发票上的信息进行核对，以确保入账的营业收入是真实发生的、准确的。4.凭证的预先编号对凭证预先进行编号，其目的在于防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，也可防止重复开具发票或重复记账。这项控制实施的关键在于定期检查全部凭证的编号, 并调査凭证缺号或重号的原因，否则预先编号就会失去其控制意义。在企业应用信息技术的环境下， 凭证预先编号这一控制多由系统执行，辅以人工的监控。5. 实物控制限制非授权人接近存货，发货必须凭批准的销货单；控制退货，实物退货必须验收和填写入库单；限

14、制非授权人员接近各种记录和文件。（三）销售与收款循环的内部控制（三）销售与收款循环的内部控制6按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。7.内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。销售与收款内部控制检查的主要内容包括：（1）销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检査是否存在销售与收款交易不相容职务混岗的现象。（2）销售与收款交易授权批准制度的执行情况。重点检査授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（3）销售的管理情况。重点检

15、査信用政策、销售政策的执行是否符合规定。（4）收款的管理情况。重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。（5）销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。（四）收款交易的内部控制1.企业应当按照现金管理暂行条例支付结算办法等规定，及时办理销售收款业务。2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3.企业应当建立应收账款信用风险分析制度和逾期应收账款催收制度。4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。第二部分 教学内容

16、第一节 销售与收款循环的主要单据、会计目录、业务活动与相关内部控制一、销售与收款循环的主要单据和会计记录二、销售与收款循环的主要业务活动和相关内部控制（四）收款交易的内部控制5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。第二部分 教学内容第一节 销售与收款循环的主要单据、会计目录、业务活动与相关内部控制一、销售与收款循

17、环的主要单据和会计记录二、销售与收款循环的主要业务活动和相关内部控制内部控制的调查包括两个方面：一方面是对管理机构和管理制度的调查，目的是弄清管理机构、管理制度是否健全，又分为控制环境调查、会计系统控制调查。另一方面是对管理制度执行情况的调查。因为有些企业从形式上来看制度健全，但实际上没有认真执行，制度形同虚设，故必须对执行情况进行调查，包括各业务循环内部控制调查。只有这样才可对被审计单位内部控制作出初步评价。第二部分 教学内容第二节 销售与收款循环的内部控制测试一、了解并描述销售与收款循环的内部控制二、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的重大错报风险各公司销售与收款循环的主要业务流程

18、和关键控制存在差异，对于销售环节，注册会计师应结合企业具体销售业务流程的特点，设计和实施控制测试，以应对已识别的风险，实现审计目标。在具体实务中需要注意，与审计目标相关的控制点可能涉及整个业务流程或多个经营环节，对其中一个或多个点进行测试均可以获得审计证据。第二部分 教学内容第二节 销售与收款循环的内部控制测试一、了解并描述销售与收款循环的内部控制二、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的重大错报风险被审计单位可能有各种各样的收入来源，处于不同的控制环境，存在复杂的合同安排，这些情况对收入交易的会计核算可能存在诸多影响。注册会计师应结合上述对销售与收款循环中业务流程和相关控制的了解，考虑

19、在销售与收款循环中发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报，从而评估销售与收款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险，为设计和实施进一步的审计程序提供基础。第二部分 教学内容第二节 销售与收款循环的内部控制测试一、了解并描述销售与收款循环的内部控制二、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的重大错报风险（一）销售与收款循环存在的重大错报风险1.收入确认存在舞弊的风险。2.收入的复杂性导致的错误。3.发生的收入交易未能得到准确的记录。4.期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间。5.收款未及时入账或计入不正确的账户。6.应收账款坏账准备的计提不准确。第二部分 教学内容第二

20、节 销售与收款循环的内部控制测试一、了解并描述销售与收款循环的内部控制二、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的重大错报风险（二）收入确认的常见舞弊手段1.虚增收入或提前确认收入的手段（1）虚构销售交易。（2）进行显失公允的交易。（3）在客户取得相关商品控制权前确认销售收入。（4）通过隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。（5）通过隐瞒不符合收入确认条件的售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。（6）在被审计单位属于代理人的情况下，被审计单位按主要责任人确认收入。（7）对于属于在某一时段内履约的销售交易，通过高估履约进度的方法实现当期多确认收

21、入。第二部分 教学内容第二节 销售与收款循环的内部控制测试一、了解并描述销售与收款循环的内部控制二、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的重大错报风险（二）收入确认的常见舞弊手段1.虚增收入或提前确认收入的手段（8）当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。（9）选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。（10）通过调整与单独售价或可变对价等相关的会计估计，达到多计或提前确认收入的目的。（11）对于存在多项履约义务的销售交易，未对各项履约义务单独进行核算，而整体作为单项履约义务一次性确认收入。（12）对于应整体作为单项履约义务的销售交易，

22、通过将其拆分为多项履约义务。达到提前确认收入的目的。第二部分 教学内容第二节 销售与收款循环的内部控制测试一、了解并描述销售与收款循环的内部控制二、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的重大错报风险（二）收入确认的常见舞弊手段2.为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或者延后确认收入的手段。（1）被审计单位在满足收入确认条件后，不确认收入。而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户。（2）被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入。（3）对于应采用总额法确认收入的销售交易，被审计单位采用净额法确认收入。（4）对于属于在某时段内履约的销售交易，

23、被审计单位未按实际履约进度确认收入，或采用时点法确认收入。（5）对于属于在某时点履约的销售交易，被审计单位未在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入，推迟收入确认时点。（6）通过调整与单独售价或可变对价等相关的会计估计，达到少计或推迟确认收入的目的。第二部分 教学内容第二节 销售与收款循环的内部控制测试一、了解并描述销售与收款循环的内部控制二、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的重大错报风险（三）收入确认可能存在舞弊风险的迹象通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象如下：1.销售客户方面出现异常2.销售交易方面出现异常3.销售合同、单据方面出现异常4.销售回款方面出现异常

24、5.货币资金出现异常6.其他方面出现异常7.被审计单位管理层不允许注册会计师接触可能提供审计证据的特定人员。第二部分 教学内容第二节 销售与收款循环的内部控制测试一、了解并描述销售与收款循环的内部控制二、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的重大错报风险（一）营业收入的审计目标：1.确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关（发生认定）。2.确定所有应当记录的营业收入是否均已记录（完整性认定）。3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当（准确性认定）。4.确定营业收入是否已记录于正确的会计期间（截止认定）。5.确定营业

25、收入记录于恰当的账户（分类认定）。6.确定营业收入已被恰当地汇总或分解且表述清楚，按照企业会计准则的规定在财务报表中作出的相关披露是相关的、可理解的（列报认定）。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（二）主营业务收入的一般实质性程序1.获取营业收入明细表，并执行相关工作：（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应

26、收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（二）主营业务收入的一般实质性程序2.实施实质性分析程序（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将账面销售收入、销售清单和销售增值税销项清单进行核对。将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较。分析月度或季度销售量、销售单价、销售收入金额、毛利率变动趋势。将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款/合同资产、存货、税金等项目的变动幅度进行比较。将销售毛利率、应收账款/合同资产周转率、存货周转率

27、等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较。分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系。分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、广告费、差旅费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布。 一、营业收入的实质性程序（二）主营业务收入的一般实质性程序2.实施实质性分析程序（2）确定可接受的差异额（3）将实际金额与期望值相比较，计算差异（4）如果差异额超过确定的可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）（5）评价实质性分析程序的结果一、营业收入的实

28、质性程序（二）主营业务收入的一般实质性程序3.检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权力和义务。（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款。（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四

29、、其他相关账户的实质性程序（二）主营业务收入的一般实质性程序4.检查交易价格5.检查收入交易相关的原始凭证与会计分录6.从发运凭证追查至明细账7.选择客户函证本期销售额8.实施销售截止测试9.检查销售退回10.检查可变对价的会计处理11.检查主营业务收入在财务报表中的列报及披露第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（三）其他业务收入的实质性程序一般包括以下内容：1.获取其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否

30、相符。2.计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，并查明原因。3.检查其他业务收入是否真实准确，收入确认原则及会计处理是否符合规定，抽查原始凭证予以核实。4.对异常项目，追查入账依据及有关法律文件是否充分。5.抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，确定入账时间是否正确。6.确定其他业务收入在财务报表中的列报是否恰当。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（四）营业收入的特别审计程序除了上述较为常规的审计程序外，注册会计师还要根据被

31、审计单位的特定情况和收入的重大错报风险程度，考虑是否有必要实施一些特别的审计程序。1.特别审计程序示例（1）附有销售退回条件的商品销售，评估对退货部分的估计是否合理，确定其是否按估计不会退货部分确认收入。（2）售后回购，了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权，确定企业是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理。（3）以旧换新销售，确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。（4）出口销售，根据交易的定价和成交方式（离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等），并结合合同（包括购销合同和运输合同）中有关货物运输途中风险承担的条款，确定收入确认的

32、时点和金额。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（四）营业收入的特别审计程序2.“延伸检查”的运用如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要考虑实施“延伸检查”程序，即对检查范围进行合理延伸，以应对识别出的舞弊风险。实务中，注册会计师可以实施的“延伸检查”程序举例如下：（1）在获取被审计单位配合的前提下，对相关供应商、客户进行实地走访，针对相关采购、销售交易的真实性获取进一步的审计证据。在实施实地走访程序时，注册会计师

33、通常需要关注以下事项：被访谈对象的身份真实性和适当性；相关供应商、客户是否与被审计单位存在关联方关系或“隐性”关联方关系；观察相关供应商、客户的生产经营场地，判断其与被审计单位之间的交易规模是和其生产经营规模匹配；第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（四）营业收入的特别审计程序2.“延伸检查”的运用相关客户向被审计单位进行采购的商业理由；相关客户采购被审计单位商品的用途和去向，是否存在销售给被审计单位指定单位的情况；相关客户从被审计单位采购的商品的库存情况，必要时进行实地察看；是否存在

34、“抽屉协议”，如退货条款、价格保护机制等；相关供应商向被审计单位销售的产品是否来自于被审计单位的指定单位；相关供应商、客户与被审计单位是否存在除购销交易以外的资金往来，如有，了解资金往来的性质。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（四）营业收入的特别审计程序（2）利用企业信息查询工具，查询主要供应商和客户的股东至其最终控制人，以识别相关供应商和客户与被审计单位是否存在关联方关系。（3）在采用经销模式的情况下，检查经销商的最终销售实现情况。（4）当注意到存在关联方（例如被审计单位控股股东

35、、实际控制人、关键管理人员）配合被审计单位虚构收入的迹象时，获取并检查相关关联方的银行账户资金流水，关注是否存在与被审计单位相关供应商或客户的异常资金往来。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（一）应收账款的审计目标1.确定资产负债表中记录的应收账款是否存在2.确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；3.确定记录的应收账款是否由被审计单位拥有或控制；4.确定应收账款是否可收回、预期信用损失的计提方法和金额是否恰当、计提是否充分；5.确定应收账款及其预期信用损失是否已记录于恰当的账户，并

36、已被恰当地汇总或分解且表述清楚，按照企业会计准则的规定在财务报表中作出的相关披露是相关的、可理解的。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（二）应收账款的实质性程序 针对应收账款的实质性程序通常有以下几种: 1取得应收账款明细表（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。（4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余

37、额，调査有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如代销账户、关联方账户或员工账户）。必要时提出调整建议。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（二）应收账款的实质性程序 2.分析与应收账款相关的财务指标（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常査明原因。（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、

38、同行业同期相关指标对比，分析是否存在重大异常并査明原因。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（二）应收账款的实质性程序 3.对应收账款实施函证程序应收账款函证，是指直接发函给被审计单位的债务人，需要核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。注册会计师函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实、准确。（1）函证决策。除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。第二部分 教学内容第三节 销售

39、与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（二）应收账款的实质性程序 3.对应收账款实施函证程序（2）函证的范围和对象函证范围是由诸多因素决定的，主要有： 应收账款在全部资产中的重要程度； 被审计单位内部控制的有效性； 以前期间的函证结果。（3）函证的方式 肯定式函证 否定式函证第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（二）应收账款的实质性程序 3.对应收账款实施函证程序（4）函证时间的选择（5）函证的控制（6）对不

40、符事项的处理（7）对未回函项目实施替代程序4.对应收账款余额实施函证以外的细节测试5.检查坏账的冲销和转回6.确定应收账款的列报是否恰当第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序坏账准备的实质性程序包括：1.取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。2.将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。3.检査应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，结合应收账款函证回函结果，评价计提坏账准备所依据的资料、

41、假设及方法。4.实际发生坏账损失的，检査转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。5.已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。6. 确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。企业应当在财务报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（一）应收票据审计1.应收票据审计目标：（1）确定应收票据是否存在；（2）审查应收票据是否归被审计单位所有；（3）确定应收票据增减变动的记录是否完整；（4）确定应收票据是否有效，可否收回（

42、5）审计应收票据期末余额是否正确；（6）在会计报表中的披露是否恰当。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（一）应收票据审计2.应收票据的实质性审计程序：（1）取得应收票据明细表，验证账账之间、账表之间是否一致，复核加计是否正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。（2）监盘库存应收票据（3）函证应收票据（4）审查应收票据的发生和收回（5）审查应收票据贴现（6）分析评价应收票据可兑现程度（7）审查应收票据在会计报表中披露的正确性第二部分 教学内容第三节 销售与收

43、款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（二）预收账款审计1.预收账款审计目标。（1）确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；（2）确定预收账款的期末余额是否正确；（3）确定预收账款在会计报表中的披露是否恰当。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（二）预收账款审计2.预收账款实质性程序（1）获取或编制预收账款明细表，复核加计是否正确，核对期末余额合计数与报表数、总账数、明细账合计数是否相符。（2）检查已转销的预收账款

44、（3）抽查有关凭证（4）函证预收账款（5）检查长期挂账的应收账款。检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整。（6）审查预收账款是否已在资产负债表中作恰当披露。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（三）应交税费审计1.应交税费审计目标（1）确定应计和已缴税费的记录是否完整；（2）确定应交税费的期末余额是否正确；（3）确定应交税费在会计报表中的披露是否恰当。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备

45、的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（三）应交税费审计2.应交税费的实质性测试审计程序（1）获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。（2）审查纳税范围、计税依据（3）核对期初未交税费与税务机关的认定数是否一致，如有差额，应查明原因并做出记录，必要时建议被审计单位作适当调整。（4）取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构的专业报告、企业纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面情况进行核对。（5）检查应交增值税的计算是否正确。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一

46、、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（三）应交税费审计2.应交税费的实质性测试审计程序（6）检查应交消费税、资源税的计算是否正确。（7）检查应交城市维护建设税的计算是否正确，结合主营业务成本和其他业务支出等项目，根据审定的计税依据和规定的适用税率，计算复核被审计单位本期应交城市维护建设税税额。（8）检查应交车船税和房产税的计算是否正确。（9）结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。（10）确定本期应缴纳的税款，检查有关账簿记录和缴税凭证，确认本期已缴税款和期末未缴税款。（

47、11）确定应交税费是否已在资产负债表中作恰当披露。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（四）营业成本与销售费用审计1.营业成本、销售费用的审计目标（1）确定营业成本、销售费用的内容是否完整；（2）审查营业成本、销售费用的分类、归属和会计处理是否正确；（3）确定营业成本、销售费用在会计报表中的披露是否恰当。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（四）营业成本与销售费用审计2.营业成

48、本销售费用的实质性程序：（1）获取或编制营业成本、销售费用明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。（2）确定营业成本、销售费用的项目设置和开支标准是否符合有关规定，查明其项目设置是否划清了销售费用与其他费用的界限，有关费用支出是否按规定标准列支。（3）将本期营业成本、销售费用与上期营业成本、销售费用进行比较，并将本期各月的营业成本、销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、

49、其他相关账户的实质性程序（四）营业成本与销售费用审计2.营业成本销售费用的实质性程序：（4）选择重要或异常的营业成本与销售费用，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对营业成本与销售费用实施截止期测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目应建议被审计单位作必要调整。（5）确定营业成本与销售费用的结转是否正确、合规，查明有无多转、少转或不转销销售费用而人为调节利润的情况。（6）确定营业成本与销售费用是否已在利润表中恰当披露。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（五）其他业

50、务利润审计1.其他业务利润审计目标（1）确定其他业务利润的记录是否完整；（2）确定其他业务利润的计算和会计处理是否正确；（3）确定其他业务利润在会计报表中的披露是否恰当。第二部分 教学内容第三节 销售与收款循环的 实质性程序一、营业收入的实质性程序二、应收账款审计三、坏账准备的实质性程序四、其他相关账户的实质性程序（五）其他业务利润审计2.其他业务利润的实质性程序（1）获取或编制其他业务明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，并注意其他业务收入是否有相应的业务支出数。（2）与上期其他业务利润比较，了解重大波动的原因，分析其合理性。（3）抽查大额其他业务收支项目，检查其